Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О едином социальном налоге (взносе)


О едином социальном налоге (взносе)


Н.В. Барсукова
          

     В период нахождения работников плавсостава в рейсе членам их семей во втором полугодии 2000 года по доверенности выдавались суммы аванса в счет оплаты труда в месяц. Окончательный расчет за второе полугодие 2000 года и за фактически отработанное время производится в сроки прихода судов после представления соответствующей отчетности, то есть в 2001 году. Этот расчет производится в марте 2001 года, но не за один месяц, а за весь период нахождения в рейсе. Имеет ли организация право применять регрессивную шкалу ставок на доходы, начисленные таким работникам с марта 2001 года?

     
     В соответствии со ст. 245 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ, Кодекс) в течение 2001 года ставки, предусмотренные п. 1 ст. 241 НК РФ, применяются налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) во втором полугодии 2000 года, превышал 25 000 рублей (далее - условие 1).
     
     При этом следует иметь в виду, что в расчете вышеназванных условий на применение регрессивной шкалы ставок налогообложения в 2001 году участвуют выплаты, начисленные в пользу работников во втором полугодии 2000 года, то есть в расчет принимаются только выплаты, начисленные в пользу работников в данном случае с августа по декабрь.
     
     При этом если начисление авансовых платежей в счет оплаты труда за август-декабрь 2000 года отражено на счетах бухгалтерского учета в марте 2001 года, то они в расчете условий на применение регрессивных ставок налогообложения не участвуют.
     
     Кроме того, для применения в 2001 году регрессивных ставок налогообложения недостаточно выполнения только условия 1, а необходимо также выполнение второго условия (далее - условие 2), установленного п. 2 ст. 241 НК РФ, а именно: на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника должна быть не менее суммы, равной 4200 руб., умноженным на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде.
     
     При соблюдении условия 1 и условия 2 организация имеет право на применение регрессивной шкалы налогообложения.
     

     Если одно из условий не выполнено, то налогоплательщики уплачивают единый социальный налог (далее - ЕСН) по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 241 НК РФ при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника, то есть без применения регрессивной шкалы налогообложения.
     

     Начисляется ли ЕСН на выплаченные организацией работнику по решению суда суммы компенсации морального вреда в связи с незаконным увольнением?

     
     В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения признаются выплаты и иные возна-граждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:
     
     - вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;
     
     - выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.
     
     Учитывая, что компенсацию морального вреда, выплаченную организацией работнику по решению суда в связи с незаконным увольнением, нельзя отнести к выплатам, начисленным работодателями в пользу работников, то суммы указанной компенсации не облагаются ЕСН.
     

     Начисляется ли ЕСН на заработную плату сотрудников представительств, расположенных за пределами Российской Федерации, начисляемую и выплачиваемую по месту нахождения представительства в иностранной валюте?

     
     В соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками (финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями) в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации.
     
     В связи с этим основанием для невключения указанных выплат в иностранной валюте в налоговую базу по ЕСН является финансирование организации из федерального бюджета.
     
     В случае если финансирование из федерального бюджета не предусмотрено и российские граждане, работающие в представительстве российской организации, по отношению к этой головной организации являются ее работниками, выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу указанных работников, подлежат обложению ЕСН у головной организации в общеустановленном порядке.
     
     По вопросу уплаты ЕСН с выплат, начисленных иностранным физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с организацией, необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденными приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/465.
     
     Что касается курса, по которому пересчитываются выплаты в иностранной валюте, то стоимость активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, пересчитывается в порядке, предусмотренном разделом IV Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н.
     

     Каков порядок применения регрессивной шкалы налогообложения в случае, если работник предприятия получает оклад и одновременно выполняет для предприятия услуги по договору гражданско-правового характера, сумма вознаграждения по которому не включается в налоговую базу в части сумм, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) на основании п. 3 ст. 238 НК РФ? Например, если совокупный доход работника в июле 2001 года составил 150 000 руб., из них: оклад - 80 000 руб. и вознаграждение по договору - 70 000 руб., то может ли налогоплательщик применить ре-грессивные ставки налогообложения при исчислении части суммы налога, которая зачисляется в ФСС РФ?

     
     В соответствии с п. 1 ст. 241 НК РФ налогоплательщики, указанные в подпункте 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, могут применять регрессивные ставки налогообложения, если налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом превысит 100 000 руб.
     
     Согласно п. 4 ст. 243 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм налога по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
     
     При этом не установлена зависимость действия данной нормы от формы договора между налогоплательщиком и работником.
     
     Рекомендуемая форма индивидуальной карточки для ведения такого учета утверждена приказом МНС России от 27.02.2001 N БГ-03-07/63 "Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога и порядка ее заполнения". Учет налоговой базы в отношении ФСС РФ осуществляется в указанной карточке отдельно.
     
     Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу  (в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС РФ) не включаются любые вознаграждения, вы-плачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), авторским и лицензионным договорам.
     
     Таким образом, налоговая база по ФСС РФ может быть меньше налоговой базы по ПФР и фондам обязательного медицинского страхования (ФОМС) на сумму вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским и лицензионным договорам.
     
     Учитывая изложенное, налогоплательщиком применяются регрессивные ставки налогообложения в отношении налоговой базы по ФСС РФ, если величина налоговой базы по этому Фонду удовлетворяет условиям, указанным в п. 1 ст. 241 НК РФ.
     
     В случае, рассматриваемом в данном вопросе, организация не может использовать регрессивные ставки налогообложения (в части суммы, подлежащей зачислению в ФСС РФ), так как совокупный доход работника с начала года без учета начисленного вознаграждения по договору гражданско-правового характера составляет сумму менее 100 000 руб.
     

     Подлежат ли обложению ЕСН суммы безвозмездной субсидии, предусмотренной постановлением Правительства РФ от 03.08.1996 N 937 и предоставленной за счет средств предприятий и организаций работникам данных предприятий и организаций на приобретение работниками квартиры (дома) либо на улучшение последними своих жилищных условий?

     
     В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором - пятом подпункта 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям.
     
     Вместе с тем п. 4 ст. 236 НК РФ установлено, что указанные в п. 1 и 2 ст. 236 НК РФ выплаты не признаются объектом налогообложения ЕСН, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.
     
     Таким образом, суммы безвозмездной субсидии, предоставляемой организациями своим работникам, облагаются ЕСН, если только эти субсидии не были предоставлены за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).
     

     Можно ли засчитывать перерасход средств по государственному социальному страхованию в счет уплаты ЕСН?

     
     Согласно порядку заполнения расчетов по авансовым платежам, утвержденному приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/469 "Об утверждении формы расчетов по авансовым платежам и Порядков их заполнения", налоговые органы засчитывали расходы, произведенные налогоплательщиком на цели государственного социального страхования, в пределах начисленного авансового платежа по ЕСН.
     
     Однако данный порядок отличается от традиционного порядка взаимоотношений, действовавшего между страхователями и ФСС РФ ранее.
     
     Следует заметить, что приказом МНС России от 18.07.2001 N БГ-3-05/243 внесены изменения в вышеназванный приказ МНС России, которые, в част-ности, предусматривают уменьшение сумм начисленных авансовых платежей по ЕСН в доле, причитающейся ФСС РФ на всю сумму произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования в отчетном периоде, а не только на их сумму в пределах начисленных авансовых платежей.
     
     В расчет по авансовым платежам по ЕСН введен показатель возмещения исполнительным органом ФСС РФ расходов на цели государственного социального страхования сверх начисленной суммы авансовых платежей с начала года по 30 (31) число отчетного месяца, которое отражается в том месяце, когда возмещение было получено, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного социального страхования.
     
     В этой связи сумма, подлежащая уплате в ФСС РФ, рассчитывается как сумма начисленных авансовых платежей минус расходы на цели государственного социального страхования плюс возмещенные исполнительным органом ФСС РФ расходы на цели государственного социального страхования.
     
     Если сумма оказывается со знаком "минус", то есть сумма расходов, произведенных налогоплательщиком на цели государственного социального страхования с учетом возмещения, полученного от исполнительного органа ФСС РФ, превышает начисленную сумму налога, то возврат перерасхода по средствам ФСС РФ осуществляется исполнительным органом ФСС РФ согласно инструкции ФСС РФ от 09.02.2001 N 11.
     
     Налоговые органы могут зачесть суммы перерасхода по средствам ФСС РФ в счет предстоящих авансовых платежей по налогу в части ФСС РФ.
     

     По состоянию на 1 января 2001 года в организации имеется остаток невозвращенных ссуд, выданных два года назад. Начисляется ли ЕСН на сумму материальной выгоды по ссуде, выданной до введения в действие части второй НК РФ?

     
     В соответствии со ст. 31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" часть вторая НК РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после его введения в действие.
     
     Учитывая вышеназванную норму, новый порядок налогообложения в отношении заемных средств, установленный частью второй НК РФ, применяется при определении материальной выгоды за пользование такими средствами после 1 января 2001 года независимо от того, заключен договор до или после 1 января 2001 года.
     
     Согласно п. 4 ст. 237 НК РФ при расчете налоговой базы учитывается материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях, определяемая по правилам, предусмотренном п. 2 ст. 212 настоящего Кодекса.
     
     На основании вышеизложенного ЕСН облагается материальная выгода в виде экономии на процентах по непогашенным заемным средствам на 1 января 2001 года, полученным работником от работодателя.
     

     Включается ли в налогооблагаемую базу по ЕСН материальная выгода, полученная в виде экономии на процентах за пользование кредитными средствами (по кредитному договору)?

     
     В соответствии с п. 4 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 и 2 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.
     
     Вместе с тем согласно п. 4 ст. 237 НК РФ при расчете налоговой базы по ЕСН учитывается материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя.
     
     К такой материальной выгоде относится, в частности, материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях.
     
     В состав заемных средств включаются средства, получаемые в соответствии с главой 42 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договорам займа и кредитным договорам.
     
     Таким образом, материальная выгода, получаемая работником в связи с предоставлением ему заемных средств на льготных условиях, облагается ЕСН у организации, независимо от того, за счет каких источников предоставляются указанные средства.
     

     Облагается ли ЕСН доход, полученный работником банка по дисконтному векселю?

     
     В соответствии со ст. 815 ГК РФ договор займа может быть заключен путем выдачи заемщиком за-имодавцу векселя, удостоверяющего ничем не обу-словленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
     
     При приобретении векселя, размещенного по цене ниже его номинальной стоимости, разница между ценой приобретения (ценой размещения) и номинальной стоимостью векселя представляет собой дисконт. При наступлении срока платежа дисконтный вексель погашается векселедателем по своей номинальной стоимости.
     
     Согласно п. 4 ст. 237 НК РФ при определении облагаемой ЕСН базы учитывается материальная выгода, получаемая работником от работодателя.
     
     Учитывая изложенное, в случае приобретения работником банка у работодателя-банка дисконтного векселя (не содержащего процентной оговорки) материальная выгода, полученная этим работником в виде дисконта, подлежит обложению ЕСН, если сумма дисконта предоставляется ему на более выгодных условиях, чем другим клиентам банка.
     
     При этом материальная выгода будет определяться как разница между доходами, полученными в виде дисконта по приобретенному дисконтному векселю на льготных условиях и доходами, полученными в виде дисконта по приобретенному дисконтному векселю на обычных условиях.
     

     Птицефабрика продает часть собственной сельскохозяйственной продукции и продукции ее переработки своим работникам за наличный расчет через собственный магазин розничной торговли, находящийся на территории птицефабрики, по ценам ниже, чем другим сторонним покупателям. Основанием для такой торговли служит приказ директора птицефабрики, в котором определяется общее количество продукции для продажи, рассчитанной по норме выдачи на одного работника. Однако учет фактически проданной продукции по конкретным работникам в магазине не ведется. Следует ли учитывать материальную выгоду для исчисления ЕСН в вышеназванной ситуации?

     
     В соответствии с п. 4 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитывается материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя.
     
     К такой материальной выгоде, в частности, относится материальная выгода от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на более выгодных условиях по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми с покупателями (клиентами).
     
     Таким образом, материальная выгода, связанная с приобретением работником сельскохозяйственной продукции у работодателя по ценам ниже цен для сторонних покупателей, подлежит обложению ЕСН у работодателя в общеустановленном порядке.
     
     При этом согласно п. 4 ст. 243 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных вы-плат и иных вознаграждений, а также сумм налога по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
     
     В связи с этим организация, реализующая через собственный магазин продукцию для работников на более выгодных условиях, должна вести учет реализованного товара в стоимостном выражении, а также сумм налога в отношении каждого работника.
     

     Предприятие организует бесплатное питание по талонам в своей столовой для работников, работающих во вторую смену. Расходы предприятие покрывает за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Облагаются ли эти расходы ЕСН?

     
     В соответствии с п. 4 ст. 237 НК РФ при определении облагаемой ЕСН базы учитывается материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) члена его семьи товаров (работ, услуг), питания, отдыха, обучения в интересах работника.
     
     Таким образом, расходы налогоплательщика-работодателя при оплате питания для работников долж-ны учитываться при исчислении ЕСН независимо от того, за счет какого источника была произведена оплата этого питания.
     

     Начисляется ли ЕСН на суммы страховых платежей по договору добровольного медицин-ского страхования, внесенных работодателем за работника, по которому застрахованному лицу выдана санаторно-курортная путевка?

     
     В соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 238 НК РФ суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам, не подлежат обложению ЕСН.
     
     Правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования населения Российской Федерации определены Законом РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (далее - Закон о медицинском страховании).
     
     В соответствии со ст. 4 Закона о медицинском страховании договор медицинского страхования является соглашением между страхователем и страховой медицинской организацией, в соответствии с которым последняя обязуется организовывать и финансировать предоставление застрахованному контингенту медицинской помощи определенного объ-ема и качества или иных услуг по программам обязательного медицинского страхования и добровольного медицинского страхования.
     
     Выплата страховых сумм застрахованному лицу Законом о медицинском страховании не предусмотрена.
     
     В связи с вышеизложенным если по договору добровольного медицинского страхования работников предусмотрена выплата застрахованным работникам [как в денежной, так и натуральной форме (в данном случае выдача санаторно-курортной путевки)], то на суммы страховых взносов (платежей), перечисленных организацией-работодателем в страховую медицинскую организацию, начисление ЕСН должно быть произведено в общеустановленном порядке организацией-работодателем, которая произвела перечисление средств в страховую компанию.
     
     Если договором добровольного страхования (например договором страхования от несчастных случаев) предусмотрена выплата страхового возмещения без наступления страхового случая (в том числе и в виде санаторно-курортной путевки), то на страховые взносы, уплаченные по вышеуказанным договорам, ЕСН начисляется в общеустановленном порядке.
     

     Как исчислить ЕСН в случае, если заработная плата начисляется ежемесячно деньгами в размере 1000 руб., но не выплачивается из-за отсутствия денежных средств на предприятии? Только в июле работнику в счет заработной платы выдается сельскохозяйственная продукция. Можно ли при составлении расчета по авансовым платежам за июль уменьшить налоговую базу нарастающим итогом с начала года на сумму выданной в июле за период январь-июль сельхозпродукции?

     
     В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц.
     
     Учитывая положение вышеуказанной статьи, вы-платы в размере до 1000 рублей включительно на одного работника, произведенные в виде сельскохозяйственной продукции и (или) товаров для детей, не облагаются ЕСН у работодателя в том месяце, в котором они были начислены. Суммирование этих вы-плат в налоговом периоде не производится.
     
     В случае если сельскохозяйственная организация произвела начисление заработной платы в денежной форме в одном отчетном периоде, а выплату работникам произвела в другом отчетном периоде сельскохозяйственной продукцией, перерасчет налога с учетом указанного условия не производится.
     

     Предприятие перечислило по договору добровольного страхования в страховую фирму за работника страховые взносы в размере 100 руб. Через некоторое время страховая фирма производит в пользу работника страховые выплаты в размере 120 руб. Кто, когда и с какой суммы должен исчислить единый социальный налог?

     
     В соответствии с п. 4 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитывается материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя.
     
     К такой материальной выгоде относится, в частности, материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 п. 1 ст. 238 НК РФ) в случае, если страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем.
     
     Таким образом, на суммы страховых взносов (платежей), перечисленных организацией-работодателем в страховую организацию, начисление ЕСН долж-но быть произведено в общеустановленном порядке организацией-работодателем, которая произвела перечисление средств в страховую компанию. При этом согласно ст. 242 НК РФ датой получения дохода будет считаться день начисления выплат в пользу работников (физических лиц, в пользу которых осуществляются выплаты), то есть в данном случае в момент перечисления страховых взносов в страховую компанию с суммы 100 руб.
     
     В случае если страховая компания производит выплаты в пользу застрахованных работников в сумме, превышающей сумму внесенных страховых взносов (в данном случае 120 руб.), то в соответствии с абзацем 4 п. 1 ст. 236 НК РФ страховой компанией ЕСН начисляется с сумм, превышающих, внесенные страховые взносы (то есть с 20 руб.).
      

     Включается ли в налогооблагаемую базу по ЕСН материальная выгода, полученная в виде экономии на процентах за пользование кредитными средствами (по кредитному договору)?

     
     В соответствии с п. 4 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 и 2 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.
     
     Вместе с тем согласно п. 4 ст. 237 НК РФ при расчете налоговой базы по ЕСН учитывается материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя.
     
     К такой материальной выгоде относится, в частности, материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях.
     
     В состав заемных средств включаются средства, получаемые в соответствии с главой 42 ГК РФ по договорам займа и кредитным договорам.
     
     Таким образом, материальная выгода, получаемая работником в связи с предоставлением ему заемных средств на льготных условиях, облагается ЕСН у организации, независимо от того, за счет каких источников предоставляются указанные средства.
     

     Можно ли оплачивать за счет средств ФСС РФ стоимость путевок в санатории за границу, например в Карловы Вары, приобретенных для распределения между работниками для их оздоровления во время отпуска?

     
     В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 12.02.2001 N 7-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2001 год" (вступил в силу 15 февраля 2001 года) за счет средств государственного социального страхования в 2001 году могут производиться расходы на полную или частичную оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление для работников и членов их семей в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории Российской Федерации, из расчета 350 руб. на одного человека в сутки и не более чем за 24 дня пребывания в санаторно-курортном учреждении.
     
     Таким образом, путевки в санаторий в Карловы Вары не могут быть оплачены за счет средств ФСС РФ, так как данный санаторий расположен за пределами Российской Федерации.
     

     Беспроцентная ссуда выдана работнику профкома за счет членских взносов (например бухгалтеру, состоящему в трудовых отношениях с профкомом и являющемуся членом профсоюза). Что в данном случае следует считать выплатами в пользу работника: сумму выданной ссуды или сумму начисленной материальной выгоды по этой ссуде?

     
     В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по всем основаниям.
     
     Беспроцентная ссуда не может являться выплатой в пользу работника, так как любая ссуда по определению относится к заемным возвратным средствам. По признаку возвратности средств беспро-центная ссуда не может быть объектом налогообложения ЕСН.
     
     На основании п. 4 ст. 237 НК РФ в налоговую базу по ЕСН должна включаться материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях, определяемая по правилам, предусмотренным п. 2 ст. 212 НК РФ.
     
     Таким образом, объектом налогообложения является материальная выгода, поименованная выше, а не сумма беспроцентной ссуды.
     

     Включаются ли в состав доходов, не подлежащих налогообложению согласно п. 13 ст. 238 НК РФ (выплаты членам профсоюза не чаще одного раза в три месяца и не превышающие в год 10 000 руб.), суммы заработной платы, выплачиваемые ежемесячно профсоюзным комитетом как постоянным работникам, так и совместителям за счет членских профсоюзных взносов?

     
     В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме либо полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.
     
     Следует иметь в виду, что действие подпункта 13 п. 1 ст. 238 НК РФ распространяется на суммы, вы-плачиваемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, а не на выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу работников.
     
     Таким образом, на заработную плату, выплачиваемую ежемесячно профсоюзным комитетом как постоянным работникам, так и совместителям, должен начисляться ЕСН.
     

     Подлежат ли обложению ЕСН суммы страховых взносов, уплаченные страховым компаниям, коллегиями адвокатов за адвокатов по договорам добровольного страхования в связи с наступлением соответствующих страховых случаев?

     
     В соответствии с п. 4 ст. 237 НК РФ при определении облагаемой ЕСН базы учитывается материальная выгода, полученная работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 п. 1 ст. 238 НК РФ) в случае, если страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем.
     
     Согласно ст. 3 Закона СССР от 30.11.1979 "Об адвокатуре в СССР" коллегии адвокатов являются добровольными объединениями лиц, занимающихся адвокатской деятельностью.
     
     Таким образом, адвокат, будучи членом коллегии адвокатов, не является работником по отношению к ней.
     
     В соответствии с изложенным страховые взносы, уплаченные адвокатами по договорам добровольного страхования, не учитываются при определении облагаемой ЕСН базы.
     

     Начисляется ли ЕСН на сумму материальной выгоды по беспроцентной ссуде, выданной члену профкома за счет членских взносов?

     
     В соответствии с п. 4 ст. 238 НК РФ при определении налоговой базы учитывается материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя.
     
     Принимая во внимание то, что между членами профсоюза и профсоюзной организацией не возникает отношений работник - работодатель, материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств на льготных условиях не учитывается при определении налоговой базы по ЕСН.
     

     Может ли предприятие возобновить применение регрессивной шкалы налогообложения ЕСН и зачесть ранее уплаченный по максимальной ставке 35,6% ЕСН, если право на регрессию начиная с мая и по октябрь включительно было утрачено, а по результатам работы за ноябрь величина налоговой базы в среднем на одного работника стала вновь более 4200 руб., умноженных на количество месяцев с начала года?

     
     В соответствии с п. 2 ст. 241 НК РФ право на применение регрессивных ставок налогообложения ЕСН в течение налогового периода должно определяться налогоплательщиком ежемесячно. При этом сравнивается величина налоговой базы в среднем на одного работника, накопленная с начала года на момент уплаты авансовых платежей, и сумма, равная 4200 руб., умноженным на количество месяцев, истекших в налоговом периоде.
     
     Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ налогоплательщики по итогам отчетного месяца производят исчисление авансовых платежей по налогу исходя из величины налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
     
     Таким образом, НК РФ предусмотрен автоматический зачет уплаченных в предыдущем периоде по максимальным ставкам сумм ЕСН в счет уплаты суммы налога за отчетный месяц, исчисленной по регрессивной шкале ставок. При этом представления уточненного расчета не требуется.