Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Порядок отражения в бухгалтерском учете форменной и специальной одежды и обуви

      

Порядок отражения в бухгалтерском учете форменной и специальной одежды и обуви


В.Д. Глинистый,
начальник отдела Департамента методологии бухучета и отчетности Минфина России
          

1. Форменная одежда

     
     Форменная одежда (обмундирование) выдается отдельным категориям работников в соответствии с законодательством Российской Федерации. Например, постановлением Совета Министров СССР от 14.03.1989 N 228 "О форменной одежде для личного состава железнодорожного транспорта" было принято предложение МПС СССР, согласованное с Минфином СССР и Минюстом СССР, о предоставлении  Министру путей сообщения СССР права утверждать:
     
     перечень должностей работников железнодорожного транспорта, дающих право на ношение форменной одежды и знаков различия;
     
     нормы и сроки носки форменной одежды, получаемой бесплатно или на льготных условиях;
     
     категории работников, которым форменная одежда выдается бесплатно или со скидкой в пределах установленных министерству лимитов и нормативов.
     
     Аналогичные постановления были приняты и по другим министерствам и ведомствам. Форменную одежду получают либо бесплатно, либо она выдается с частичной или полной оплатой стоимости.
     
     В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (постановление Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, с учетом дополнений и изменений), стоимость форменной одежды (обмундирования), выданной работникам бесплатно и оставшейся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с ее продажей по пониженным ценам), включается в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда". Следует иметь в виду, что данное положение распространяется только на те случаи, когда обязанность ношения такой форменной одежды установлена для данной категории работников действующим законодательством Российской Федерации. В соответствии с главой 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) на стоимость форменной одежды (обмундирования), выдаваемой работникам, обучающимся, воспитанникам, единый социальный налог (взнос) не начисляется. В иных случаях единый социальный налог (взнос) начисляется как с дохода, полученного в материальной (натуральной) форме. Если выдача форменной одежды (обмундирования) не предусмотрена действующим законодательством Российской Федерации, ее стоимость включается в совокупный доход работника в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ. Если стоимость форменной одежды (обмундирования) оплачивается организацией частично, то в совокупный доход работника включается только та часть стоимости одежды, которую оплатила организация. Если организация приняла решение обеспечить своих работников форменной одеждой, когда это не предусмотрено действующим законодательством Российской Федерации, то расходы по ее приобретению не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а форменная одежда приобретается за счет собственных средств работника или за счет средств организации.
     
     На основании постановления Правительства РФ от 14.08.1992 N 587 "Вопросы частной детективной и охранной деятельности" (с изменениями и дополнениями), разъяснений ГНИ по г. Москве от 24.11.1998 N 11-13/35186, если организация имеет лицензию МВД России на осуществление соответствующего вида деятельности и функционирует на основании указанного выше постановления Правительства РФ, стоимость одежды, обуви и снаряжения (включая форменную одежду, обмундирование) относится на себестоимость продукции (работ, услуг) в установленном порядке. Как правило, выдача форменной одежды должна отражаться на лицевых счетах, заводимых на каждого сотрудника (работника). В этих лицевых счетах (карточках), книгах учета указываются фамилия, имя, отчество (ФИО), должность, дата выдачи форменной одежды, срок ее носки и стоимость. При необходимости могут быть указаны и другие данные по выдаче форменной одежды. Хотелось бы еще раз обратить внимание бухгалтерских работников на особенности применения нового ПБУ 6/01 с 1 января 2001 года.
     
     Организации, которые не перешли на новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н) с 1 января 2001 года, учитывают выдачу форменной одежды, предназначенной для своих работников, до конца 2001 года (по 31 декабря включительно) на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов". В данном случае речь идет только о тех МБП, которые были приобретены до 2001 года. В этом случае стоимость переданных в производство или эксплуатацию предметов погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Амортизация начисляется одним из следующих способов:
     
     - процентным способом;
     
     - линейным способом;
     
     - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
     
     Малоценные предметы стоимостью не более одной двадцатой установленного в соответствии с подпунктом "б" п. 50 указанного Положения лимита за единицу могут списываться в расход по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
     
     Если форменная одежда (спецодежда и обувь) приобретается в текущем (с 1 января 2001 года) году, то ее следует учитывать в соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета, а также с учетом Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, если форменная одежда и обувь будут учитываться в составе основных средств в качестве отдельного инвентарного объекта. Стоимость основных средств будет увеличиваться на сумму фактических затрат организации на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.
     
     Организации, перешедшие на новый План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению с 1 января 2001 года, учитывают первоначально приобретенную в 2001 году форменную одежду на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (с последующим отражением на счете учета 01 "Основные средства") и счете 10 "Материалы", соответствующий субсчет, в качестве материально-производственных запасов (в составе средств в обороте). Необходимо организовать сохранность этих предметов в производстве или при эксплуатации в организации и обеспечить надлежащий контроль за их движением.
     
     Организации отражают выданную бесплатно своим работникам форменную одежду (в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации) в бухгалтерском учете следующим образом:
     
     по старому Плану счетов:
     
     - Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и К-т 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" - оплачена форменная одежда поставщикам и другим организациям;
     
     - Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - учтен НДС по расходам, связанным с приобретением форменной одежды;
     
     - Д-т 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", субсчет "Форменная одежда на складе", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и т.д. - форменная одежда оприходована;
     
     - Д-т 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", субсчет "Форменная одежда на складе", К-т 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", субсчет "Форменная одежда в эксплуатации", - форменная одежда передана со склада в эксплуатацию;
     
     - Д-т 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения" К-т 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", субсчет "Форменная одежда на складе", - списана стоимость форменной одежды на затраты основного производства, общехозяйственные расходы и т.д.;
     
     - Д-т 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" К-т 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" - списана первоначальная стоимость МБП при их выбытии из эксплуатации;
     
     - Д-т 68 "Расчеты с бюджетом" К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - списан зачет из бюджета НДС по форменной одежде;
     
     по новому Плану счетов:
     
     - Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и т.д. К-т 51 "Расчетные счета" - оплачена форменная одежда поставщику;
     
     - Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - учтен НДС по расходам, связанным с приобретением форменной одежды;
     
     - Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" (которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств) или 10 "Материалы", соответствующий субсчет, К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - оприходована форменная одежда, полученная от поставщика.
     
     После получения акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1) дебетуется счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы";
     
     - Д-т 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и т.д. - списана стоимость форменной одежды при передаче [не более 2000 руб. за единицу на затраты на производство (расходы на продажу)] по мере ее отпуска в производство или эксплуатацию;
     
     - Д-т 20 "Основное производство" (44 "Расходы на продажу") К-т 02 "Амортизация основных средств" - начислена амортизация основных средств;
     
     - Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", - списана сумма начисленной амортизации объектов основных средств при выбытии (списании, продаже, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.);
     
     - Д-т 68 "Расчеты с бюджетом" К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - списан зачет из бюджета НДС по форменной одежде.
     
     На отдельном субсчете "Безвозмездные поступления" (98-2) учитывается стоимость форменной одежды, полученной организацией безвозмездно. По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами "Вложения во внеоборотные активы", "Материалы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленная организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные как доходы будущих периодов, списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
     
     В связи с выходом нового Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению произошли кардинальные изменения в российской системе бухгалтерского учета. С 1 января 2001 года для всех организаций отменяется ведение специальных счетов учета активов в качестве МБП, в частности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
     
     В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации принято решение отказаться с 1 января 2001 года от таких специальных счетов бухгалтерского учета, как счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и счет 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от стоимости МБП, и предметов стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера (для бюджетных организаций - 50-кратного) установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования. Отныне стоимостный критерий упразднен. Теперь правила бухгалтерского учета приведены в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Введенные в действие с 1 января 2001 года новый План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению соответствуют критерию (норме), определенному в МСФО, то есть не содержат категории "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". Однако у отдельных бухгалтеров нередко возникают вопросы, связанные с отражением в бухгалтерском учете малоценных и быстроизнашивающихся предметов, в частности выдачи специальной одежды и обуви, форменной одежды, постельных принадлежностей и др., так как продолжает действовать порядок, определенный п. 50, 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В связи с этим предлагаю читателям некоторые рекомендации по переводу малоценных и быстроизнашивающихся предметов в состав основных средств и тех, которые будут учитываться на счете 10 "Материалы", соответствующий субсчет.
     
     При переходе на новый План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению с 1 января 2001 года или с 1 января 2002 года, как это рекомендовано в письме Минфина России от 15.03.2001 N 16-00-13/05 "О применении нового Плана счетов бухгалтерского учета", организации должны провести тщательную подготовку перед отнесением тех или иных средств труда к внеоборотным активам (основным средствам) либо к средствам в обороте. Это касается не только форменной и специальной одежды и обуви, а всех оборотных средств, ранее учитываемых организацией на счетах 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
     
     По мнению автора, при переводе имущества, числящегося на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", составление специальных первичных учетных документов и переоформление карточек по учету МБП не требуется.
     
     Объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу можно списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию (включая также приобретенные книги, брошюры и т.п.).
     
     Отнесение средств труда к внеоборотным активам (основным средствам), закрепленное в ПБУ 6/01, исходит только из их критерия обращения - срока полезного использования. Следовательно, часть материально-производственных запасов организации, ранее учитываемых как средства в обороте в зависимости от стоимости или независимо от срока полезного использования, но подлежащих использованию для целей производства продукции, выполнения работ или оказания услуг в течение периода более 12 месяцев (независимо от их стоимости), с 1 января 2001 года подлежит принятию к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств. В связи с этим организациям в бухгалтерском учете в случае необходимости следует произвести исправительные записи.
     
     Остаточная стоимость предметов, учитываемых на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", переносится по состоянию на 1 января года перехода в зависимости от срока полезного их использования на счет 01 "Основные средства" либо на счет 10 "Материалы".
     
     Амортизация, учитываемая на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", в части предметов, переводимых на счет 01 "Основные средства", переносится на счет 02 "Амортизация основных средств".
     
     В части предметов (МБП), переводимых на счет 10 "Материалы", амортизация доначисляется по предметам, переданным в производство или в эксплуатацию, по дебету счетов учета затрат на производство или счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов". Одновременно начисленная по этим предметам амортизация переводится в кредит счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" с дебета счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
     
     Производится также запись по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" в нулевой оценке в целях ведения количественного учета к счету 10 "Материалы". На счете 10 "Материалы" следует открыть дополнительно субсчет, который потребуется для осуществления управления организацией, включая нужды анализа, отчетности и контроля. Следует иметь в виду, что организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
     
     Если организация оплачивает с согласия работника(ов) только часть стоимости форменной одежды, относя свои расходы по приобретению на себестоимость продукции (работ, услуг), то она должна оформлять следующие бухгалтерские проводки:
     
     - Д-т 20, 44... и т.д. К-т 73 - частично списана стоимость форменной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг);
     
     - Д-т 73 К-т 01, 10 - работникам выдана форменная одежда;
     
     - Д-т 70 К-т 73 - удержана из заработной платы часть стоимости форменной одежды;
     
     - Д-т 68 К-т 19 - принят к зачету НДС по форменной одежде в части ее стоимости, включенной в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Бывают ситуации, когда организация имеет право относить расходы по приобретению форменной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг), но при этом должна начислять взносы во внебюджетные фонды. Например, организация заключает с охранным агентством договор на охрану помещений (зданий). Договором оговорено условие, что все охранники находятся во время охраны помещений (зданий) в форменной одежде. Однако никакого нормативного документа, согласно которому работник охраны должен носить форменную одежду, законодательством Российской Федерации не предусмотрено. В этом случае стоимость форменной одежды облагается взносами во внебюджетные фонды и включается в совокупный доход работников. Охранное же агентство согласно п. 1 Положения о составе затрат включает расходы по приобретению форменной одежды в состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Когда организация оплачивает приобретение форменной одежды полностью, то взносы во внебюджетные фонды начисляются со всей стоимости. В случае если часть приобретенной форменной одежды (например 60, 70%) удерживается из заработной платы работника, то взносы во внебюджетные фонды начисляются лишь на оставшуюся часть (40, 30%). Во многих случаях организация не имеет права относить стоимость форменной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг). В этом случае расходы на приобретение форменной одежды отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
     
     - Д-т 60 К-т 51 - оплачена одежда поставщикам;
     
     - Д-т 08 (01), 10, соответствующий субсчет, К-т 60 - оприходована форменная одежда, полученная от поставщика;
     
     - Д-т 19 К-т 60 - учтен НДС по расходам, связанным с приобретением форменной одежды;
     
     - Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 01, 10, соответствующий субсчет, - списаны расходы по приобретению форменной одежды;
     
     - Д-т 01, 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 19 - списан НДС по приобретению форменной одежды;
     
     - Д-т 70 (73) К-т 68 - начислен налог на доходы физических лиц;
     
     - Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 69 - начислены взносы во внебюджетные фонды.
     
     Некоторые бухгалтеры задают вопрос, в каком размере они имеют право возмещать НДС по приобретению форменной одежды? По мнению автора, организация имеет право возмещать стоимость налога (НДС) только в части расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг).
     

(Продолжение следует.)