Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Методические рекомендации по проверке правильности заполнения приложения N 4 к инструкции N 62 от 15 июня 2000 г. "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"


Методические рекомендации по проверке правильности заполнения приложения N 4 к инструкции N 62 от 15 июня 2000 г. "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденные письмом МНС России от 15.08.01 N ВГ-6-02/621@

Руководитель Департамента - государственный
советник налоговой службы III ранга / К.И. Оганян

     
     При составлении налоговых расчетов организация должна привести показатели бухгалтерской отчетности в соответствие с требованиями налогового законодательства. Следовательно, в зависимости от того как отражены в бухгалтерском учете те или иные операции, они должны быть соответствующим образом скорректированы для правильного определения налогооблагаемой прибыли отчетного периода. Указанная корректировка отражается в Справке о порядке определениях данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (далее по тексту Справка).
     
     Основными документами, на основании которых формируется выручка и себестоимость продукции (работ, услуг), для целей налогообложения, является Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений, далее - Закон о налоге на прибыль), Инструкция МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция МНС России N 62) и Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с изменениями и дополнениями, далее - Положение о составе затрат).
     При этом следует иметь в виду, что вновь введенные строки в Справку не устанавливают никаких новых налоговых обязательств для налогоплательщиков, не вводят новых объектов налогообложения, а предназначены для корректировки показателей бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с требованиями Положений по бухгалтерскому учету, вступивших в силу с отчетности 2000 года. Корректировки в Справке производятся без отражения их на счетах бухгалтерского учета.
     
     В тексте Методических рекомендаций используются счета бухгалтерского учета согласно Инструкции по применению плана счетов финансово-хозяйственной деятельности, утвержденной приказом Минфина России от 01.11.91 N 56. В скобках приведены счета бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
     
     Строка 1. "Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140 + 170 - 180 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках").
     
     Сумма по строке 1 определяется организациями на основании данных бухгалтерского учета хозяйственных операций, сформированных в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организаций" (ПБУ 9/99) и "Расходы организаций" (ПБУ 10/99) и отраженных на счете 80 "Прибыли и убытки". По этой строке Справки отражается величина, определяемая организацией путем суммирования показателей отраженных в соответствующих строках формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" бухгалтерской отчетности (далее форма N 2): строке 140 - "Прибыль (убыток) до налогообложения" и строке 170 - "Чрезвычайные доходы" и вычитания из них значения отраженного по строке 180 "Чрезвычайные расходы". Если исчисленное в указанном порядке значение величины отрицательно, то этот показатель приводится по строке 1 со знаком "-".
     
     При этом ссылка в тексте настоящих Методических рекомендаций на номера строк формы N 2 дана согласно образцам форм бухгалтерской отчетности, рекомендованным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
     
     Строка 1., "Изменение величины прибыли (убытка) в результате корректировки данных бухгалтерского учета в соответствии с Положением о составе затрат (строка 1.1., - строка 1.2,).
     
     Этот раздел открывает корректировку выявленной на счетах бухгалтерского учета прибыли, которая производится для определения подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке прибыли с учетом различного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтер-ского учета, в соответствии с ПБУ 9/99, 10/99, с целью приведения этих показателей в соответствие с действующим Положением о составе затрат, Законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций", Инструкцией N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", Налоговым кодексом Российской Федерации. При проведении корректировки по данной строке необходимо обратить внимание на сноску (**) к Справке: под отгруженной продукцией для целей настоящей Справки понимается продукция (работы, услуги), право собственности на которую перешло к покупателю (или работа принята заказчиком (услуга оказана), и выручка от реализации за которую отражена в бухгалтерском учете. При этом переход права собственности определяется сторонами договора в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и иными нормами, в частности, международного законодательства.
     
     Строка 1.1., Изменение выручки от реализации отгруженной продукции (работ, услуг).
     
     Строка 1.1., а) доходы от участия в уставных капиталах других организаций, если это является у организации предметом деятельности.
     
     Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации", (ПБУ 9/99) установлено, что если участие в капиталах других организаций признается организацией предметом деятельности, то поступления от него следует в бухгалтерском учете отражать в составе выручки. В этом случае в бухгалтерском учете сумма дивидендов отражается по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках", то есть дивиденды рассматриваются как выручка от продажи товаров (работ, услуг).
     
     Вместе с тем участие в уставных капиталах других организаций согласно определениям понятий "товаров", "работ" и "услуг", установленным статьей 38 НК РФ, в целях налогообложения не может быть признано товаром, работой или услугой. Таким образом суммы доходов от участия в уставных капиталах других организаций при определении облагаемой базы по налогу на прибыль не должны рассматриваться как выручка от реализации продукции (работ, услуг). Кроме того, для указанных видов доходов установлен специальный режим налогообложения. Таким образом, если организация имеет соответствующие поступления, по строке 1.1.,"а" отражается изменение величины общей суммы выручки на сумму таких поступлений. Одновременно на указанную сумму следует увеличить размер прибыли, отразив ее по строке 4.18. Справки.
     
     Кроме этого, по строке 1.1., Справки предусмотрены свободные строки, которые, при необходимости, могут заполняться организацией самостоятельно.
     
     При этом следует иметь в виду, что в отношении доходов от сдачи имущества в аренду и расходов по таким операциям корректировки в общем случае не проводится, поскольку в целях налогообложения данные операции рассматриваются в том порядке, в котором данные доходы принимаются предприятием в соответствии с установленной учетной политикой (в составе выручки, если предприятие признает данный вид поступлений доходами от предмета деятельности, или в составе внереализационных доходов).
     
     Исключения могут составлять ситуации, когда анализ операций конкретной организации позволяет при наличии соответствующих доказательств утверждать, что избранный ею метод учета доходов от сдачи имущества в аренду не соответствует оценке данных операций в целях налогообложения.
     
     Так, например, коммерческая организация в соответствии с учетной политикой признает доходы от сдачи имущества в аренду выручкой от предмета деятельности с отражением поступающих в рамках данных операций средств по счету учета выручки от реализации продукции (работ, услуг). Вместе с тем, анализ данных операций показывает, что имущество в течение всего отчетного периода сдается в аренду по цене, заведомо меньшей, чем расходы на содержание этого имущества, возложенные договором на арендодателя.
     
     В соответствии со статьей 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
     
     При этом в отсутствие определения понятия "деятельность" непосредственно в налоговом законодательстве, на основании статьи 11 НК РФ следует использовать понятия иных отраслей права. Так в соответствии со статьей 50 ГК РФ целью деятельности коммерческой организации является получение прибыли от производимых операций. Последовательность операций, осуществляемых коммерческой организацией в течение отчетного периода, не имеющей своей целью получение прибыли (при наличии достаточных доказательств), в целях налогообложения могут быть признанными операциями, производимыми не в рамках реализации товаров (работ, услуг), то есть внереализационными, с применением к ним адекватного режима налогообложения (за исключением случаев ведения деятельности, дотируемой (субсидируемой) из бюджетов различных уровней). В этом случае, как и в случае признания предметом деятельности получения доходов от участия в уставных капиталах других организаций, требуется корректировка выручки по рассматриваемой строке с одновременным отражением этой же суммы по строке 4.18 и заполнение строки 1,2 (см. ниже).
     
     В том же порядке может производиться корректировка в случае, если в течение отчетного периода при признании операций непроизводственной сферы операциями по обычным видам деятельности, ее продукция (работы, услуги) отпускалась сторонним потребителям в течение всего отчетного периода по ценам, заведомо ниже калькуляционной стоимости, поскольку в целях налогообложения такие операции нельзя признать произведенными в рамках деятельности предприятия) .
     
     Строка 1.2, Изменение себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг).
     
     Строка 1.2, предназначена для корректировки показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг сформированной по строкам 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", 030 "Коммерческие расходы" и 040 "Управленческие расходы" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" с целью приведения его в соответствие с требованиями Положения о составе затрат.
     
     Строка 1.2, а) сумма расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99 (+).
     
     По данной подстроке строки 1.2, следует отразить расходы, которые на основании Положения о составе затрат включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) в бухгалтерском учете отражаются в составе операционных расходов.
     
     По строке 1.2, а) отражается увеличение себестоимости отгруженной продукции на сумму за-трат организации на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым лизингодателем для осуществления операций лизинга, процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия, затраты на оплату услуг банков, так как подобные суммы в соответствии с Положением о составе затрат (пункты "с", "т" пункта 2) включаются в себестоимость, а в бухгалтерском учете отражаются в составе операционных расходов.
     
     Вышеперечисленные расходы отражаются по данной строке в полной сумме отраженных при формировании балансовой прибыли фактических расходов, в том числе и те, которые подлежат нормированию в целях налогообложения. Корректировка в соответствии с нормами будет осу-ществляться по подстроке 4.1 "а" строки 4 Справки.
     
     Поскольку такое действие приводит к уменьшению размера налогооблагаемой прибыли, то для того, чтобы не учитывать подобные расходы для целей налогообложения дважды, одновременно на указанную сумму следует увеличить размер прибыли, отразив ее по строке 4.19 Справки (см. шаг 1 примера 1) .
     
     Строка 1.2, б) расходы, связанные с получением доходов от участия в уставных капиталах других организаций, если это является у организации предметом деятельности (-).
     
     Данная строка заполняется одновременно с заполнением строки 1.1, в случае, если в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации", (ПБУ 9/99) участие в капиталах других организаций признается организацией предметом деятельности и получаемые доходы от такого участия в бухгалтерском учете отражаются в составе выручки. При этом в соответствии со статьями 38, 39 НК РФ доходы от участия в уставных капиталах других организаций в целях налогообложения не признаются реализацией товаров (работ, услуг). Кроме того, для указанных видов доходов установлен специальный режим налогообложения, не предусматривающий учет относящихся к данному предмету деятельности затрат. Поэтому организации необходимо рассчитать сумму расходов, связанных с получением этих доходов (механизм распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов по различным видам деятельности определяется организацией в соответствии с пунктом 2.10 Инструкции N 62) и уменьшить показатель себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. Указанная сумма отражается по строке 1.2,б).
     
     Таким образом, расходы, относящиеся к получению доходов от участия в уставных капиталах других организаций, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации, что соответствует положениям пункта 8 статьи 2 и статьи 9 Закона О налоге на прибыль.
     
     Строка 1.2, в) платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду (-).
     
     Платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду включены в Справку в связи с тем, что в соответствии с ПБУ 10/99 никаких ограничений относительно включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов, связанных с осуществлением организацией видов деятельности не установлено. Вместе с тем Положением о составе затрат учет этих платежей при исчислении налога на прибыль в составе себе-стоимости продукции не предусмотрен. Поскольку при формировании себестоимости для целей налогообложения организации должны руководствоваться Положением о составе затрат, подобные расходы следует исключить из сформированной в регистрах бухгалтерского учета суммы расходов по обычным видам деятельности путем отражения этих сумм по строке 1.2 "в" Справки.
     
     Строка 1.2, г) - свободная строка.
     
     Свободные строки Справки означают "незакрытый" перечень статей тех или иных расходов организации, которые требуют соответствующей корректировки.
     
     По свободным строкам производится корректировка в целях налогообложения показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг сформированной по строкам 020, 030 и 040 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" с целью приведения его в соответствие с требованиями Положения о составе затрат. По строкам указанного пункта следует отразить суммы не поименованных по строкам 4.1. "а" - 4.1. "к" расходов, которые в соответствии с Положением о составе затрат не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), но в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) рассматриваются организацией как расходы по обычным видам деятельности. В частности, это могут быть затраты по добровольной сертификации продукции, расходы на ремонт и арендную плату за пользование имуществом физических лиц, не имеющих соответствующей регистрации в качестве предпринимателей без образования юридического лица и т. п. расходы.
     
     Кроме того, заполнение данной строки требуется в случае, когда организация в соответствии с учетной политикой признает доходы от сдачи имущества в аренду доходами от обычных видов деятельности), тогда как в целях налогообложения получение этих доходов может быть рассмотрено в качестве внереализационных (см. заполнение строки 1,1 Справки). В этом случае по данной строке организация должна отразить суммы, относящиеся к операциям получения доходов от сдачи имущества в аренду, выводя эти суммы из себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Поскольку в целях налогообложения расходы, связанные с извлечением внереализационных доходов принимаются, но только в пределах сумм полученных доходов, то уменьшение балансовой прибыли на эти суммы будет произведено по свободной строке 5 Справки в части, не превышающей полученные доходы.
     
     Строка 2. Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты, по отношению к показателям, полученным после корректировки согласно пункту 1'.
     
     Строка 2 является промежуточной и сохраняет прежний порядок ее заполнения. Порядок ее заполнения с вступлением в силу Инструкции N 62 не изменился.
     
     Необходимо обратить внимание на сноску <***>, поясняющую момент формирования выручки организации, избравшую в учетной политике метод определения выручки для целей налогообложения "по оплате". Организации, признающие в целях налогообложения выручку "по отгрузке" строки 2.1 а) и 2.1 б) не заполняют.
     
     Строка 2.1. а) Изменение величины прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг) в результате изменения выручки от реализации продукции (работ, услуг) (+, -).
     
     По строке 2.1. а) Справки отражается разность между выручкой, оплаченной в отчетном налоговом периоде (с учетом поступлений за прошлый налоговый период и погашения дебиторской задолженности способами, указанными в сноске <***> к настоящей Справке) и показателем выручки, отраженной по строке 010 формы N 2, скорректированной в соответствии со строкой 1.1,.
     
     Пример см. расчет 2 примера 1.
     
     Строка 2.1.б) изменения величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), включая управленческие и коммерческие расходы (+, -).
     
     По строке 2.1 б) отражается разность между себестоимостью оплаченной продукции, отгруженной в отчетном налоговом и предыдущих отчетных налоговых периодах (оплаченных работ, услуг) и себестоимостью проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) скорректированной в соответствии со строкой 1.2'.
     
     Пример см. расчет 2 примера 1, пример 2.
     
     Особое внимание при проверке правильности корректировки по данной строке следует обратить на организации, учетной политикой которых предусмотрено признание общехозяйственных и коммерческих расходов в себестоимости проданных продукции (работ, услуг) полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. В этом случае при наличии остатка отгруженной неоплаченной продукции (работ, услуг) на конец отчетного периода, управленческие и коммерческие расходы, учтенные при формировании размера балансовой прибыли в отчетном периоде в полном объеме, должны быть распределены на оплаченную и неоплаченную продукцию расчетным методом (при этом в составе коммерческих расходов ряд затрат могут иметь прямой характер, что и должно быть учтено при заполнении данной строки).
     
     Строка 2.2.а) ... от реализации основных фондов и иного имущества (кроме ценных бумаг) в результате изменения выручки от реализации основных фондов и иного имущества (+, -).
     
     Согласно пункту 4 статьи 2 Закона О налоге на прибыль при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятий для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
     
     По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.
     
     Определение финансовых результатов от реализации основных средств и иного имущества производится отдельно по каждой сделке за отчетный период.
     
     По строке 2.2.а) организации, учитывающие выручку от реализации для целей налогообложения "по оплате", производят корректировку выручки от реализации основных фондов и иного имущества. Для исчисления суммы, указываемой в этой строке, следует из суммы полученной (оплаченной) выручки (без НДС и иных аналогичных платежей) вычесть сумму выручки от реализации по данным бухгалтерского учета (без НДС и иных аналогичных платежей).
     
     Строка 2.2.б) ...изменения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов, иного имущества и расходов, связанных с их выбытием (+, -).
     
     По строке 2.2.б) Справки организации, учитывающие выручку от реализации для целей налогообложения "по оплате", производят корректировку стоимости реализованных основных фондов и иного имущества. Для исчисления суммы, указываемой в строке 2.2.б), следует из суммы стоимости оплаченных основных средств вычесть стоимость этих основных средств по данным бухгалтерского учета.
     
     Так же по данной строке следует отразить сумму расходов, связанных с выбытием имущества, относящихся к неоплаченной сумме выручки (расходы, относящиеся к оплаченной части выручки, должны быть отражены по строке 4.23 Справки). В случае, если организация самостоятельно применяет механизм, в соответствии с которым в полном объеме единовременно производит корректировку налогооблагаемой прибыли на сумму связанных с реализацией основных средств и иного имущества расходов, то по данной строке отражается только балансовая стоимость реализованного имущества (см. строку 4.23).
     
     При определении суммы, отражаемой по данной строке, индекс-дефлятор к остаточной (первоначальной) стоимости основных средств и иного имущества не применяется.
     
     Данная строка не заполняется по операциям выбытия имущества, не признаваемых в целях налогообложения реализацией (в частности, по операциям безвозмездной передачи имущества).
     
     Организации, учитывающие выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения "по отгрузке", строки 2.2.а) и 2.2.б) Справки не заполняют.
     
     Если организация в целях налогообложения признает выручку от реализации продукции (работ, услуг) по оплате, а финансовый результат от реализации основных средств учитывает при расчете прибыли по моменту отгрузки, то в этом случае строки 2.2. а) и 2.2. б) не заполняются. В данной ситуации перерасчетов с организацией по налогу на прибыль по операциям реализации основных средств исходя из применяемого ею метода учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) производить не следует.
     
     Строка 2.3. ...от реализации ценных бумаг в результате:
     
     а) изменения выручки от реализации ценных бумаг (+,-);
     
     б) изменения первоначальной стоимости ценных бумаг и расходов, связанных с их приобретением и выбытием (+, -).
     
     Данные по строке 2.3. а) и б) заполняются в порядке, аналогично порядку заполнения по строке 2.2. а) и б) Справки.
     
     Строка 3. Увеличение налогооблагаемой прибыли за счет: (+)
     
     3.1.а) увеличение налогооблагаемой прибыли на сумму убытков от деятельности непроизводственной сферы организации.
     
     В строке 3.1 "а" предусмотрено увеличение налогооблагаемой прибыли на сумму убытков от деятельности непроизводственной сферы организации.
     
     Порядок проверки правильности учета организацией для целей налогообложения расходов организации, связанных с содержанием объектов непроизводственной сферы с учетом изменений порядка отражения данных операций в бухгалтерском учете определен письмом МНС России от 07.02.01 N ВГ-6-02/115.
     
     Напомним, что в зависимости от направления использования продукции обслуживающих хозяйств выявленные в бухгалтерском учете финансовые результаты деятельности непроизводственной сферы в целях налогообложения корректируются по различным строкам Справки (строки 1.2,, 3.1 а) или 4.5).
     
     По рассматриваемой строке корректировка прибыли производится в случаях, когда организация в соответствии с учетной политикой не учитывает доходы и расходы от данного вида деятельности как доходы от обычных видов деятельности и выявляет финансовый результат по данным операциям непосредственно на счете "прибыли и убытки". При этом сумма корректировки составляет величину убытка, превышающую учтенную в составе внереализационных расходов калькуляционную стоимость продукции (работ, услуг) переданной сторонним потребителям на возмездной основе. Сравнение ведется с калькуляционной стоимостью, сформированной в соответствии с Положением о составе затрат.
     
     Так же по данной строке производится восстановление выявленного в бухгалтерском учете убытка на сумму полной стоимости продукции (работ, услуг), потребленных внутри организации в непроизводственных целях в случаях, если эти суммы участвуют в формировании в бухгалтер-ском учете оборотов по счету "Прибыли и убытки".
     
     Строка 3.1.б) ...увеличения налогооблагаемой прибыли при определении цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения исходя из принципов, изложенных в статье 40 Налогового кодекса Российской Федерации (действует с 01.01.99).
     
     Данную строку заполняют предприятия, которые приняли решение самостоятельно пересчитать исходя из рыночных цен финансовый результат для целей налогообложения по операциям реализации товаров, продукции, работ, услуг, а также в ряде случаев реализации иного имущества (например, при сделках мены или между взаимозависимыми лицами и пр.), если проводимая ими сделка подпадает под контроль налоговых органов.
     
     С целью доначисления налога на основании положений статьи 40 Налогового кодекса сумма увеличения размера налогооблагаемой прибыли составляет положительную разницу между рыночной ценой и ценой, указанной в договоре, за вычетом сумм доначисленных исходя из рыночной стоимости налогов, формирующих финансовый результат от операции (НДС, налога на пользователей автодорог, налога на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы - до 01.01.01 г.).
     
     Так же по этой строке производится корректировка величины выявленной в бухгалтерском учете прибыли на суммы завышения учтенных в составе себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг) производственных затрат в результате их приобретения по ценам, превышающим рыночные более, чем на 20 % ( по сделкам, цена по которым подлежит контролю со стороны налоговых органов).
     
     Строка 3.2. (подпункты а-б) увеличения налогооблагаемой прибыли при реализации, обмене и безвозмездной передаче акций и облигаций, обращающихся на организованном рынке, по цене не выше цены приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации (в соответствии с п. 2.4 Инструкции) в случаях, когда: (действует с 05.08.98) .
     
     По строке 3.2 Справки отражаются убытки по ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ. Пример расчета финансового результата от реализации ценных бумаг приведен в письме Госналог-службы России от 18 декабря 1998 г. N ВНК-6-05/890@ "О налогообложении операций с государственными облигациями Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигациями органов местного самоуправления".
     
     Предельная граница колебания рыночной цены для определения финансового результата от реализации (выбытия) эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, имеющих соответствующую лицензию ФКЦБ России, установлена в размере 19,5 % распоряжением ФКЦБ России от 05.10.98 N 1087-р.
     
     В подпункте а) данной строки отражается разница между рыночной ценой с учетом предельной границы колебания рыночной цены и ценой реализации если последняя ниже.
     
     В подпункте б) данной строки Справки отражается убыток от реализации акций и облигаций в пределах рыночной цены с учетом предельной границы колебания рыночной цены.
     
     При отсутствии в отчетном периоде доходов от реализации (выбытия) ценных бумаг, относящихся к данной категории, весь отрицательный результат от реализации (выбытия) рассчитанный в виде разницы между рыночной ценой с учетом предельной границы колебания рыночной цены и ценой приобретения следует отразить по строке соответствующей категории подпункта б) строки 3.2.
     
     Если в отчетном периоде имелись доходы от реализации ценных бумаг категории, например, "акций и облигаций предприятий, организаций и прочих эмитентов", соответствующая строка подпункта б) пункта 3.2 заполняется на сумму рассчитанную в виде разницы между убытком от реализации и доходом от реализации, если размер дохода от операций с ценными бумагами категории "акций и облигаций предприятий, организаций и прочих эмитентов" ниже убытка от операций с ценными бумагами этой же категории.
     
     Для заполнения данной строки приведен пример с ценными бумагами, входящими в категорию "акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов" (пример N 3).
     
     Строка 3.3. увеличения на сумму превышения убытков, полученных от реализации ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над доходами от их реализации по соответствующим категориям.
     
     Данная строка заполняется в случае, когда убытки по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ, либо не имеющими рыночной котировки, превышают доходы от реализации соответствующей категории ценных бумаг.
     
     Для заполнения данной строки см. пример с ценными бумагами, входящими в категорию "векселя и другие не эмиссионные ценные бумаги" ( пример N 4).
     
     Строка 4. Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы:
     
     Строка 4.1. превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), над установленными лимитами, нормами и нормативами по:
     
     Корректировка выявленной на счетах бухгалтерского учета прибыли на сумму затрат, указанных по строке 4.1. Справки осуществляется в связи с тем, что определенные виды затрат, учтенные в соответствии с ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности в полном объеме, а при расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются вообще или учитываются в пределах установленных лимитов, норм и нормативов.
     
     По строкам 4.1.а) - г)
     
     В соответствии с подпунктом "с" пункта 2 Положения о составе затрат, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов. Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или 15 процентов годовых по ссудам, полученным в иностранной валюте.
     
     Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки.
     
     Подпунктом "т" пункта 2 Положения о составе затрат установлено, что в себестоимость включаются затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия. При исчислении налогооблагаемой прибыли расходы по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных законодательством Российской Федерации.
     
     Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам банков и бюджетным ссудам в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.
     
     По строкам 4.1 д) - к)
     
     Для целей налогообложения поименованные в соответствующих подстроках затраты принимаются в пределах, установленных законодательством.
     
     При формировании затрат, поименованных в строках 4.1 "д" - 4.1 "к", для целей налогообложения в 1999-2001 годах следует руководствоваться следующими документами:
     
     1. Письмом Минфина России от 06.10.92 N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения" (в редакции от 19.10.95) - в период 1999 год и до 1 апреля 2000 г.
     
     Приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н (зарегистрирован в Минюсте России 11.04.2000 N 2192) "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и порядке их применения" - действует с 1 апреля 2000 года. С 1 апреля 2001 года следует учесть изменения, внесенные в указанный приказ в редакции приказа Минфина России от 01.03.2001 N 18н.
     
     2. Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 мая 2000 года N 420 "О внесении изменений в пункт 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, включаемых при налогообложении прибыли" (действует с 1 июля 2000 года).
     
     3. Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.93 N 1261 "О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств" (с изменениями и дополнениями). При применении предельных норм возмещения суточных расходов в командировках за границей следует так же руководствоваться письмом Минфина России от 16.12.93 N 11-02-49 в редакции последующих изменений, письмом Минфина России от 27.12.96 года N 110.
     
     Нормы возмещения расходов по найму жилого помещения установлены в письме Минфина России от 26.04.93 N 52 (в редакции последующих писем Минфина России, в том числе письма от 13.02.97 N 14).
     
     Нормы возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации установлены приказом Минфина России от 13.08.99 N 57н (зарегистрировано в Минюсте России 01.09.99 N 1880) "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации".
     
     4. Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 24.05.93 N 487 "О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок" - в период с 1999 года до апреля 2000 года.
     
     Приказом Минфина России от 04.02.2000 N 16н (зарегистрировано в Минюсте России 16.03.2000 N 2147) "Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок" - начиная с апреля 2000 года.
     
     5. Подпунктом "р" пункта 2 Положения о составе затрат и пунктом 2.2 (последний абзац) Инструкции МНС России N 62 - при определении предельных размеров страховых платежей.
     
     Примеры расчетов см. расчеты 3, 4 примера 1.
     
     Строки 4.2. - 4.3
     
     ...потерь от уценки сырья, материалов, готовой продукции и товаров (в соответствии с п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года N 34н (с учетом изменений и дополнений).
     
     ... потерь от уценки производственных запасов и готовой продукции (в соответствии с законодательством Российской Федерации).
     
     Поскольку в 2000-2001 году никаких решений на уровне Правительства Российской Федерации о проведении предприятиями уценки производственных запасов и готовой продукции не принималось, то организации для корректировки налогооблагаемой прибыли в 2000-2001 году в связи с проведением операций уценки могли использовать только строку 4.2.
     
     В соответствии с пунктом 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, ценности (сырье, материалы, готовая продукция и товары) на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. При этом в соответствии с действующим законодательством результаты от уценки этих ценностей при налогообложении не учитываются.
     
     При заполнении этой строки следует учитывать, что налогооблагаемая прибыль не увеличивается на сумму отраженных в бухгалтерском учете некомпенсируемых потерь (убытков) от уценки сырья, материалов, продукции и товаров в тех случаях, когда причиной снижения цен или качества стали:
     
     -стихийные бедствия (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;
     
     -пожары, аварии, другие чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями (пункт 15 Положения о составе затрат).
     
     Строка 4.4. потерь от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств
     
     Данные по строке 4.4. организацией увеличиваются на сумму убытков, выявленных в учете организации при списании и прочем выбытии не полностью амортизированных основных средств с учетом стоимости материальных ценностей, оприходованных в связи со списанием указанных средств.
     
     Указанная строка не заполняется в случаях, если причиной выбытия объектов основных средств стали стихийные бедствия, пожары, аварии, других чрезвычайных ситуаций, и потери могут быть учтены как некомпенсируемые от стихийных бедствий (пункт 15 Положения о составе затрат).
     
     Строка 4.5. убытков от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества (включая от продажи и покупки валюты), за исключением ценных бумаг (действует с 05.08.98)
     
     Данная строка заполняется по каждой сделке безвозмездной передачи основных средств и иного имущества, за исключением операций с ценными бумагами.
     
     Так же по данной строке в случае реализации организацией дооцененного ранее имущества по цене ниже остаточной (с учетом дооценок) стоимости (кроме ценных бумаг) отражается сумма убытка, образовавшегося за счет произведенных ранее переоценок.
     
     При заполнении указанной строки следует иметь в виду, что согласно пункту 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществление операций, связанных с обращением ино-странной валюты, с 1 января 1999 года не признается реализацией продукции (работ, услуг).
     
     Следовательно, доходы и расходы, связанные с продажей валюты в контексте Закона О налоге на прибыль следует рассматривать как внереализационные доходы и расходы, и учитывать для целей налогообложения в соответствии с п. 14 и 15 Положения о составе затрат.
     
     На основании вышеизложенного, затраты организации на оплату комиссионного вознаграждения банку по добровольной продаже валюты могут быть учтены для целей налогообложения как расходы, связанные с получением внереализационных доходов. Указанные расходы принимаются для целей налогообложения в пределах полученных доходов от данной операции.
     
     Что касается операций, связанных с обязательной продажей валюты следует иметь в виду, что письмом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.08.99 N 5696/99 "Об отсутствии принесения протеста" определено, что расходы по комиссионному вознаграждению банкам за проведение операций по обязательной продаже иностранной валюты, полученной за экспорт товаров (работ, услуг), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Расходы на оплату вознаграждения банку, связанных с приобретением иностранной валюты для оплаты договоров по поставке сырья, товаров, материалов и т.п., могут быть учтены в затратах, связанных с их приобретением, в соответствии с пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н (в редакции от 24.03.00).
     
     Одновременно следует иметь в виду, что не уменьшают налогооблагаемую прибыль убытки, полученные в результате совершения купли-продажи валюты, за счет применения курса купли-продажи, отличного от официального, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации.
     
     Строка 4.6. резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.
     
     Организации создают резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (в ред. от 24.03.2000), приказом Минфина России от 15.01.97 N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами", постановлением ФКЦБ России от 27.22.97 N 40 "Об утверждении Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами".
     
     Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.
     
     При снижении рыночной стоимости ценных бумаг формирование резерва отражается в бухгалтерском учете проводкой по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 82 Оценочные резервы", субсчет "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" на сумму образованного резерва.
     
     На величину расходов на создание резерва (на сумму созданного резерва) балансовая прибыль для целей налогообложения должна быть увеличена (см. пример N 5).
     
     Строка 4.7. убытков от списания дебиторской задолженности в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 18.08.95 N 817.
     
     По строке 4.7. Справки отражается сумма дебиторской задолженности, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, только в том случае, если она списана на убытки на основании пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации от 18 августа 1995 года N 817.
     
     Если организация не списывает на убытки неистребованную дебиторскую задолженность и, соответственно, балансовую прибыль отражает по форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" без учета этого убытка, отсутствие корректировки по строке 4.7. не приведет к занижению налогооблагаемой прибыли.
     
     Строка 4.8. убытков от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства, и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства.
     
     Результаты хозяйственных операций по производству и реализации сельскохозяйственной продукции участвуют в формировании балансовой (валовой) прибыли и соответственно отражаются в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" бухгалтерской отчетности. При этом убытки от реализации сельхозпродукции не должны влиять на размер налогооблагаемой прибыли, поскольку Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлен особый порядок налогообложения результата от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции (пункт 8 статьи 2 указанного Закона).
     
     Строка 4.9. остаточной стоимости основных средств и произведенных затрат по объектам, не завершенным строительством, реализованных или безвозмездно переданных в течение 2 лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений в пределах сумм предоставленной льготы по налогу на прибыль.
     
     Необходимость заполнения данной строки определена пунктом 4 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Согласно данной норме сумма увеличения размера налогооблагаемой прибыли при продаже или безвозмездной передаче основного средства, по которому ранее предприятием была использована льгота, может быть и меньше, чем сумма использованной ранее льготы. При этом следует помнить, что в бухгалтерском учете подобные суммы не отражаются.
     
     Строка 4.10. отрицательных суммовых разниц, возникших при осуществлении расчетов в рублях, в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах (учтенных в бухгалтерском учете в составе прочих расходов).
     
     В соответствии с пунктом 15 Положения о составе затрат возникающие в отчетном периоде в составе операционных или внереализационных доходов отрицательные суммовые разницы, не относящиеся к убыткам прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, уменьшать объект налогообложения не могут, а значит, подлежат восстановлению по строке 4.10 Справки.
     
     Например, в соответствии с пунктом 79 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, указано в составе внереализационных доходов и расходов отражать суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам. Отрицательные суммовые разницы по этим операциям должны быть отражены организацией по данной Строке.
     
     Строка 4.11. разницы между новым номиналом акций, полученных акционером в результате увеличения уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов по решению Правительства Российской Федерации, и первоначально оплаченной стоимостью замененных акций (при реализации новых акций). Пример расчета приведен в пункте 2.7. Инструкции N 62.
     
     номинала акций, дополнительно полученных акционером в результате увеличения уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов по решению Правительства Российской Федерации, при их реализации.
     
     Необходимость проведения указанной корректировки обоснована пунктом 13 статьи 2 Закона О налоге на прибыль, согласно которому при увеличении уставного капитала акционерного общества в связи с переоценкой основных фондов, осуществляемой по решению Правительства Российской Федерации, не подлежит налогообложению стоимость дополнительно полученных юридическим лицом - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера.
     
     Обратим внимание, что корректировка выявленной по данным бухгалтерского учета прибыли по данной строке производится только в отчетном периоде реализации дополнительно полученных ранее в результате переоценки основных средств акций (увеличения номинала акций).
     
     Порядок определения налогооблагаемой прибыли в этом случае приведен в пункте 2.7 Инструкции МНС России N 62.
     
     Пример расчета см. пример N 6.
     
     Строка 4.12 убытков по форвардным контрактам без поставки базисного актива (действует с 05.08.98)
     
     Строка 4.12 заполняется организациями на основании данных аналитического учета.
     
     Понятие расчетного форварда определено письмом Центрального банка Российской Федерации от 23 декабря 1996 г. N 382 "О дополнении к Инструкции Банка России от 22 мая 1996 г. N 41".
     
     Строка 4.13. убытков от купли-продажи фьючерсных контрактов и опционов, заключенных не в целях уменьшения ценовых рисков, превышающих доходы, полученные от купли-продажи указанных контрактов (действует с 05.08.98)
     
     В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 31 июля 1998 года N 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" убытки от купли-продажи фьючерсных и опционных контрактов, заключенных не в целях уменьшения ценовых рисков, могут быть отнесены на уменьшение прибыли только в пределах доходов от купли-продажи указанных фьючерсных и опционных контрактов.
     
     Понятие фьючерса и опциона определено Положением об условиях совершения срочных сделок на рынке ценных бумаг, утвержденного постановлением ФКЦБ России от 14.08.98 N 33.
     
     По строке 4.13 отражается сумма превышения указанных убытков над указанными доходами. Строка заполняется организациями на основании данных, определенных расчетным путем.
     
     Убытки и доходы, полученные в отчетном периоде, определяются по всем исполненным за отчетный период фьючерсным и опционным контрактам.
     
     Строка 4.14. отрицательных разниц от переоценки балансовой стоимости ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, на рыночную котировку сверх сумм положительных разниц от переоценки этих ценных бумаг (действует с 05.08.98 для профессиональных участников и инвестиционных фондов, осуществляющих переоценку).
     
     Согласно пункту 2.2 постановления ФКЦБ России от 27.11.97 N 40 "Об утверждении правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами" профессиональным участникам и инвестиционным фондам разрешается производить переоценку вложений в ценные бумаги, котировки которых регулярно публикуются.
     
     Переоценка отражается в бухгалтерском учете путем увеличения (уменьшения) балансовой стоимости ценных бумаг в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки" (99), субсчет "Прибыли и убытки от переоценки финансовых вложений".
     
     При этом следует иметь в виду, что профессиональные участники рынка ценных бумаг не создают резервы под обесценение ценных бумаг, подлежащих переоценке.
     
     Строка 4.14. заполняется организациями на основании данных аналитического учета.
     
     Строка 4.15. доходов доверителя (учредителя доверительного управления) за отчетный период (квартал), начисляемых в целях налогообложения поверенным (управляющим) по договорам поручения (управления) ежеквартально независимо от периода расчетов, предусмотренных договором.
     
     При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций в рамках договора доверительного управления все организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных и бюджетных организаций), должны руководствоваться Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления, утвержденными Приказом Минфина РФ от 24.12.98 N 68н.
     
     Порядок налогообложения доходов, полученных по договору доверительного управления имуществом, изложен в Методических рекомендациях по отдельным вопросам налогообложения прибыли, доведенных Письмом Госналогслужбы России от 27.11.98 N ШС-6-02/768@ (в ред. письма МНС РФ от 12.07.99 N ВГ-6-02/546@).
     
     В случае, если договором доверительного управления не предусмотрена ежеквартальная отчетность, начисление суммы доходов учредителя не отражается в бухгалтерском учете и, следовательно, налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена, для чего соответствующая сумма отражается по строке 4.15 Справки.
     
     Строка 4.16. превышения амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным предприятием, над суммами амортизационных отчислений, принимаемых для целей налогообложения в размерах, исчисленных по установленным нормам от первоначальной стоимости основных средств (действует с 01.01.98)
     
     Подпунктом "х" пункта 2 Положения о составе затрат предусмотрено включение в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм установленных амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов. При этом, для целей налогообложения учитываются суммы амортизации, исчисленные по нормам, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.11.90 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", с учетом ускоренной амортизации. В случае, если предприятие использовало для начисления амортизации методы, предусмотренные в Положении по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/97), утвержденном приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н (с учетом изменений и дополнений, а с 01.01.01 - в Положении по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), утвержденном приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н), в связи с чем сумма начисленной амортизации не совпадает с суммой начисленной в соответствии с постановлением N 1072, то ему необходимо производить корректировку прибыли на суммы такого превышения за отчетный (налоговый) период.
     
     Для приобретенных после 01.01.2000 основных средств, бывших в эксплуатации, порядок начисления амортизации, учитываемой для целей налогообложения, изложен в письме МНС России от 11.09.2000 N ВГ-6-02/731.
     
     Строка 4.17 стоимости безвозмездно полученного в отчетном периоде имущества от других предприятий (кроме случаев, указанных в пункте 2.7 Инструкции), определяемой в момент получения в акте передачи, но не ниже балансовой стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны, если стоимость этого имущества не отражена в составе внереализационных доходов.
     
     По строке 4.17. Справки налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на стоимость безвозмездно полученного имущества (за исключением случаев, указанных в пункте 2.7 Инструкции МНС России N 62).
     
     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 года N 32н, активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения включаются в состав внереализационных доходов. При этом, в соответствии с рекомендациями по составлению годовой бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 28 июня 2000 N 60н "О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации", при отражении безвозмездно полученного имущества его стоимость необходимо относить на счета учета доходов будущих периодов (то есть данные суммы не должны участвовать в формировании балансовой прибыли отчетного периода).
     
     Статьей 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что оценка