Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Отражение в учете реализации продукции населению

      

Отражение в учете реализации продукции населению

     
     Г.Ю. Касьянова,

ведущий эксперт Информцентра ХХI века

     
     В последние годы ситуация, когда производственное предприятие реализует гражданам (в том числе своим работникам) за наличный расчет продукцию собственного производства, стала весьма распространенной. При этом продукция может реализоваться как через собственный магазин, так и непосредственно со склада организации (с лотка, машины и т.п.).
     
     Очень многие склонны расценивать любые операции по реализации продукции гражданам как осуществление организацией розничной торговли на том основании, что товары приобретаются населением для конечного потребления, что соответствует определению розничной торговли, данному в ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).
     
     По нашему мнению, в большинстве случаев нет оснований расценивать это как розничную торговлю своей продукцией (за исключением ситуации, когда такая реализация осуществляется через специализированное торговое подразделение данной организации, имеющее отдельный баланс и расчетный счет), поскольку при осуществлении торговой деятельности (то есть деятельности в сфере обращения) организация приобретает товары у поставщика и реализует их покупателю (то есть выступает в роли посредника между производителем и конечным потребителем). Если же продукция реализуется конечному потребителю непосредственно производителем, то промежуточное звено ("посредник") просто отсутствует.
     
     Предлагаем на конкретных примерах проанализировать возможные ситуации по реализации продукции собственного производства непосредственно населению с точки зрения методологии отражения этих операций в бухгалтерских регистрах и учета их результатов для целей налогообложения.
     
     Пример 1. Реализация продукции со склада
     
     Предприятие изготавливает конфеты и продает их упакованными в коробки (для большей наглядности допустим, что это единственный вид выпускаемой продукции).
     
     В марте 2001 года выпущено 1000 коробок (для упрощения ситуации допустим, что остатков нереализованной готовой продукции на начало месяца не было).
     
     Вся продукция была продана в том же месяце. При этом 800 коробок было продано оптом по безналичному расчету юридическим лицам, а 200 - гражданам за наличный расчет.
     

     Себестоимость одной коробки конфет - 40,75 руб. (без учета налога на пользователей автодорог, сумма которого будет рассчитана нами отдельно).
     
     Отпускная цена одной коробки - 60 руб. (в том числе НДС - 10 руб.).
     
     Вся продукция (и организациям, и гражданам) была реализована со склада.
     
     В рассматриваемом случае все операции по реализации (и организациям, и гражданам) оформляются накладными на отпуск товаров, которые в конце месяца вместе со стандартным отчетом кладовщика о движении продукции на складе передаются в бухгалтерию. При реализации товаров физическим лицам в накладной необходимо указать фамилию и инициалы покупателя и получить его подпись, подтверждающую факт передачи продукции.
     
     Отражение всех операций по изготовлению и реализации продукции вне зависимости от каналов сбыта производится следующим образом:
     
     1) отражение затрат на изготовление продукции:
     
     Д-т 20 К-т 10 (25, 26, 67, 68, 69, 70 и др.) - 40 750 руб. (40,75 руб. х 1000 шт.)
     
     (основание - ведомость учета затрат за март 2001 года);
     
     2) отражение задолженности покупателей по оплате полученной продукции, включая НДС:
     
     Д-т 62 К-т 46 {90-1}*1 - 60 000 руб. (60 руб. х 1000 шт.)
     _____
     *1 Здесь и далее в фигурных скобках приводятся номера счетов согласно новому Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
     
     (основание - накладная на отгрузку продукции N 1 от 13.03.2001 ООО "Весна" на сумму 48 000 руб., в том числе НДС - 8000 руб., накладные с N 2 по N 20 на общую сумму 12 000 руб., в том числе НДС - 2000 руб.);
     
     3) отражение суммы НДС, полученной (подлежащей получению) от покупателей:
     
     Д-т 46 {90-3} К-т 68 (76) - 10 000 руб. (10 руб. х 1000 шт.)
     
     (основание - счет-фактура N 1 от 15.03.2001, отчет кассира-операциониста или товарный отчет)*1;
     _____
     *1 В данном примере мы рассматриваем ситуацию, когда в регионе не введен налог с продаж, в противном случае необходимо было бы начислить налог с продаж, сумму которого можно определить как произведение выручки от реализации продукции населению на расчетную ставку налога с продаж.
     
     4) начисление налога на пользователей автодорог:
     
     Д-т 26 К-т 67 {68} - 500 руб. [(60 000 руб. -  - 10 000 руб.) х 1%]
     
     (основание - расчет бухгалтерии);
     
     5) списание налога на пользователей автодорог на себестоимость продукции:
     
     Д-т 20 К-т 26 - 500 руб.;
     
     6) передача готовой продукции на склад по фактической себестоимости:
     
     Д-т 40 {43} К-т 20 - 41 250 руб. (40 750 руб. + 500 руб.)
     

     (основание - требование-накладная N 5 от 10.03.2001 и расчет бухгалтерии);
     
     7) списание себестоимости реализованной продукции:
     
     Д-т 46 {90-2} К-т 40 {43} - 41 250 руб.
     
     (основание - расчет бухгалтерии);
     
     8) выявление финансового результата от реализации продукции (в рассматриваемом случае это прибыль):
     
     Д-т 46 {90-9} К-т 80 {99} - 8750 руб. (60 000 руб. - 10 000 руб. - 41 250 руб.)
     
     (основание - расчет бухгалтерии);
     
     9) оплата продукции оптовыми покупателями по безналичному расчету:
     
     Д-т 51 К-т 62 - 48 000 руб. (60 руб. х 800 шт.)
     
     (основание - выписка банка от 20.03.2001);
     
     10) оплата продукции физическими лицами за наличный расчет через ККМ:
     
     Д-т 50 К-т 62 - 12 000 руб.
     
     (основание - отчет кассира-операциониста или товарный отчет)
     
     или
     
     оплата продукции физическими лицами по безналичному расчету через банк:
     
     Д-т 51 К-т 62 - 12 000 руб. (60 руб. х 200 шт.)
     
     (основание - квитанции банка);
     
     11) начисление налога на прибыль:
     
     Д-т 81 {99} К-т 68 - 3062,5 руб. (8750 руб. х 35%)
     
     (основание - расчет бухгалтерии).
     

Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2001 года (форма N 2)*1

     _____
     *1 В данном примере мы не приводим "Расшифровку отдельных прибылей и убытков", так как во всех строках данной таблицы ставятся прочерки.

    
(руб.)

    

Наименование показателя

Код строки

Показатель за отчетный период

Пояснения автора

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

  
 

  
 

  
 

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

50 000

60 000 - 10 000 (см. проводки 2 и 3)

в том числе от продажи продукции

011

50 000

60 000 - 10 000 (см. проводки 2 и 3)

  
 

012

-

  
 

  
 

013

-

  
 

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

41 250

См. проводку 7

в том числе проданных:

  
 

  
 

  
 

продукции

021

41 250

См. проводку 7

  
 

022

-

  
 

  
 

023

-

  
 

Валовая прибыль

029

8750

стр. 010 - стр. 020 (50 000 - 41 250)

Коммерческие расходы

030

-

  
 

Управленческие расходы

040

-

  
 

Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040)

050

8750

50 000 - 41 250(см. проводку 8)

II. Операционные доходы и расходы

  
 

  
 

  
 

Проценты к получению

060

-

  
 

Проценты к уплате

070

-

  
 

Доходы от участия в других организациях

080

-

  
 

Прочие операционные доходы

090

-

  
 

Прочие операционные расходы

100

-

  
 

III. Внереализационные доходы и расходы

  
 

  
 

  
 

Внереализационные доходы

120

-

  
 

Внереализационные расходы

130

-

  
 

Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 -- 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)

140

8750

В данной строке запи-сывается сумма сальдо по счету 80 {сальдо по счету 99, увеличенное на сумму расходов, произведенных в отчетном периоде за счет чистой прибыли}

Налог на прибыль и иные обязательные платежи

150

3062

Ставка налога для г. Москвы составляет 35 %

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

160

5688

стр. 140 - стр. 150 (8750 - 3062)

IV. Чрезвычайные доходы и расходы

  
 

  
 

  
 

Чрезвычайные доходы

170

-

  
 

Чрезвычайные расходы

180

-

  
 

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160 + 170 - 180))

190

5688

  
 

СПРАВОЧНО.

  
 

  
 

  
 

Дивиденды, приходящиеся на одну акцию <*>:

  
 

  
 

  
 

по привилегированным

201

-

  
 

по обычным

202

-

  
 

Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию<*>:

  
 

  
 

  
 

по привилегированным

203

-

  
 

по обычным

204

-

  
 

     _____
     <*> Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности.


Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от
фактической прибыли"*1 за I квартал 2001 года

     _____
     *1 В опущенных автором строках нет значимых показателей, и при заполнении Справки в них ставятся прочерки.

(руб.)

№ п/п

Показатели

Сумма

Комментарий автора

1

Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета

8750

См. проводку 8

6

Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 +,- стр. 1' +,- стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 - стр. 5)

8750

В данном случае корректировки балансовой прибыли для целей налогообложения не требуется

    

Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли*1 за I квартал 2001 года

     _____
     *1 В опущенных автором строках нет значимых показателей, и при заполнении Справки в них ставятся прочерки.

    
(руб.)

Показатели

По данным плательщика

1

2

1. Валовая прибыль - всего

  8750

6. Налогооблагаемая прибыль (стр. 1 - стр. 2 - стр. 3 - стр. 4 - стр. 5)

  8750

7. Ставка налога на прибыль - всего в %

  35

в том числе:

    
 

а) в федеральный бюджет

  11

б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований

  -

в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

  24  

8. Сумма налога на прибыль - всего

  3062

в том числе:

    
 

а) в федеральный бюджет (стр. 6 х стр. 7 «а») : 100

  962

б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований (стр. 6 х стр. 7 «б») : 100

  -

в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

  2100

(стр. 6 х стр. 7 «в») : 100

    
 

10. Причитается в бюджет налога на прибыль - всего (стр. 8 - стр. 9)

  3062

в том числе:

    
 

а) в федеральный бюджет

  962

б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований

  -

в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

  2100  

11. Начислено в бюджет налога на прибыль - всего

  -

в том числе:


 

а) в федеральный бюджет

  -

б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований

  -

в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

  -

12. К доплате по сроку 7 мая 2001 года:

  3062

а) в федеральный бюджет

  962

б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований

  -

в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

  2100

    

Декларация по налогу на пользователей автомобильных дорог*1 за I квартал 2001 год(а)

     _____
     *1 В опущенных автором строках нет значимых показателей, и при заполнении Справки в них ставятся прочерки.

    
(руб.)

     

Наименование показателя

Налоговая база, руб.

Ставка налога, %

Сумма налога, руб.

1

2

3

4

1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг), рассчитываемая с учетом положений инструкции

50 000

1

500

               

Декларация по НДС за март 2001 года*1

(при любой учетной политике)

     _____
     *1 Мы приводим только те листы, в которых есть значимые числовые показатели.

Лист 02

     Наименование налогоплательщика
     ООО "Сладкоежка"


Налогооблагаемые объекты

Налоговая база

Ставка НДС

Сумма НДС

Комментарий автора

  
 

  
 

  
 

А

  
 

Б

  
 

  
 

1

  
 

2

3

4

  
 

1

Реализация (передача) товаров, работ,

1

50 000

20

10 000

См. проводки 2 и 3.

  
 

услуг по соответствующим ставкам  

  
 

-

10

-

Поскольку других операций в  

  
 

налога - всего

  
 

-

16,67

-

рассматриваемой ситуации не