Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О едином социальном налоге (взносе)

 

О едином социальном налоге (взносе)

     
     Н.В. Барсукова     

     

     Следует ли начислять единый социальный налог с суммы, перечисленной за обучение работника высшему учебному заведению?

     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) не подлежат обложению единым социальным налогом (далее - ЕСН) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с расходами на повышение профессионального уровня работников.
     
     Для повышения профессионального уровня работника, в данном случае бухгалтера-кассира, работающего по трудовому договору, организация вправе направить его в учебное заведение.
     
     Однако в данном случае оплату обучения по семестрам и оплату за консультации и защиту дипломного проекта следует рассматривать не как компенсационные выплаты, а как материальную выгоду.
     
     В соответствии с п. 4 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы для исчисления ЕСН учитывается материальная выгода, получаемая работником от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе обучения в интересах работника.
     
     Таким образом, стоимость оплаты обучения за своего сотрудника включается организацией в налоговую базу при исчислении ЕСН независимо от того, за счет какого источника были произведены расходы на обучение сотрудника.
     

     Какие договоры относятся к договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), и чем они отличаются от трудовых договоров?

     
     К договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) и вознаграждения по которым являются объектом обложения единым социальным налогом (взносом) [за исключением части налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ)], относятся договоры на выполнение работ (оказание услуг), заключаемые в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ).
     
     В соответствии со ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
     

     Такими договорами, в частности, являются договоры подряда, аренды, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, доверительного управления имуществом, агентский договор.
     
     Пунктом 2 ст. 421 ГК РФ предусмотрено, что стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.
     
     Согласно п. 3 вышеназванной статьи ГК РФ стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не следует из соглашения сторон или существа смешанного договора.
     
     По гражданско-правовому договору исполняется индивидуально-конкретное задание (поручение, заказ и др.). Предметом такого договора служит конечный результат труда (построенное или отремонтированное здание, доставленный груз, подготовленный бухгалтерский отчет и др.).
     
     Так, например, в соответствии со ст. 702 ГК РФ по договору подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика обусловленную договором конкретную работу и сдать ее результат.
     
     Работающие по гражданско-правовым договорам самостоятельно определяют приемы и способы выполнения заказа. Для них важен конечный результат труда - выполнение условий договора в надлежащем качестве и в согласованный срок.
     
     По договорам гражданско-правового характера одна сторона выполняет определенные виды работ или услуг, обусловленные договором (вне зависимости от квалификации или специальности, а также должности), для другой стороны.
     
     Согласно п. 5 ст. 238 НК РФ в налоговую базу (в части сумм, подлежащих зачислению в ФСС РФ) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам. Таким образом, указанные работники не обеспечиваются различными видами пособий, предоставляемых работодателями работникам, работающим на условиях трудовых договоров (оплата больничных листов, отпусков и т.д.).
     
     Согласно ст. 15 КЗоТ РФ трудовой договор (контракт) есть соглашение между работником и работодателем (физическим либо юридическим лицом), по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (физическое либо юридическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.
     
     Характерным признаком трудового договора служит установление для работающих четких правил внутреннего трудового распорядка и обеспечение работодателем предусмотренных законодательством условий труда.
     

     Обязаны ли плательщики ЕСН производить исчисление и уплату этого налога при каждом получении средств на оплату труда в банке в течение отчетного месяца?

     
     В соответствии со ст. 243 НК РФ исчисление авансовых платежей по ЕСН производится по окончании отчетного периода. Отчетным периодом по ЕСН является календарный месяц.
     
     Уплата авансовых платежей по ЕСН налогоплательщиками-работодателями производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
     
     Таким образом, НК РФ установлена однократная уплата авансовых платежей по налогу по окончании отчетного месяца и не предусмотрена их уплата при каждом получении налогоплательщиком в банке средств на оплату труда в течение отчетного месяца.
     

     Подлежит ли обложению ЕСН выплата физическому лицу компенсации за использование личного автомобиля?

     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с расходами на повышение профессионального уровня работников.
     
     Компенсация работникам за использование личных автомобилей для служебных поездок предусмотрена законодательством о труде (ст. 117 "Компенсация за износ инструментов, принадлежащих работникам" КЗоТ РФ). Такая выплата производится на основании приказа руководителя юридического лица - работодателя в случае, если должностные обязанности работника связаны со служебными разъездами. Нормы компенсации в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24.05.1993 N 487 "О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок" определяются Минфином России [приказ Минфина России от 04.02.2000 N 16н "Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок" (зарегистрировано в Минюсте России 16.03.2000 N 2147)].
     
     Таким образом, в соответствии с подпунктом 2 п.1 ст. 238 НК РФ указанная компенсационная выплата только в пределах установленных норм не будет подлежать обложению ЕСН.
     

     Следует ли включать в расчет условий для применения регрессивной шкалы ставок ЕСН вознаграждения, выплачиваемые авторам по авторским договорам, и численность авторов? Если нет, то имеет ли организация право на применение регрессивной шкалы ставок налога на выплаты гонораров авторам, превышающие 100 000 руб. нарастающим итогом с начала года, в случае, если организация приобрела право рассчитывать ЕСН по регрессивным ставкам налогообложения?

     
     В соответствии с п. 2 ст. 241 НК РФ регрессивная шкала ставок ЕСН может применяться организацией только при соблюдении определенных условий. Определение этих условий связано с расчетом налоговой базы в среднем на одного работника с учетом средней численности работников, которая определяется в порядке, устанавливаемом Госкомстатом России.
     
     Однако согласно Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121, в среднюю численность работников не включается средняя численность работников, выполнявших работы по авторским и лицензионным договорам.
     
     В связи с этим вознаграждения, выплачиваемые авторам по авторским договорам, и численность авторов не следует включать в расчет условий для применения регрессивной шкалы ставок ЕСН.
     
     Если при таком подходе организация на основании п. 2 ст. 241 НК РФ имеет право на применение регрессивной шкалы ставок налога, то оно распространяется и на выплаты гонораров авторам, превышающие 100 000 руб. нарастающим итогом с начала года.
     
     В случае если организация такого права не имеет, она уплачивает ЕСН по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 241 НК РФ при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отельного работника, в том числе и от величины гонораров авторам.
     
     При этом в соответствии с п. 4 и 5 ст. 243 НК РФ налогоплательщики должны вести учет всех начисленных вознаграждений авторам и представлять сведения в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

     
     Распространяется ли п. 4 ст. 236 НК РФ (выплаты из чистой прибыли не признаются объектом налогообложения) на организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности?

     
     В соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие данного Федерального закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.
     
     Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.
     
     Организации, перешедшие на уплату единого налога, не являются плательщиками налога на прибыль предприятий и организаций.
     
     В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-работодателей, производящих выплаты наемным работникам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.
     
     Пункт 4 ст. 236 НК РФ не распространяется на организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, так как они налог на прибыль предприятий и организаций не уплачивают.
     
     Учитывая изложенное, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, являются плательщиками ЕСН.
     

     В какие сроки должны уплачивать ЕСН предприниматели без образования юридического лица, применяющие упрощенную систему налогообложения?

     
     Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты ЕСН налогоплательщиками, не являющимися работодателями, предусмотрены ст. 244 НК РФ. При этом НК РФ не определены особенности исчисления и уплаты ЕСН для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
     
     Таким образом, при исчислении ЕСН предприниматели без образования юридического лица, применяющие упрощенную систему налогообложения,  должны руководствоваться нормами ст. 244 "Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, не являющимися работодателями" НК РФ.
     

     Должны ли индивидуальные предприниматели начислять ЕСН на выплаты, производимые наемным работникам, являющимся инвалидами I, II или III группы?

     
     В соответствии со ст. 239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого отдельного работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.
     
     На индивидуальных предпринимателей данная льгота не распространяется.
     
     Таким образом, индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу работников - инвалидов I, II или III группы.
     

     Можно ли оплачивать путевки за счет средств фонда социального страхования, приобретенные для работников в дома отдыха и санатории, расположенные в средней полосе и на Черноморском побережье Кавказа?

     
     15 февраля 2001 года вступил в силу Федеральный закон от 12.02.2001 N 7-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2001 год". В соответствии со ст. 10 указанного Федерального закона за счет средств государственного социального страхования в 2001 году могут производиться расходы на полную или частичную оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление для работников и членов их семей в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории Российской Федерации, из расчета 350 руб. на одного человека в сутки и не более чем за 24 дня пребывания в санаторно-курортном учреждении.
     
     В соответствии с постановлением Правительства РФ от 21.04.2001 N 309, утвердившим Положение о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, сроки продолжительности санаторно-курортного лечения в санаторно-курортных учреждениях могут составлять 21-24 дня, санаторно-курортного оздоровления - 18-21 день.
     
     Таким образом, в 2001 году произошло существенное изменение в порядке приобретения путевок за счет средств государственного социального страхования. За счет средств Фонда можно оплатить путев-ки, приобретенные только на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и только в пределах 350 руб. в сутки и продолжительностью пребывания от 18 до 24 дней.
     
     Что касается оплаты стоимости путевок на отдых, то теперь их оплата может производиться только за счет средств предприятия либо стоимость путевки может компенсироваться самим работником.
     

     Следует ли включать в расчет условий для применения регрессивной шкалы ставок ЕСН вознаграждения, выплачиваемые авторам по авторским договорам, и численность авторов? Если нет, то имеет ли организация право на применение регрессивной шкалы ставок налога на выплаты гонораров авторам, превышающие 100 000 руб. нарастающим итогом с начала года, в случае, если она приобрела право рассчитывать ЕСН по регрессивным ставкам налогообложения?

     
     В соответствии с п. 2 ст. 241 НК РФ регрессивная шкала ставок ЕСН может применяться организацией только при соблюдении определенных условий. Определение этих условий связано с расчетом налоговой базы в среднем на одного работника с учетом средней численности работников, которая определяется в порядке, устанавливаемом Госкомстатом России.
     
     Однако согласно Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121, в среднюю численность работников не включается средняя численность работников, выполнявших работы по авторским и лицензионным договорам.
     
     В связи с этим вознаграждения, выплачиваемые авторам по авторским договорам, и численность авторов не следует включать в расчет условий для применения регрессивной шкалы ставок ЕСН.
     
     Если при таком подходе организация на основании п. 2 ст. 241 НК РФ имеет право на применение регрессивной шкалы ставок налога, то такое право распространяется и на выплаты гонораров авторам, превышающие 100 000 руб. нарастающим итогом с начала года.
     
     Если организация такого права не имеет, она уплачивает ЕСН по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 241 НК РФ, при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб. независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника, в том числе и от величины гонораров авторам.
     
     При этом в соответствии с п. 4 и 5 ст. 243 НК РФ налогоплательщики должны вести учет всех начисленных вознаграждений авторам и представлять сведения в ПФР согласно федеральному законодательству об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.
     

     В какие сроки должны уплачивать ЕСН предприниматели без образования юридического лица, применяющие упрощенную систему налогообложения?

     
     Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты ЕСН налогоплательщиками, не являющимися работодателями, предусмотрен ст. 244 НК РФ. При этом Кодексом не определены особенности исчисления и уплаты ЕСН для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
     
     Таким образом, при исчислении ЕСН предприниматели без образования юридического лица, применяющие упрощенную систему налогообложения,  должны руководствоваться нормами ст. 244 "Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, не являющимися работодателями" НК РФ.
     

     Начисляется ли ЕСН на сумму материальной выгоды на остаток средств по невозвращенной ссуде на 1 января 2001 года, если на момент выплаты процентов по полученным заемным средствам работник уволился из организации?

     
     В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.
     
     На основании вышеизложенного ЕСН облагается материальная выгода в виде экономии на процентах по непогашенным заемным средствам на 1 января 2001 года, полученным работником от работодателя.
     
     В случае если физическое лицо на момент выплаты процентов по полученным заемным средствам не состоит с организацией или индивидуальным предпринимателем в трудовых отношениях, исчисление ЕСН не производится.
     
     Наша организация переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Видов деятельности, не подпадающих под действие Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", организация не осуществляет.
     
     На основании вышеназванного Федерального закона со дня введения ЕСН не взимаются платежи в государственные социальные внебюджетные фонды, а с 1 января 2001 года - единый социальный налог (взнос).
     

     Должен ли Фонд социального страхования возмещать расходы по государственному социальному страхованию (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за детьми в возрасте до 1,5 лет, на санаторно-курортное лечение и т.д.)?

     
     Согласно ст. 1 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" со дня введения единого налога на вмененный доход на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимаются платежи в государственные социальные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные ст. 19-21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением девяти платежей, перечисленных в названной статье.
     
     Хотя уплата платежей в государственные социальные внебюджетные фонды фактически не производится, однако часть единого налога, уплачиваемого организациями и индивидуальными предпринимателями, зачисляется в государственные социальные внебюджетные фонды (в том числе и Фонд социального страхования Российской Федерации, далее - ФСС РФ) в размерах, установленных ст. 7 вышеназванного Закона.
     
     ФСС РФ в Инструкции "О порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации", утвержденной постановлением от 09.02.2001 N 11, определил порядок расходования средств государственного социального страхования, формируемых за счет сумм единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, зачисляемых в ФСС РФ.
     
     В соответствии с п. 3.5 вышеназванной Инструкции страхователям - плательщикам единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности средства на выплату пособий по государственному социальному страхованию, а также оплату путевок на санаторно-курортное лечение работников и членов их семей и оздоровление детей (в пределах утвержденных страхователю ассигнований на санаторно-курортное лечение работников и членов их семей и оздоровление детей) выделяются отделением (филиалом отделения) ФСС РФ на основании представленных страхователем промежуточной расчетной ведомости или справки расчета, копий платежных поручений, а также иных документов, затребованных отделением (филиалом отделения) ФСС РФ, после проверки отделением (филиалом отделения) ФСС РФ представленных страхователем документов.
     
     Таким образом, в связи с вышеизложенным предприятия, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, имеют право на обеспечение пособиями по государственному социальному страхованию.