Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О формах бухгалтерской отчетности и отражении собственных акций, выкупленных у акционеров


О формах бухгалтерской отчетности и отражении собственных акций, выкупленных у акционеров

     
     В.Д. Глинистый,
начальник отдела Департамента методологии бухучета и отчетности Минфина России
     
     С 1 января 2000 года отменено применение типовых форм бухгалтерской отчетности, утверждаемых Минфином России. Взамен утверждены отдельными приказами Минфина России от 13.01.2000 N 4н Указания о формах бухгалтерской отчетности, от 06.07.1999 N 43н Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 и от 28.06.2000 N 60н Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.
     
     В указанных нормативных актах по бухгалтерскому учету предусмотрены разные сроки представления бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства, некоммерческих организаций, коммерческих организаций и др. Отмена типовых форм была сделана для того, чтобы выработать у организаций самостоятельность в формировании отчетных показателей исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности, отраслевой принадлежности, особенностей и иных факторов, которые влияют на раскрытие той или иной информации о финансово-хозяйственной деятельности, финансовых результатах и изменении в финансовом положении организации. В настоящее время основное внимание уделяется пояснительной записке, а не отчетным данным, которые отражаются в балансе и других формах представленной отчетности. Однако не запрещается использовать и типовые формы бланков бухгалтерской отчетности и указания по их заполнению и представлению.
     
     В этом случае следует использовать типовые формы бухгалтерской отчетности и руководствоваться нормативными правовыми актами (документами) по бухгалтерскому учету, в частности:
     
     - Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н);
     
     - Указаниями о формах бухгалтерской отчетности организаций, утвержденными приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н;
     
     - Методическими рекомендациями о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н;
     
     - Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;
     
     - Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", с изменениями и дополнениями, и др.
     
     При формировании итоговой финансовой отчетности в виде бухгалтерской отчетности организация принимает решение об использовании типовых форм бланков бухгалтерской отчетности, приведенных в приказе Минфина России от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности", либо самостоятельно принимает решение о разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм. Но при этом должны соблюдаться общие правила (требования) к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность, достоверность и пр.). Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
     
     Рассмотрим правила, которыми следует руководствоваться при использовании типовых форм бухгалтерской отчетности и при составлении бланков форм, сформированных организацией самостоятельно:
     
     а) при составлении бухгалтерской отчетности на типовых бланках форм:
     
     - если та или иная строка, графа (код строки) типовой формы бухгалтерской отчетности не заполняется ввиду отсутствия у организации соответствующих показателей активов, пассивов, операций, то она прочеркивается;
     
     - если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организация включаются дополнительные показатели и пояснения;
     
     б) при составлении бухгалтерской отчетности на бланках форм, сформированных организацией самостоятельно:
     
     - если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели в виде расширения показателей по сравнению с типовыми формами;
     
     - если в представляемых формах бухгалтерской отчетности не приводятся статьи ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, других хозяйственных операций для раскрытия информации, то могут включаться дополнительные показатели. Однако при этом должны соблюдаться и сохраняться коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах бухгалтерской отчетности;
     
     - организацией должны сохраняться при заполнении также итоговые показатели, коды строк и групп статей бухгалтерского баланса;
     
     - должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;
     
     - данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели всех филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;
     
     - каждый существенный показатель должен представляться в бухгалтерской отчетности отдельно, а несущественные показатели однотипного характера могут объединяться и отдельно не представляться.
     
     Как показала практика, большинство организаций проявляют мало самостоятельности по разработке бланков форм бухгалтерской отчетности, а составляют и представляют бухгалтерскую отчетность по типовым бланкам форм, приведенных в приложении к приказу Минфина России от 13.01.2000 N 4н, что за-креплено и подтверждено п. 3 ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином России.
     
     Другие органы, которые осуществляют регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бланков бухгалтерской отчетности, не противоречащие нормативным актам Минфина России;
     
     в) при составлении бухгалтерской отчетности на типовых бланках форм и при составлении бухгалтерской отчетности на бланках форм, сформированных организацией самостоятельно:
     
     - в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами;
     
     - изменения, вносимые в бухгалтерскую отчетность, относящуюся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных;
     
     - в бухгалтерском учете организации текущие за-траты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно;
     
     - учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, рациональности, непротиворечивости, приоритета содержания перед формой, последовательности применения учетной политики.
     
     Согласно Методическим рекомендациям о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации, в бухгалтерском балансе формы N 1 в активе по группе статей "Краткосрочные финансовые вложения" в том числе отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, строка 252 из строки 250. В новом Плане счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению открыт новый синтетический счет 81 "Собственные акции (доли)" вместо бывшего синтетического счета 56 "Денежные документы", субсчет "Собственные акции, выкупленные у акционеров".
     
     Собственные акции у акционеров по новому Плану счетов отражаются на балансовом счете 81 "Собственные акции (доли)", а организации, не перешедшие на новый План счетов до конца отчетного года, используют корреспондирующий счет 56 "Денежные документы", субсчет "Собственные акции, выкупленные у акционеров", по номинальной стоимости.
     
     На этом счете учитываются собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные товарищества используют этот субсчет для учета доли участника, приобретенной в установленном порядке самим товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам. Выкуп акционерным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 56 "Денежные документы" и кредиту счетов учета денежных средств. Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций производится по кредиту счета 56 "Денежные документы" и дебету счета 85 "Уставный капитал" после выполнения этим обществом всех предусмотренных законодательством процедур.
     
     По новому Плану счетов при выкупе акционерным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" и кредиту счетов учета денежных средств по цене выкупа (приобретения). Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций отражается по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" после выполнения обществом всех процедур. Возникавшая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Ранее указанные затраты отражались на счете 80 "Прибыли и убытки".