Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Как учитывать внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы


Как учитывать внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы

     
     Г.Ю. Касьянова,
ведущий эксперт Информцентра XXI века

     
     Внереализационными доходами и расходами являются (см. п. 8 Положения по бухгалтер-скому учету "Доходы органиции" ПБУ 9/99 и п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99):
     
     - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения (внереализационные доходы);
     
     - перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий (внереализационные расходы);
     
     - результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), производимой в соответствии с действующим порядком;
     
     - суммы дооценки или уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров, определенные в соответствии с установленным порядком;
     
     - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
     
     - долги, нереальные для взыскания;
     
     - присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков;
     
     - прибыли и убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;
     
     - убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;
     
     - убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены, и т. п.
     
     Согласно п. 9 ПБУ 9/99 и п. 13 ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных доходов и расходов отражаются доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). При этом к чрезвычайным доходам относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
     
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, внереализационные доходы и расходы подлежат отражению оборотами по счету 80 в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.
     

     Новой Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, рекомендована несколько иная методика учета внереализационных доходов и расходов.
     
     Внереализационные доходы (расходы) подлежат отражению по счету 91 "Прочие доходы и расходы", а чрезвычайные - по счету 99 "Прибыли и убытки".
     
     Внереализационные доходы должны отражаться по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетами учета расчетов, денежных средств доходов будущих периодов и т.д., а внереализационные расходы - по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции со счетами учета расчетов, денежных средств и пр. В конце каждого месяца разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами за этот период отражается проводкой:
     
     Д-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т 99 - если организация получила за отчетный месяц прибыль от прочих операций (сумма кредитовых оборотов по счету за месяц больше суммы дебетовых оборотов)
     
     либо
     
     Д-т 99 К-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", - если от прочих операций за месяц получен убыток (сумма кредитовых оборотов за месяц меньше оборотов по дебету).
     
     Таким образом, по окончании каждого месяца в синтетическом учете по счету 91 остатка нет. В аналитическом учете на субсчетах "Прочие доходы" и "Прочие расходы" нарастающим итогом с начала года ведется учет прочих поступлений и прочих расходов организаций, формирующих финансовый результат наряду с результатами от основных видов деятельности, учитываемыми на балансовом счете 90 "Продажи".
     
     По окончании года остатки по всем открытым к счету 91 субсчетам (кроме субсчета "Сальдо прочих доходов и расходов") закрываются внутренними записями на субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов".
     
     Предложенная новым Планом счетов методика учета прочих доходов и расходов соответствует как требованиям ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, так и структуре Отчета о прибылях и убытках, утвержденного приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
     
     Организации, которые в 2001 году еще не перешли на новый План счетов, должны вести дополнительный аналитический учет прочих доходов и расходов для того, чтобы составить Отчет о прибылях и убытках.
     

     В соответствии с инструкцией МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль" (см. пояснения к Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли") внереализационные доходы и расходы учитываются для целей налогообложения в суммах, отраженных при формировании финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.
     
     Перечни внереализационных доходов и расходов можно найти в п. 14 и п. 15 Положения о составе затрат.
     
     Поскольку перечень внереализационных доходов, указанный в п. 14 Положения о составе затрат, является открытым, то в их состав должны включаться все доходы организации, получение которых не связано непосредственно с реализацией продукции, работ, услуг или имущества.
     
     Перечень же внереализационных расходов является закрытым и расширению не подлежит. Таким образом, если какие-либо расходы организации прямо не указаны в п. 15 Положения о составе затрат, они могут быть отнесены на счет 80 {91 или 99} *1 на основании других нормативных документов (например утвержденных в установленном порядке Положений по ведению бухгалтерского учета), но при этом для целей налогообложения учитываться не будут.
     _____
     *1. Здесь и далее в фигурных скобках приводятся номера счетов согласно новому Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
     
     Исключение из этого правила составляют суммы налогов, относимых на финансовые результаты деятельности организации в соответствии с действующим налоговым законодательством (например налог на рекламу, налог на имущество - см. п. 5 ст. 21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации").
     
     Суммы остальных расходов (или убытков), относимых на финансовые результаты, но не указанных в п. 14 Положения о составе затрат, должны отражаться в соответствующих подстроках строки 4 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".
     
     Предлагаем вниманию читателей таблицу, в которой приведен порядок учета основных видов внереализационных доходов и расходов для целей налогообложения при осуществлении организацией нескольких видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль по разным ставкам.
     

Порядок учета основных видов внереализационных доходов и расходов для целей налогообложения при осуществлении организацией нескольких видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль по разным ставкам

     

Вид внереализационных доходов или расходов

Отражение в бухгалтерской отчетности

Отражение в налоговой отчетности

Комментарии автора

Внереализационные доходы

Присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров

Строка 120 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (статья "Прочие внереализационные доходы")

Учитываются в составе валовой прибыли и облагаются налогом на прибыль на общих основаниях, поэтому отдельно в налоговой отчетности по налогу на прибыль не отражаются

Обращаем внимание читателей на то, что штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров отражаются в составе внереализационных доходов по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" только после того, как необходимость их выплаты будет признана обеими сторонами (то есть только после признания их суммы должником или после вынесения соответствующего решения судом). При этом подлежащие получению суммы отражаются в бухгалтерском учете и, соответственно, учитываются для целей налогообложения по налогу на прибыль по факту возникновения задолженности вне зависимости от принятой учетной политики ("по отгрузке" или "по оплате"), поэтому в данном случае не имеет значения, были фактически перечислены денежные средства или нет

Прочие денежные суммы, поступление которых связано с расчетами за товары, работы и услуги

Строка 120 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (статья "Прочие внереализационные доходы")

Строки 4.3 и 4.4 Расчета (налоговой декларации) по налогу на добавленную стоимость. Учитываются в составе валовой прибыли и облагаются налогом на прибыль на общих основаниях, поэтому отдельно в налоговой отчетности по налогу на прибыль не отражаются

По данной статье могут отражаться денежные средства, которые перечисляются в специальные фонды организации, но поступление которых непосредственно связано с оплатой предоставляемых данной организацией товаров, работ или услуг. В настоящее время подобные расчеты встречаются крайне редко, поэтому мы сочли возможным не рассматривать их подробно

Положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте

Строка 090 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (статья "Прочие операционные доходы")

Учитываются в составе валовой прибыли и облагаются налогом на прибыль на общих основаниях, поэтому отдельно в налоговой отчетности по налогу на прибыль не отражаются

Напоминаем читателям, что в 2001 году курсовые разницы учитываются для целей налогообложения при исчислении налога на прибыль на общих основаниях

Другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг)

Строка 120 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (статья "Прочие внереализационные доходы")

Учитываются в составе валовой прибыли и облагаются налогом на прибыль на общих основаниях, поэтому отдельно в налоговой отчетности по налогу на прибыль не отражаются

Напоминаем читателям, что любые полученные организацией доходы отражаются в бухгалтерском учете и учитываются для целей налогообложения. Поэтому по данной статье отражаются все доходы, которые не учитывались по иным статьям бухгалтерской отчетности. Например, это могут быть проценты, полученные по договору займа, средства, полученные безвозмездно от других юридических и физических лиц (но не в связи с расчетами за товары, работы, услуги), и т.п.

Внереализационные расходы

Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции

Строка 100 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (статья "Прочие операционные расходы")

Уменьшают прибыль для целей налогообложения и на общих основаниях учитываются в составе валовой прибыли, поэтому отдельно в налоговой отчетности по налогу на прибыль не отражаются

Данные затраты списываются в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" {91 "Прочие доходы и расходы"} с кредита счетов учета соответствующих затрат (счета 20 "Основное производство", счета 23 "Вспомогательное производство", счета 29 "Непромышленные подразделения") на основании соответствующих документов, подтверждающих наличие производственного заказа и его последующее аннулирование (договоры, акты, наряд-заказы на выполнение работ и т.п.)

Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников)

Строка 100 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (статья "Прочие операционные расходы")

Уменьшают прибыль для целей налогообложения и на общих основаниях учитываются в составе валовой прибыли, поэтому отдельно в налоговой отчетности по налогу на прибыль не отражаются

Данные затраты списываются в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" {91 "Прочие доходы и расходы"} с кредита счетов учета соответствующих затрат на основании документов, подтверждающих фактическую консервацию объектов при условии, что их финансирование не предусмотрено за счет специальных источников (например за счет средств бюджета, внебюджетных отраслевых фондов и т.п.)

Не компенсируемые виновниками потери от простоев, вызванных внешними причинами

Строка 130 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (статья "Прочие внереализационные расходы")

Уменьшают прибыль для целей налогообложения и на общих основаниях учитываются в составе валовой прибыли, поэтому отдельно в налоговой отчетности по налогу на прибыль не отражаются

В состав потерь от простоев по внешним причинам включается заработная плата, выплаченная работникам за время вынужденного простоя в соответствии с КзоТ РФ, соответствующая сумма страховых взносов во внебюджетные фонды, стоимость электро- и теплоэнергии, а также иных материальных ресурсов, использованных во время простоя для поддержания производственных помещений и оборудования в рабочем состоянии, для проведения пуско-остановочных работ на линиях непрерывного производства и другие аналогичные затраты. Обращаем внимание читателей на то, что в общем случае потери от простоев по внешним причинам должны быть возмещены их виновниками. Например, если произошла несвоевременная поставка сырья для производства продукции, то в первую очередь следует предпринять необходимые меры по взысканию убытков и недополученной выгоды с нарушившего договор поставщика. И только в случае, если взыскать убытки с поставщика не представляется возможным, их сумму можно списать в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" {91 "Прочие доходы и расходы"}

Убытки по операциям с тарой

Строка 100 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (статья "Прочие операционные расходы")

Уменьшают прибыль для целей налогообложения и на общих основаниях учитываются в составе валовой прибыли, поэтому отдельно в налоговой отчетности по налогу на прибыль не отражаются

В соответствии с действующими нормативными документами в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" {91 "Прочие доходы и расходы"} относятся затраты по ремонту тары, стоимость тары, списанной по причине негодности и т.п. (см. Основные положения по учету тары, утвержденные Минфином России 30.09.1985 № 166)

Судебные издержки и арбитражные расходы

Строка 130 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (статья "Прочие внереализационные расходы")

Уменьшают прибыль для целей налогообложения и на общих основаниях учитываются в составе валовой прибыли, поэтому отдельно в налоговой отчетности по налогу на прибыль не отражаются

Перечни затрат организации, которые могут быть отнесены к судебным издержкам или арбитражным расходам, приведены в Гражданско-процессуальном кодексе Российской Федерации и в Арбитражно-процессуальном кодексе Российской Федерации. При этом следует иметь в виду, что обязанность по оплате судебных издержек и арбитражных расходов по решению суда возлагается на одну или все стороны судебного разбирательства в зависимости от конкретных обстоятельств дела (как правило, платит проигравшая сторона, а если иск удовлетворен в какой-то части, то расходы распределяются между сторонами соответственно). Поэтому до вынесения судом решения по делу фактически понесенные организацией судебные издержки не могут быть списаны в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" {91 "Прочие доходы и расходы"} и учтены при выявлении финансовых результатов для целей налогообложения. По мнению автора, они должны числиться на отдельном субсчете к счету 76. После вынесения судом решения по делу такие расходы будут либо списаны в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" {91 "Прочие доходы и расходы"} (если обязанность по их оплате возложена судом на организацию), либо возмещены другой стороной по делу (если обязанность по их оплате возложена судом на эту сторону)

Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков

Строка 130 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (статья "Прочие внереализационные расходы")

Уменьшают прибыль для целей налогообложения и на общих основаниях учитываются в составе валовой прибыли, поэтому отдельно в налоговой отчетности по налогу на прибыль не отражаются

Напоминаем, что штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров отражаются в составе внереализационных расходов по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" {91 "Прочие доходы и расходы"} только после того, как необходимость их выплаты будет признана обеими сторонами (то есть только после признания их суммы должником или после вынесения соответствующего решения судом). При этом подлежащие уплате суммы отражаются в бухгалтерском учете и, соответственно, учитываются для целей налогообложения по налогу на прибыль по факту возникновения задолженности вне зависимости от принятой учетной политики ("по отгрузке" или "по оплате"), поэтому в данном случае не имеет значения, были фактически перечислены денежные средства или нет

Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания

Строка 130 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (статья "Прочие внереализационные расходы")

Уменьшают прибыль для целей налогообложения и на общих основаниях учитываются в составе валовой прибыли, поэтому отдельно в налоговой отчетности по налогу на прибыль не отражаются

В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. Таким образом, в 2001 году истекает срок исковой давности по сделкам, совершенным в 1998 году. В общем случае на счетах бухгалтерского учета убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания, отражаются следующим образом: Д-т 80 {91} К-т 62 (76, 61) - списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности. Однако если по данной задолженности ранее был сформирован резерв сомнительных долгов, сумма неистребованной дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности списывается не в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" {91 "Прочие доходы и расходы"}, а в дебет счета 82 "Оценочные резервы": Д-т 82 К-т 62 (76, 61) - списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности

Убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены

Строка 130 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (статья "Прочие внереализационные расходы")

Уменьшают прибыль для целей налогообложения и на общих основаниях учитываются в составе валовой прибыли, поэтому отдельно в налоговой отчетности по налогу на прибыль не отражаются

Для подтверждения фактического размера понесенных организацией потерь обязательно должна быть проведена инвентаризация имущества. Напоминаем, что в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) выявленную недостачу или потери от порчи материальных ценностей можно списать на внереализационные расходы только в случае, если виновные лица не установлены или во взыскании с них отказано судом

Отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте

Строка 100 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (статья "Прочие операционные расходы")

Уменьшают прибыль для целей налогообложения и на общих основаниях учитываются в составе валовой прибыли, поэтому отдельно в налоговой отчетности по налогу на прибыль не отражаются

Напоминаем читателям, что в 2000 году курсовые разницы учитываются для целей налогообложения при исчислении налога на прибыль на общих основаниях

Расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых за счет финансовых результатов в соответствии с порядком, установленным законодательством

Строка 100 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (статья "Прочие операционные расходы")

Уменьшают прибыль для целей налогообложения и на общих основаниях учитываются в составе валовой прибыли, поэтому отдельно в налоговой отчетности по налогу на прибыль не отражаются

В соответствии со ст. 21 Закона РФ от 27.12.1991 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" {91 "Прочие доходы и расходы"} относятся начисленные суммы по следующим налогам: - налог на имущество; - целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели; - налог на рекламу; - сбор за парковку автотранспорта в специально оборудованных для этих целей местах; - сбор за право проведения кино- и телесъемок; - сбор за уборку территорий населенных пунктов; - налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы

Другие (кроме вышеперечисленных) расходы по операциям, связанным с получением внереализационных доходов

Строка 130 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (статья "Прочие внереализационные расходы")

Уменьшают прибыль для целей налогообложения и на общих основаниях учитываются в составе валовой прибыли, поэтому отдельно в налоговой отчетности по налогу на прибыль не отражаются

Обращаем внимание читателей на то, что не указанные в п. 15 Положения о составе затрат внереализационные расходы могут быть отнесены на счет 80 {91} на основании других нормативных документов (например утвержденных в установленном порядке Положений по ведению бухгалтерского учета), но при этом для целей налогообложения они могут быть учтены только в случае, если можно доказать их непосредственную связь с получением внереализационных доходов в этом же отчетном периоде (месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год нарастающим итогом). Например, прибыль для целей налогообложения не может быть уменьшена на суммы начисленных резервов под обеспечение ценных бумаг, на суммы убытков от выбытия основных средств и прочего имущества и т.п.