Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на прибыль


О налоге на прибыль


Р.Н. Митрохина,
консультант Департамента налоговой политики Минфина России
          

     Как учитывается для целей налогообложения амортизация по основным средствам, полученным в хозяйственное ведение?

     
     В соответствии со ст. 295 ГК РФ собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью принадлежащего предприятию имущества.
     
     Предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника.
     
     Остальным имуществом, принадлежащим предприятию, оно распоряжается самостоятельно, за исключением случаев, установленных законом или иными правовыми актами.
     
     Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденным приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, определяющими порядок учета основных средств и начисления амортизации, не установлен специальный порядок бухгалтерского учета основных средств, находящихся в организации на праве хозяйственного ведения.
     
     Напротив, согласно п. 46 вышеназванных Методических указаний объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.
     
     Положением о составе затрат не установлены ограничения при включении для целей налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм амортизационных отчислений по объектам основных средств, полученных в хозяйственное ведение.
     
     В соответствии с подпунктом "х" п. 2 и п. 9 указанного Положения амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленные исходя из норм, утвержденных постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072  (с учетом постановлений Правительства РФ от 31.12.1997 N 1672 и от 24.06.1998 N 627), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываются при исчислении налога на прибыль.
     
     Одновременно сообщаем, что при составлении бухгалтерской отчетности 2001 года следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
     

     При начислении амортизации по объектам недвижимого имущества, полученным организацией в хозяйственное ведение, необходимо обратить внимание на следующее.
     
     В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со ст. 130, 131, 132 и 164 ГК РФ.
     
     Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ государственной регистрации подлежит право хозяйственного ведения.
     
     Таким образом, амортизационные отчисления по объектам недвижимого имущества, принадлежащим организации на праве хозяйственного ведения, начисляются с момента государственной регистрации права хозяйственного ведения. Суммы амортизационных отчислений по объектам недвижимости, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываются при исчислении налога на прибыль.
          

     Иностранная компания имеет в Москве зарегистрированный аккредитованный филиал без образования юридического лица, выделенный на отдельный баланс. С головным офисом ведутся расчеты в долларах США с использованием счета 79. Учитывается ли для целей налогообложения прибыли курсовая разница, возникающая по счету 79?

     
     В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут вести бухгалтерский учет исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации.
     
     Учитывая это, если Московское представительство иностранной компании только представляет интересы иностранного юридического лица на территории Российской Федерации без осуществления предпринимательской деятельности и на него не распространяется Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, представительство иностранного юридического лица, аккредитованное в Москве и ведущее учет в иностранной валюте, при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, по нашему мнению, может не учитывать курсовые разницы, возникающие на валютных счетах в результате изменения курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России на дату совершения операции.
     

     Организация отгрузила иностранному покупателю товар, расчеты за который осущест-вляются в иностранной валюте. До момента получения оплаты дебиторская задолженность пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Учитываются ли при определении налогооблагаемой прибыли курсовые разницы, возникающие при пересчете?

     
     В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Банка России на дату совершения операции.
     
     ПБУ 3/2000 установлено, что курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России на дату их принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
     
     В связи с этим организации обязаны отражать курсовые разницы, образовавшиеся в результате изменения курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, на финансовых результатах.
     
     Учитывая, что организация для целей налогообложения определяет выручку от реализации продукции (работ, услуг) на момент оплаты при возникновении временного разрыва между датой оплаты, указанной в договоре купли-продажи с иностранным покупателем, и фактическим поступлением средств в иностранной валюте (датой фактической оплаты) на транзитный валютный счет, у организации возникают положительные курсовые разницы на валютном счете по дебиторской задолженности.
     
     Согласно п. 7 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) доходы в ино-странной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действовавшему на день определения организацией выручки от реализации продукции (работ, услуг).
     
     Таким образом, организация должна произвести перерасчет поступившей валютной выручки в рубли по курсу Банка России, действующему на момент оплаты.
     
     В соответствии с п. 14 Положения о составе за-трат в состав внереализационных доходов организации включаются положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.
     
     Положительные курсовые разницы, полученные от переоценки дебиторской задолженности, подлежат учету при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов и, следовательно, увеличивают при расчете налогооблагаемую прибыль.
     
     По правилам бухгалтерского учета возникшая положительная курсовая разница по дебиторской задолженности подлежит отнесению на финансовый результат организации (на счет 80 "Прибыли и убытки"), то есть увеличивает балансовую прибыль.
     
     Считаем возможным отметить, что если при формировании выручки от реализации продукции (работ, услуг) и внереализационного дохода организация учитывает дважды одну и ту же сумму положительной курсовой разницы, то указанная сумма положительной курсовой разницы подлежит включению в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль один раз.
     

     Наша организация намерена заключить с банком договор финансирования под уступку денежного требования. В то же время действующее законодательство не дает однозначного ответа по поводу правовой природы данного вида договора: какова природа отношений между финансовым агентом и клиентом, является ли уступка денежного требования "куплей-продажей" или "услугой"?
     
     Многочисленные документы рассматривают с позиций налогового законодательства отношения, регулируемые договором финансирования под уступку денежного требования, в частности между финансовым агентом и клиентом, как оказание услуг, а не как куплю-продажу.
     
     Данная позиция нашла отражение также в Положении о составе затрат, где подпунктом "у" п. 2 установлено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные со сбытом продукции, в том числе оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций.

     
     Как следует из норм ст. 824 ГК РФ, по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) финансовый агент передает или обязуется передать денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.
     
     Таким образом, уже из определения договора финансирования под уступку денежного требования следует, что речь идет об оказании финансовым агентом финансовой услуги в виде передачи денежных средств клиента под уступку им денежного требования; иными словами, хотя объектом таких сделок выступает уступка денежных требований, с экономической точки зрения наиболее характерной чертой данных операций представляется именно та их сторона, которая связана с предоставлением финансовых услуг.
     
     Кроме того, исходя из норм ст. 825 ГК РФ в качестве финансового агента при заключении договора финансирования под уступку денежного требования могут выступать банки и иные кредитные организации, а также другие коммерческие организации, имеющие разрешение на осуществление деятельности такого вида. На практике только банки имеют лицензии на осуществление факторинговых сделок.
     
     Согласно законодательству, регулирующему банковскую деятельность, банки осуществляют свою деятельность на финансовом рынке посредством оказания финансовых (банковских) услуг, в число которых входит и оказание финансовых услуг, когда банк выступает в виде финансового агента ("фактора") при заключении договора финансирования под уступку денежного требования.
     
     Учитывая изложенное, по нашему мнению, при заключении договора финансирования под уступку денежного требования финансовый агент оказывает клиенту (кредитору) финансовую услугу, то есть речь идет именно об оказании услуги, а не о заключении договора купли-продажи.
     

     ЗАО, не являясь профессиональным участником рынка ценных бумаг, получает доход от операций по реализации ценных бумаг. Данный вид деятельности предусмотрен уставом и в отчетном периоде является основным.
     
     В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, выручка от реализации ценных бумаг отражалась по строке 010 "Отчета о прибылях и убытках", хотя учитывалась на счете 48 "Реализация прочих активов". Управленческие расходы ЗАО (заработная плата, амортизация основных средств, прочие общехозяйственные расходы) учитывались на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
     
     В связи с этим просим ответить: можно ли общехозяйственные расходы общества за отчетный период принимать в целях налогообложения прибыли?

     
     Постановлением ВАС РФ от 01.02.2000 N 6182/99 установлено, что под выручкой от продажи ценных бумаг следует понимать продажную стоимость ценных бумаг.
     
     Принимая во внимание, что соответствующими органами не был разработан и утвержден в установленном порядке нормативный правовой акт, утверж-дающий особенности формирования себестоимости и финансовых результатов у участников финансового рынка, инвесторам, занимающимся операциями по купле-продаже ценных бумаг, следует руководствоваться общим порядком принятия для целей налогообложения расходов на приобретение ценных бумаг, установленным для финансовых вложений.
     
     В соответствии с п. 4 ст. 2 Закона N 2116-1 прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
     
     Таким образом, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, относящиеся к деятельности организации, занимающейся куплей-продажей ценных бумаг, не принимаются при расчете налогооблагаемой прибыли от реализации ценных бумаг.
     
     Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" вводится в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций", которой под расходами организации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, связанные с ведением предпринимательской деятельности.
     

     Относятся ли на себестоимость продукции (работ, услуг) организации суммы процентов по займам в драгоценных металлах, полученным в кредитных организациях, при условии использования драгоценных металлов в качестве сырья для изготовления ювелирных изделий?

     
     Подпунктом "с" п. 2 Положения о составе затрат предусмотрено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставляемым товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам); процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемые субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга.
     
     Следовательно, организации, получающие в кредитных организациях по договору займа драгоценные металлы, имеют право относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы процентов в размере, предусмотренном договором займа.
     
     Однако для целей налогообложения затраты по оплате процентов по заемным договорам не принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль, так как согласно подпункту "с" п. 2 Положения о составе затрат принимаются только проценты банков (то есть проценты по кредитам банков, выданным в соответствии с кредитным договором) в установленных пределах.
     

     Правомерно ли включение в состав расходов коммерческого банка, уменьшающих налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль, командировочных расходов сотрудников банка, связанных с ведением переговоров по привлечению клиентов, по России и за рубеж?

     
     В соответствии с п. 36 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490, командировочные расходы включаются в себестоимость банков-ских услуг в соответствии со сметами, утверждаемыми ежегодно правлением (советом) банка, в пределах установленных законодательством Российской Федерации норм и нормативов.
     
     Расходы банка по привлечению клиентов относятся к маркетинговым услугам.
     
     Понятие "маркетинг" предусматривает наряду с оказанием информационных услуг, носящих, как правило, краткосрочный характер, оказание услуг по изучению текущего рынка сбыта и созданию новых структурных подразделений для расширения сбыта продукции (работ, услуг).
     
     В письме Минфина России от 26.01.1996 N 16-00-17-18 разъяснено, что затраты на оплату маркетинговой услуги, в частности по исследованию рынка на длительную перспективу, следует рассматривать как долгосрочные инвестиции.
     
     Следовательно, все расходы банка, включая командировочные расходы, связанные с исследованием рынков сбыта на длительную перспективу, носят долгосрочный характер и должны оплачиваться за счет прибыли после налогообложения.
     
     Для более конкретного ответа на вопрос об отнесении затрат по командировкам, направленным на перспективное развитие организации, необходимо знать содержание выполняемого задания, и лишь после этого можно дать соответствующее заключение.
     

     Банк выдает предприятию-заемщику кредит в рублях с обязательством его погашения по курсу Банка России на дату истечения срока кредитного договора. Кредитные средства используются для ведения основной деятельности компании-заемщика и проценты, уплачиваемые по нему, относятся в уменьшение налогооблагаемой прибыли предприятия. Могут ли в этом случае отрицательные суммовые разницы, возникающие при погашении кредита, уменьшить налогооблагаемую прибыль предприятия? Каковы перспективы учета суммовых разниц для целей налогообложения в 2002 году после ввода в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ?

     
     Затраты организации на оплату процентов по полученным кредитам банка (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), оплата которых производится в 2001 году, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с подпунктом "с" п. 2 Положения о составе затрат, то есть для целей налогообложения принимаются расходы на оплату процентов по кредитам банка, выданным для приобретения товарно-материальных ценностей.
     
     Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по полученным кредитам банка принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или по ставке 15 % (по ссудам, полученным в иностранной валюте).
     
     В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденными приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и 33н, величина доходов (расходов) от обычных видов деятельности определяется с учетом суммовой разницы, возникающей в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
     
     Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.
     
     Согласно п. 3 ПБУ 10/99 не признается расходом организации выбытие активов в погашение кредита, займа, полученных организацией. Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), являются операционными расходами.
     
     Суммовые разницы, относящиеся к прочим поступлениям (расходам), в 2001 году учитываются по правилам бухгалтерского учета на счете 80 "Прибыли и убытки". Сохраняется порядок учета этих суммовых разниц и при налогообложении. Положительные суммовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов, облагаются налогом на прибыль, а отрицательные суммовые разницы не учитываются при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль, то есть не уменьшают налоговую базу.
     
     Применительно к заданному вопросу срок погашения основного долга по кредитам банка согласно условиям заключенных кредитных договоров указан: II квартал 2002 года.
     
     Начиная с 1 января 2002 года вступает в силу глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) (Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ).
     
     В соответствии с главой 25 НК РФ суммовые разницы могут учитываться в составе внереализационных доходов (расходов).
     
     Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы организации в виде процентов по долговым обязательствам любого типа включаются в состав внереализационных расходов организации.
     
     Статьей 269 и п. 8 ст. 270 НК РФ предусмотрены особенности отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам как учитываемым, так и не учитываемым в целях налогообложения.
     
     Согласно условиям кредитных договоров погашение процентов по ссудной задолженности организацией производится в 2001 году ежеквартально по курсу на дату уплаты, поэтому у организации, по нашему мнению, не возникает суммовых разниц по суммам погашаемых процентов по кредитам банка.
     

     Банк осуществляет профессиональную подготовку и повышение квалификации банковских работников непосредственно на производстве. Указанные мероприятия могут производиться как в рабочее, так и в нерабочее время. При этом теоретические занятия и производственное обучение осуществляются:
     
     собственными силами;
     
     путем приглашения как аттестованных, так и неаттестованных специалистов по бухгалтерскому учету, валютному регулированию и контролю, налогообложению и другим специальностям.
     
     Такое обучение может производиться в помещении банка, головной конторе, любом другом иногороднем подразделении банка. Сотрудники банка могут направляться в командировки для обучения в любое иногороднее подразделение банка.
     
     Правомерно ли включать расходы по подготовке и переподготовке кадров в себестоимость как "затраты по обучению учеников и повышению квалификации рабочих, ... не освобожденных от основной работы", которые указаны в подпункте "к" п. 2 Положения о составе затрат? Являются ли расходы, связанные с банковской деятельностью, указанные в п. 36 (подпункт "в") постановления Правительства РФ от 16.05.1994 N 490, командировочными расходами, возникающими в связи с командировками сотрудников по приказу руководителя для прохождения подготовки и переподготовки кадров непосредственно на производстве в другую местность в обособленное структурное подразделение юридического лица?

     
     В соответствии с п. 37 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями на себестоимость банковских услуг банки вправе относить суммы платы за обучение на основе договоров с учебными заведениями, за предоставление услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке банковских работников исходя из установленных в соответствии с законодательством нормативов.
     
     Согласно приказу Минфина России и МНС России от 19.12.2000 N 111н/ВГ-3-02/442/ОД-636 "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость оказываемых банками и другими кредитными организациями услуг" (зарегистрирован Минюстом России 24.01.2001 N 2546) банкам и другим кредитным организациям при отнесении указанных расходов на себестоимость банков-ских услуг для целей налогообложения следует руководствоваться нормами и нормативами, утвержденными приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 01.03.2001 N 18н).
     
     В соответствии с приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н (в ред. от 01.03.2001 N 18н) к расходам на подготовку и переподготовку кадров относятся расходы, необходимые для обеспечения деятельности организации, связанные с оплатой предоставляемых согласно договору с образовательным учреждением образовательных услуг, предусмотренных уставом образовательного учреждения, а также дополнительного образования кадров этой организации. Вышеуказанные расходы подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также зарубежными образовательными учреждениями.
     
     Исходя из вышеизложенного для целей налогообложения расходами по подготовке и переподготовке кадров, включаемых в себестоимость банковских услуг, признаются расходы, связанные с исполнением заключенных договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), по предоставлению ими банкам образовательных услуг.
     
     Все остальные расходы банка, связанные с профессиональной подготовкой и повышением квалификации своих работников как в Российской Федерации, так и за рубежом, осуществляются за счет собственных средств банка.
     

     Должен ли банк удерживать с клиента - физического лица налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, в случаях:
     
     1) если физическое лицо вносит на свой текущий валютный счет наличную иностранную валюту, которая далее по его поручению конвертируется банком в рубли с зачислением на текущий валютный счет;
     
     2) если физическое лицо открывает в банке рублевый счет, вносит на него рублевые средства, за счет которых производит покупку с зачислением на свой валютный счет иностранной валюты (немецкие марки)? В тот же день клиент дает поручение банку проконвертировать немецкие марки в доллары США с зачислением на свой долларовый счет и в тот же день снимает валюту с долларового счета.

     
     Федеральным законом от 21.07.1997 N 120-ФЗ "О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте" (в ред. от 16.07.1998 N 97-ФЗ) установлено, что объектом обложения налогом являются операции по покупке за рубли иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.
     
     1. Нормами указанного Федерального закона не предусмотрено взимание налога на покупку иностранной валюты в случае конвертации по поручению клиента - физического лица наличных валютных денежных средств с его валютного счета в российские рубли с зачислением на текущий рублевый счет клиента и последующей выдачи денежных средств с рублевого счета.
     
     Учитывая это, банк не должен исполнять обязанности по взысканию и перечислению налога на покупку иностранной валюты применительно к ситуации, изложенной в п. 1 вопроса.
     
     2. В соответствии с п. 3 раздела II инструкции Госналогслужбы России от 07.08.1997 N 45 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте" (в ред. Изменений и дополнений N 1, внесенных приказом Госналогслужбы России от 27.07.1998 N БФ-3-05/154) при выплате наличной иностранной валюты физическому лицу в случае конвертации средств с рублевых счетов налог исчисляется по курсу коммерческого банка, действующему на день фактической выплаты иностранной валюты. В этом случае (п. 2 вопроса) при расчете налога устанавливается курс рубля по отношению к доллару США на дату фактической выдачи наличной иностранной валюты с долларового счета.
     

     1. С целью подтверждения годового бухгалтерского отчета кредитная организация за-ключила с аудиторской фирмой договор на комплексное обслуживание и проведение поэтапных проверок в течение отчетного периода. Возможно ли относить расходы по проведению поэтапных проверок за II и III кварталы на себестоимость банковских услуг того отчетного периода, в котором оказаны комплексные аудиторские услуги, то есть во II и III кварталах?
     
     2. Кредитная организация эмитировала вексель 1 января 2001 года со сроком по предъявлению, но не ранее 1 марта 2001 года. Вексель предъявлен к погашению 1 апреля 2001 года. Может ли банк относить на себестоимость банковских услуг проценты, начисленные с 1 января по 1 марта 2001 года?

     
     1. Постановлением Правительства РФ от 07.12.1994 N 1355 "Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке" (в ред. от 25.04.1995 N 408) установлено, что банки и другие кредитные организации подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке.
     
     В соответствии с п. 38 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями в себестоимость банковских услуг включаются расходы по оплате аудиторских услуг, оказываемых банку на договорной основе с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета, а также оплата аудиторских проверок, проведенных согласно требованиям банковского законодательства.
     
     Статьей 42 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" установлено, что деятельность кредитной организации подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на осущест-вление таких проверок. Аудиторская проверка осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Положением об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации от 10.09.1997 N 64, утвержденным приказом Банка России от 10.09.1997 N 02-391, отмечается, что обязательной аудиторской проверке подлежит финансово-хозяйственная деятельность банка по итогам за год, его годовая бухгалтерская отчетность.
     
     Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли в себестоимость банковских услуг включаются только расходы, связанные с проведением обязательных ежегодных аудиторских проверок.
     
     2. Согласно ст. 143 ГК РФ вексель относится к ценным бумагам. Банковские векселя, равно как и векселя других векселедателей, не являются эмиссионными ценными бумагами, поэтому банк не эмитировал вексель, а выдал вексель как заемщик.
     
     В соответствии со ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).
     
     Статьей 885 ГК РФ определено, что в случае, если в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.
     
     Статьей 77 Единообразного закона о переводном и простом векселе, заключенного в Женеве 07.06.1930, установлено, что к простому векселю применяются, поскольку они не являются несовместимыми с природой этого документа, постановления, относящиеся к переводному векселю в части, касающейся сроков уплаты процентов по векселям.
     
     Согласно ст. 5 указанного Единообразного закона проценты начисляются со дня составления векселя по день наступления платежа в день уплаты по векселю, если не указана другая дата.
     
     В соответствии с п. 19 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с вексельным обращением" проценты по векселям по предъявлении или во столько-то времени от предъявления начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата. При разрешении споров о моменте, с которого должно начинаться начисление процентов по векселям, судам следует иметь в виду, что указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа "проценты начисляются с такого-то числа", так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком "по предъявлении, но не ранее".
     
     В соответствии с п. 24 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями на себестоимость банковских услуг относятся начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, векселям и другим), в том числе суммы отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации указанных долговых обязательств и их номинальной стоимостью.
     
     Таким образом, проценты по векселю, выписанному 1 января 2001 года, со сроком погашения по предъявлении, но не ранее 1 марта 2001 года, относятся на себестоимость банковских услуг.