Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Социальные налоговые вычеты для налогоплательщиков в связи с их лечением и приобретением медикаментов

 

Социальные налоговые вычеты для налогоплательщиков в связи с их лечением
и приобретением медикаментов


В.М. Акимова,

государственный советник налоговой службы III ранга

          
     С введением в действие с 1 января 2001 года главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в России существенно изменилась система подоходного налогообложения физических лиц.
     
     Главой 23 НК РФ установлен достаточно большой перечень налоговых льгот, позволяющих плательщикам налога на доходы физических лиц уменьшать их налоговые обязательства по этому налогу.
     
     Налоговые льготы можно разделить на несколько групп.
     
     К первой группе относятся доходы, освобождаемые от уплаты налога на доходы физических лиц. Их перечень приведен в ст. 217 НК РФ.
     
     Ко второй группе относятся налоговые вычеты. Установлено четыре вида налоговых вычетов:
     
     - стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);
     
     - социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);
     
     - имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);
     
     - профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).
     
     Все налоговые вычеты предоставляются физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, в отношении доходов, облагаемых налогом по минимальной налоговой  ставке 13%.
     
     В число социальных налоговых вычетов физических лиц включены расходы на благотворительные цели, на образование и здравоохранение.
     
     В социальный вычет на здравоохранение входит три вида расходов:
     
     1) в сумме, уплаченной физическим лицом за услуги по своему лечению;
     
     2) в сумме, уплаченной физическим лицом за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет;
     
     3) в сумме стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом физическому лицу, его супруге (супругу), его родителям и детям в возрасте до 18 лет.
     
     Физическое лицо вправе получить вычеты в части оплаты лечения и приобретения медикаментов лишь в случае, если указанные расходы осуществляются им за счет собственных средств.
     
     При этом перечень видов лечения и лекарственных средств, расходы по которым принимаются для уменьшения налоговой базы физического лица, ограничен перечнем, утвержденным Правительством РФ от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".
     
     Расходы по оплате медицинских услуг будут приниматься для уменьшения налоговой базы, если услуги предоставлены медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.
     

     Общая сумма социального налогового вычета по оплате лечения и приобретения медикаментов, за исключением дорогостоящих видов лечения, не может превышать 25 000 руб. В отношении дорогостоящих видов лечения, предоставленных медицинскими учреждениями Российской Федерации, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов.
     
     Указанные вычеты предоставляются на основании налоговой декларации физического лица по окончании налогового периода с приложением документов, подтверждающих его целевые расходы на лечение и приобретение медикаментов. В случае если такое физическое лицо осуществляло расходы за близких родственников (супруга, супругу, своих родителей и детей в возрасте до 18 лет), то оно должно подтвердить и родственные отношения.
     
     Для реализации постановления Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 утверждена форма Справки об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговые органы, которую обязаны выдавать медицинские учреждения Российской Федерации физическим лицам для подтверждения произведенных расходов на лечение и приобретение медикаментов. Этим же приказом установлено, что для подтверждения расходов на приобретение медикаментов лечащий врач выписывает рецептурный бланк учетной формы N 107/у.
     
     Рассмотрим порядок предоставления вычета, когда физическим лицом произведена оплата своего лечения в медицинском учреждении Российской Федерации.
     
     Пример.
     
     В июне 2001 года гражданин лечился в клинике, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности. Он уплатил этой клинике за лечение 33 000 руб. Клиника выдала ему документы, подтверждающие целевые расходы гражданина по лечению, которое не относится к дорогостоящим видам лечения.
     
     Сумма расходов по лечению, принимаемая к уменьшению налоговой базы 2001 года, составляет 25 000 руб.
     
     За 2001 год гражданин получил заработок по месту основной работы в сумме 240 000 руб. В течение года ему были предоставлены стандартные налоговые вычеты в размере 700 руб. Налог был уплачен в размере 31 109 руб. с налоговой базы 239 300 руб.
     
     На основании расчета, произведенного в налоговой декларации, налоговая база за 2001 год уменьшается на социальный налоговый вычет в связи с произведенными налогоплательщиком расходами на лечение в сумме, не превышающей 25 000 руб. Налоговая база 2001 года определяется в размере 214 300 руб. Сумма исчисленного налога по результатам перерасчета составила 27 859 руб. Налог был уплачен в размере 31 109 руб. с налоговой базы 239 300 руб. К возврату причитается сумма налога в размере 3250 руб.
     
     К налоговой декларации гражданином прилагаются следующие документы, подтверждающие его целевые расходы на лечение:
     
     заявление о принятии к вычету расходов на лечение и возврате суммы налога;
     
     справка клиники об оплате лечения и платежный документ, подтверждающий оплату в размере 25 000 руб.
     
     А теперь на следующем примере рассмотрим порядок предоставления вычета, когда физическим лицом произведены расходы по оплате своего лечения и лечения близкого родственника.
     
     Пример.
     
     В марте 2001 года гражданка Н. проходила лечение в клинике, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности. Она уплатила этой клинике за лечение 68 000 руб. Предоставленный ей вид лечения включен в перечень видов дорогостоящего лечения.
     
     Кроме того, в связи с болезнью десятилетней дочери в сентябре 2001 года по назначению врача она приобрела лекарства на сумму 5000 руб. и произвела оплату лечения дочери на сумму 15 000 руб. Предоставленный дочери вид лечения в перечень видов дорогостоящего лечения не включен. Сумма расходов на лечение дочери и приобретение медикаментов для ее лечения составила 20 000 руб.
     
     Поскольку расходы на лечение и приобретение медикаментов для дочери не превышают 25 000 руб., а расходы по лечению самой гражданки Н. принимаются без ограничения, то сумма расходов, подлежащая включению в социальный налоговый вычет, составила 88 000 руб. (68 000 руб. + 5000 руб. + 15 000 руб.).
     
     За 2001 год гражданка Н. получила заработок по месту основной работы, равный 120 000 руб. В течение года ей были предоставлены стандартные налоговые вычеты в размере 1400 руб. Налог был уплачен в размере 15 418 руб. с налоговой базы 118 600 руб.
     
     На основании расчета, произведенного в налоговой декларации, налоговая база за 2001 год подлежит уменьшению на сумму социального налогового вычета в связи с произведенными расходами на лечение и приобретение медикаментов в сумме 88 000 руб.
     
     Налог должен быть уплачен за 2001 год в сумме 3978 руб. с налоговой базы 30 600 руб. (120 000 руб. - 1400 руб. - 88 000 руб.), а уплачен налог в течение года в сумме 15 418 руб. Возврату причитается сумма уплаченного налога в размере 11 440 руб.
     
     К налоговой декларации гражданка должна приложить, в частности, следующие документы, подтверждающие ее целевые расходы по лечению и приобретению медикаментов:
     
     - заявление о принятии к вычету расходов на лечение и приобретение медикаментов и возврате суммы налога;
     
     - справку клиники об оплате своего лечения и платежный документ, подтверждающий оплату в размере 68 000 руб.;
     
     - справку клиники об оплате лечения дочери и платежный документ, подтверждающий оплату в размере 15 000 руб.;
     
     - рецептурный бланк формы N 107/у на назначение медикаментов для дочери и платежный документ, подтверждающий оплату медикаментов;
     
     - копию свидетельства о рождении дочери.
     
     Для получения социального налогового вычета в части расходов на лечение и приобретение медикаментов налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию с приложением к ней документов, подтверждающих целевые расходы, не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Так, за 2001 год налоговая декларация подается в налоговый орган не позднее 30 апреля 2002 года.
     
     Возврат излишне уплаченной суммы налога налогоплательщику осуществляется в соответствии с положениями ст. 78 НК РФ. Заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы налога. Возврат причитающейся суммы налога производится налогоплательщику в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.
     
     Поэтому для получения социального налогового вычета в части расходов на лечение и приобретение медикаментов физическим лицом в налоговый орган предоставляется помимо налоговой декларации и документов, подтверждающих его целевые расходы, заявление на возврат налога и документы, подтверждающие уплату налога на доходы.
     
     Следует отметить, что документом, подтверждающим уплату физическим лицом налога, является Справка о доходах физического лица за 2001 год. Форма этой Справки утверждена МНС России приказом от 01.11.2001 N БГ-3-08/379.