Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Порядок отражения в бухгалтерском учете форменной и специальной одежды и обуви


Порядок отражения в бухгалтерском учете форменной и специальной одежды и обуви*1


     _____
     *1 Окончание. Начало см.: Налоговый вестник. — 2001. — № 11. — С. 106.

В.Д. Глинистый,
начальник отдела Департамента методологии бухучета
и отчетности Минфина России
     

2. Форменная одежда, приобретаемая в рекламных целях

     
     В связи с участием в рекламных мероприятиях, выставках, ярмарках организации приобретают для своих сотрудников форменную (фирменную) одежду со своей символикой, что не предусмотрено никакими нормами и нормативами либо отраслевыми указаниями. Вряд ли, по мнению автора, такие за-траты следует включать в издержки производства и обращения, ссылаясь на подпункт «ж» п. 2 Положения о составе затрат. Следует также различать понятия «реклама» и «информация». Естественно, возникает вопрос: как учитывать и отражать эти затраты на счетах бухгалтерского учета? По мнению автора, такую форменную одежду следует относить к рекламным расходам организации. Расходы на рекламу - это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.
     
     Одежда сотрудников, на которой изображена символика организации или товарный знак, является информацией об этой организации. В соответствии с приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н «О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения» (с изменениями и дополнениями) к расходам на рекламу относятся расходы, связанные с участием в вы-ставках, ярмарках, экспозициях. В связи с этим согласно Положению о составе затрат расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Однако для целей налогообложения они относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) только в пределах установленных нормативов, утверждаемых Минфином России.
     
     Организации, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель валовой прибыли.
     
     Страховые организации при определении предельных размеров расходов на рекламу используют такой же показатель, что и обычные организации, и дополнительно п. 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками (постановление Правительства РФ от 16.03.1994 N 491 «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками»).
     
     Туристические организации увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в два раза.
     
     Получение форменной одежды в рекламных целях предварительно формируется (учитывается) на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а после оформления акта (накладной) приемки-передачи основных средств - на счете 01 «Основные средства», соответствующий субсчет. Как доход работника следует учитывать форменную одежду, которая остается у сотрудников в личном пользовании. В связи с этим бухгалтеру необходимо начислить налог на доходы физических лиц и единый социальный налог (взнос). Следовательно, одежда, приобретенная в рекламных целях, будет отражаться на счетах учета следующим образом:
     
     - Д-т 08 (01), 10 К-т 60 - оприходована одежда, полученная от поставщика;
     
     - Д-т 19 К-т 60 - учтен НДС по расходам, связанным с приобретением одежды;
     
     - Д-т 60 К-т 51 - оплачена одежда поставщикам;
     
     - Дебет учета затрат на производство (расходы на продажу) К-т 60, 76 и т.д. - передана одежда в эксплуатацию;
     
     - Д-т 68 К-т 19 - списан НДС по одежде;
     
     - Д-т 70 К-т 68 - начислен налог на доходы физических лиц;
     
     - Д-т 20, 44 К-т 69 - начислен единый социальный налог (взнос).
     
     Если одежда выдается на время участия в выставке-ярмарке, то по окончании выставки-ярмарки сотрудники сдают форменную одежду на склад организации.
     
     Эта операция отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
     
     - Д-т 60 К-т 51 - оплачена стоимость одежды поставщикам;
     
     - Д-т 01, 10 К-т 60 - оприходована одежда, полученная от поставщика;
     
     - Д-т 19 К-т 60 - учтен НДС по расходам, связанным с приобретением одежды;
     
     - Д-т 01, 10, субсчет «Одежда, выданная работникам», К-т 01, 10, субсчет «Одежда на складе», - выдана одежда своим работникам;
     
     - Д-т 20, 44, 26... К-т 02 - начислена амортизация при передаче одежды в эксплуатацию;
     
     - Д-т 68 К-т 19 - начислен НДС по одежде;
     
     - Д-т 01, 10, субсчет «Одежда на складе», К-т 01, 10, субсчет «Одежда, выданная работникам», - получена форменная одежда (бывшая в употреблении) от сотрудников на склад.
     
     Одежда, используемая в рекламных целях, изготавливается, как правило, на заказ в ателье индивидуального пошива. Стоимость такой одежды зависит от качества материала (ткани) и вида, цвета и др. Поэтому цены могут быть самые разные. При выбытии форменной одежды (продаже, списании, передаче безвозмезд-но и др.), относящейся к основным средствам, сумма начисленной амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» и счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам. Долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
     
     По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость форменной одежды (объекта) списывается со счета 01 «Основные средства», соответствующий субсчет, на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
     
     В заключение необходимо добавить, что расходы на проведение рекламных мероприятий облагаются налогом на рекламу в размере 5% от общей величины рекламных расходов.
     

3. Выдача специальной одежды (обуви)

     
     В соответствии с Федеральным законом от 17.07.1999 N 181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации» работодатель обязан:
     
     - обеспечить (создать) своим работникам безопасные условия труда;
     
     - применять индивидуальную и коллективную защиту работников;
     
     - приобретать за счет собственных средств и выдавать специальную одежду, специальную обувь и другие средства индивидуальной защиты в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (далее - спецодежда). Порядок выдачи спецодежды регулируется Правилами обеспечения работников специальной одеждой и обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51 (в ред. от 29.10.1999 N 39).
     
     Согласно ст. 9 Основ законодательства Россий-ской Федерации об охране труда от 06.08.1993 N 5601-1 и ст. 149 КЗоТ РФ работникам, занятым в производствах с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или производимых в особых температурных условиях (металлургам, пожарникам и т.д.), выдаются бесплатно сертифицированные за счет работодателя, по нормам, специальная одежда, обувь и другие средства индивидуальной защиты в соответствии с порядком, определенным Правительством РФ.
     
     В соответствии с подпунктом «ж» п. 2 постановления Правительства РФ от 01.07.1995 N 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» расходы (затраты) по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, в том числе обеспечение специальной одеждой, специальной обувью, защитными приспособлениями, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды и обуви и других средств индивидуальной защиты предусматривают обеспечение работников средствами индивидуальной защиты независимо от того, к какой отрасли экономики относятся производства, участки, цехи и виды работ, а также независимо от форм собственности организаций и их организационно-правовых форм.
     
     Организации всех отраслей экономики должны обеспечивать своих работников спецодеждой согласно нормативам, утвержденным постановлением Минтруда России от 30.12.1997 N 69, а также бесплатно выдавать специальную одежду и теплую специальную обувь по климатическим поясам, единым для всех отраслей экономики, в соответствии с постановлением Минтруда России от 31.12.1997 N 70. В указанных документах прописаны нормы, срок службы и названы профессии (специалисты), которым необходимы средства защиты. Если организация не предоставила своим работникам защитную спецодежду, как это требует законодательство, на нее независимо от форм собственности налагается штраф, в частности в размере до 100 МРОТ на руководителя организации (ст. 41 КоАП). Как же наладить в организации учет и контроль за выдачей спецодежды?
     

     Прежде всего следует определить перечень специальностей (профессий), представителям которых спецодежда предоставляется бесплатно в соответствии с законодательством, и утвердить его приказом руководителя организации. Затем с работником заключается договор, в котором оговаривается порядок выдачи спецодежды, в том числе сверх установленных норм. Выдача работнику и сдача им спец-одежды и индивидуальных средств защиты должны быть записаны в личную карточку работника*1. Спецодежда выдается каждому работнику персонально под роспись. Специальная одежда и обувь, а также и другие индивидуальные средства защиты считаются собственностью организации. Поэтому при увольнении или переходе на другую работу, для которой такие средства законодательством не предусмотрены, работник обязан сдать выданную спецодежду. В отдельных случаях спецодежда может выдаваться для выполнения определенных видов работ на определенное время. Такая спецодежда хранится, как правило, в кладовой цеха, участка и других доступных местах. В иных случаях спецодежда может быть за-креплена за определенными рабочими местами (например тулупы постовые, перчатки диэлектрические, калоши, предохранительный пояс, защитные очки, щитки, шумозащитные шлемы и подшлемники, каски и т.д.) и передаваться от одной смены другой. Спецодежда и обувь могут быть отнесены к основным  средствам или к материалам по тем же критериям, которые описаны выше. В случае если спецодежда пришла в негодность по причинам, не зависящим от работника, он должен получить взамен другую спец-одежду, которая пригодна для эксплуатации, например из подменного фонда организации. По спецодежде, возвращенной для замены раньше установленного срока, составляется акт выбытия, в котором указываются причины досрочного списания, а изношенная спецодежда в соответствии со сроком службы списывается по акту. В акте по каждому наименованию спецодежды указываются дата поступления, количество, стоимость, срок службы, причина списания и общая стоимость утиля, подлежащего оприходованию или уничтожению.
     _____
     *1 Образец карточки дан в конце статьи.
     
     Что касается выдачи теплой спецодежды и обуви (шапок-ушанок, курток и брюк на утепленной подкладке, перчаток и рукавиц меховых, валенок, сапог меховых, унт, тулупов постовых и т.д.), то они, как правило, выдаются с наступлением холодного времени года, а возвращаются с наступлением теплого времени года. Время пользования теплой спецодеждой устанавливается работодателем совместно с профсоюзным органом или иным уполномоченным работниками представительным органом с учетом местных климатических условий. Работодатель организует надлежащий учет средств индивидуальной защиты и спецодежды, обеспечивает ее хранение, своевременно организует химчистку, стирку, ремонт, дегазацию, обезвреживание, ремонт, и, когда это требуется по условиям производства, в организации (в цехах и на участках) должны устанавливаться сушилки, камеры для специальной сушки одежды и обуви, установки для дегазации, дезактивации и т.д.
     
     Приобретение и выдача спецодежды отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
     

     по старому Плану счетов:
     
     Д-т 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», субсчет «Спецодежда на складе», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оприходована спецодежда, полученная от поставщика;
     
     Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен НДС по расходам, связанным с приобретением спецодежды;
     
     Д-т 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», субсчет «Спецодежда в эксплуатации», К-т 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», субсчет «Спецодежда на складе», - выдача спецодежды сотрудникам;
     
     Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетный счет» - оплачена спецодежда поставщикам;
     
     Д-т 68 «Расчеты с бюджетом» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - списан НДС по спецодежде в зачет из бюджета;
     
     Д-т 20 «Основное производство» (26, 44 и т.д.) К-т 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» - при передаче одежды в эксплуатацию начислена амортизация;
     
     по новому Плану счетов:
     
     Д-т 01 «Основные средства», 10 «Материалы», субсчет «Спецодежда на складе», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оприходована спец-одежда, полученная от поставщика (предварительно учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»);
     
     Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен НДС по расходам, связанным с приобретением спецодежды;
     
     Д-т 01 «Основные средства», 10 «Материалы», субсчет «Спецодежда в эксплуатации», К-т 01 «Основные средства», 10 «Материалы», субсчет «Спецодежда на складе», - выдача спецодежды сотрудникам;
     
     Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетные счета» -оплачена спецодежда поставщикам;
     
     Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - списан НДС по спецодежде в зачет из бюджета;
     
     Д-т 20 «Основное производство» (26, 44 и т.д.) К-т 02 «Амортизация основных средств» - при передаче одежды в эксплуатацию начислена амортизация по основным средствам на праве собственности, на праве хозяйственного ведения, на праве оперативного управления, переведенным в залог,  и т.д.
     

     Если организация предоставляет своим работникам спецодежду в случаях, не предусмотренных действующим законодательством, то она должна списывать ее на счет учета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», и кредит счета 10 «Материалы», соответствующий субсчет. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
     
     Трудовые споры по вопросам выдачи и использования спецодежды и обуви и иных индивидуальных средств защиты рассматриваются в установленном порядке. По окончании работы выносить спецодежду за пределы организации запрещается. В отдельных случаях, когда по условиям работы указанный порядок не может быть соблюден (например на лесозаготовках, сплаве леса по рекам, на геологических работах и т.д.), спецодежда может оставаться в нерабочее время у работников, что должно быть оговорено в коллективных договорах и соглашениях или правилах внутреннего трудового распорядка.
     
     Если работник в рамках трудовых отношений умышленно уничтожил или испортил спецодежду, выданную ему в пользование, если ущерб (вред) связан с противоправными действиями, то такой ущерб возмещается работником в соответствии со ст. 121 КЗоТ РФ. Отношения по возмещению вреда складываются по общему правилу, то есть должен быть полностью возмещен реальный ущерб. В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация должна провести инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверить и документально подтвердить их наличие, состояние и оценку. То же самое необходимо проделать и в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.
     
     По новому Плану счетов бухгалтерского учета по недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета названных ценностей:
     
     по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;
     

     по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь;
     
     по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации).
     
     Когда при приемке ценностей (форменной и специальной одежды и обуви и т.д.), которые поступили от поставщика, обнаружена недостача или порча, организация относит сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
     
     В случае если сумма потерь превышает преду-смотренные поставщиком и т.д. в договоре величины, то организация относит сумму потерь в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям», с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом готовятся все необходимые документы в арбитражный суд или вопрос решается мирным путем по договоренности. При отказе судом взыскать суммы потерь с поставщика или другой организации сумма, которая была ранее отнесена в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям», списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
     
     При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отраженная по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 90 «Продажи», сторнируется на взысканную сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поставщик обязан сторнировать обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная на счете 43 «Готовая продукция» сумма списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При перечислении сумм недостач счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».
     
     В случае если принято решение о взыскании с виновных лиц недостающих ценностей, разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленных на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающаяся сумма (разница) списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если недостача ценностей, выявленная в отчетном году, относится к прошлым отчетным периодам и на нее имеется решение суда о взыскании с виновного лица и виновным лицом признано таковое, то она отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эту сумму дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере уменьшения задолженности дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
     

     Если произведены удержания из оплаты труда виновного лица (работника), то они отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
     
     Недостача или порча материалов отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 10 «Материалы», соответствующий субсчет, или счета 01 «Основные средства», если речь идет об остаточной стоимости недостающих основных средств. Одновременно делается проводка по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». Списание НДС по недостающей одежде и обуви отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
     
     Суммы недостач при отсутствии конкретных виновников, а также суммы, во взыскании которых отказано судом, признаются прочими расходами организации и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
     
     Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов.
     
     Исключения на счетах бухгалтерского учета недостач и потерь спецодежды и обуви могут составлять только те спецодежда и обувь, потери которых не компенсируются от стихийных бедствий (пожар, наводнение и т.д.) и подлежат учету в составе чрезвычайных расходов организации. Учет данной операции оформляется по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы», соответствующий субсчет, или со счетом 01 «Основные средства», соответствующий субсчет.
     
     Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) допускает снижение размера возмещения ущерба, если признается грубая неосторожность (вина) самого потерпевшего. В любом случае: был ущерб причинен умышленно или по неосторожности - работник обязан его возместить. Более подробно говорится о возмещении вреда в главе 59 «Обязательства вследствие причинения вреда» ГК РФ.
     
     Из всего вышеизложенного можно сделать следующий вывод. Несмотря на либерализацию экономики в связи с переходом на рыночные отношения (отмена плановых заданий, наличие свободных цен и тарифов и т.п.), утверждение новых ПБУ и других нормативных документов, государство продолжает регламентировать состав тех расходов (затрат), которые можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг), и тех, что включению в себестоимость продукции (работ, услуг) не подлежат.
     

     В соответствии с законодательством, кроме выдачи бесплатной специальной одежды и обуви и других средств индивидуальной защиты, которые предназначены для защиты от воздействия окружающей среды, загрязнения, работникам, занятым в производствах с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, связанных с особыми температурными условиями, отдельным работникам может выдаваться и форменная одежда. Зачастую ее получают бесплатно или с частичной (полной) оплатой стоимости.
     
     Согласно НК РФ стоимость спецодежды, выданной с нарушением установленных правил, должна быть включена в совокупный доход работника, получившего ее, как доход, полученный в натуральной форме в виде товаров.
     
     Вместе с тем, если организация производит работникам выплаты денежных средств на приобретение форменной одежды (спецодежды) из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, такие суммы не являются объектом налогообложения для исчисления единого социального налога (взноса) на день их получения.
     
     Ученикам любых форм обучения, студентам учебных заведений на время прохождения производственной практики (производственного обучения), мастерам производственного обучения, временно выполняющим работу по профессиям и должностям, предусмотренным Типовыми отраслевыми нормами, на время выполнения работы выдается спецодежда и индивидуальные средства защиты в общеустановленном порядке.
     
     Отсутствие счетов 12 и 13 в новом Плане счетов бухгалтерского учета без установления порядка переноса предметов в состав основных средств или на счет 10 «Материалы» стало причиной множества во-просов и запросов в Минфин России, в том числе:
     
     - какие предметы (по стоимости, пусть незначительной, или по их предназначению) должны быть отнесены к основным средствам (средствам труда) или к материалам;
     
     - как и в каком порядке должен закрываться счет 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;
     
     - может ли организация при решении вопроса самостоятельно определить, куда относить приобретаемые объекты, чтобы в составе основных средств не оказалось действительно малоценных предметов, и т.д.
     
     Ответов на поставленные вопросы нет ни в новом Плане счетов бухгалтерского учета, ни в Инструкции по его применению, ни в новых вышедших Положениях по бухгалтерскому учету: ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденном приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, которое вводится в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года; ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденном приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, которое вводится в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года, - а имеются только частные ответы отдельным организациям и отдельные публикации по бухгалтерской тематике, которые не являются нормативными правовыми актами (см. постановление Правительства РФ от 13.08.1997 N 1009, в ред. от 11.02.1999). Минфин России не дал по данному вопросу исчерпывающих рекомендаций.
     

     Подобные вопросы возникают потому, что Минфин России не отменил п. 50, 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В еще большее недоумение приводит бухгалтерских работников согласованное с Минфином России письмо МНС России от 19.07.2001 N ВГ-6-02/559, в котором сообщается, что до приведения в соответствие нормативных документов, регулирующих порядок бухгалтерского учета при отнесении имущества к основным средствам или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, следует руководствоваться стоимостным критерием, установленным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Вместе с тем сообщается, что организации, отнесшие имущество к основным средствам с учетом ПБУ 6/01, применяют порядок учета этого имущества и для целей налогообложения. Однако при этом необходимо учесть, что порядок списания на затраты стоимости основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу налоговым законодательством не предусмотрен. Для целей налогообложения стоимость указанных основных средств подлежит погашению путем начисления амортизации в течение срока эксплуатации этих основных средств. В связи с этим показатели в бухгалтерской отчетности подлежат корректировке в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли».
     
     По мнению автора, указанное письмо не может считаться официальным нормативным правовым актом (документом) и не должно применяться организациями, так как согласно п. 2 Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13.08.1997 N 1009 (в ред. от 11.02.1999), нормативно-правовые акты могут издаваться только в виде постановлений, приказов, распоряжений, правил, инструкций и положений. Издание нормативно-правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается.
     
     Что же касается ПБУ 6/01 «Учет основных средств» - это нормативно-правовой акт (документ), утвержденный приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, зарегистрированный в Минюсте России 28.04.2001, регистрационный номер 2689. Следовательно, бухгалтерским работникам в практической деятельности необходимо руководствоваться официальными нормативно-правовыми актами, в частности Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
     
     Следует обратить внимание на учет доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, где предусматривается сохранить учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов с 1 июля 2001 года (раздел 6 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и их амортизация»).
     

     Утвержден совместный приказ Минфина России и МНС России от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419 (зарегистрирован в Минюсте России 04.05.2001, ре- гистрационный номер 2692) «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».
     
     Согласно п. 34 раздела 6 названного приказа в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов учитывается часть материально-производственных запасов индивидуального предпринимателя, используемая в качестве средств труда:
     
     1) предметы со сроком полезного использования не более 12 месяцев независимо от их стоимости;
     
     2) предметы, стоимость которых на дату приобретения не превышает 10 тыс. руб. за единицу, независимо от их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости;
     
     3) специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока полезного использования и т.д.
     
     В соответствии со ст. 11 части первой НК РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предприниматель-скую деятельность без образования юридического лица, а также физические лица, самостоятельно осуществляющие на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг, и не подлежащие регистрации в этом качестве в соответствии с законодательством Российской Федерации (в том числе частные нотариусы, частные охранники, частные детективы и иные физические лица, занимающие деятельностью, не отнесенной гражданским законодательством к предпринимательской).
     
     Для целей налогообложения амортизация вышеуказанных предметов начисляется только процентным способом. Процентный способ - это способ, при котором начисление амортизации осуществляется исходя из первоначальной стоимости предмета и ставки 50% в начале его использования, а оставшаяся часть (50%) начисляется при выбытии предмета из-за невозможности использования вследствие непригодности.
     
     Как следует из вышеупомянутого совместного приказа Минфина России и МНС России, МБП для индивидуальных предпринимателей фактически существуют.
     

     Следует отметить, что ст. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете» прямо указывает, что законодательство Российской Федерации состоит из настоящего Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Россий-ской Федерации, других федеральных законов, Указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства РФ.
     
     Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:
     
     обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
     
     сопоставление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
     
     Во избежание вмешательства налоговых и других проверяющих органов принятое в организации решение об отнесении предметов к той или иной группе следует оформить приказом и зафиксировать в учетной политике в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.
     
     По мнению автора, в каждой организации независимо от подчиненности следует разработать свой порядок отнесения имущества к основным средствам или к средствам в обороте. Чем «крупнее» организация, особенно в отраслях материального производства, тем выше следует поднять планку. Основанием этому может послужить Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в ст. 50 которого записано, что руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте независимо от их стоимости и срока полезного использования.
     
     Что касается налоговых органов, то при налоговой проверке они обязаны выяснить, не нарушает ли налогоплательщик налоговое законодательство и не ведут ли эти нарушения к недоплате налогов, а не заниматься вопросами бухгалтерского учета и отчетности и тем более не вмешиваться в формирование учетной политики. Законодательно установлено, что организация самостоятельно формирует учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
          

Личная карточка №
учета выдачи средств индивидуальной защиты

Фамилия
Имя      Отчество      
Табельный номер
Структурное подразделение
Профессия (должность)
Дата поступления на работу
Дата изменения профессии (должности)
или перевода в другое структурное

подразделение______________________            

Пол
Рост
Размер:
одежды
обуви
головного убора
противогаза
респиратора
рукавиц

перчаток_______________________________     

Предусмотрено по Типовым отраслевым нормам

     

Наименование средств индивидуальной защиты

Пункт Типовых отраслевых норм

Единица измерения

Количество на год

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Руководитель структурного подразделения  

     

Оборотная сторона личной карточки