Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Реализация продукции с учетом налога с продаж


Реализация продукции с учетом налога с продаж

     

Г.Ю. Касьянова,
ведущий эксперт информцентра XXI века

          
     Во многих регионах страны при реализации готовой продукции физическим лицам или другим организациям (предпринимателям) за наличный расчет сумма вырученных денежных средств подлежит обложению налогом с продаж, поскольку готовая продукция так же, как и любое другое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, является товаром в целях налогообложения (п. 3 ст. 38 НК РФ), а реализация товаров в розницу или оптом за наличный расчет является объектом обложения налогом с продаж.
     
     Для правильного исчисления налога с продаж и отражения операций на счетах бухгалтерского учета необходимо обратить внимание, каким образом определена цена договора купли-продажи и как фактически произведен расчет с покупателем.
     
     Рассмотрим отражение операций по реализации готовой продукции для различных ситуаций в зависимости от условий договора, заключенного между сторонами, и способа фактически произведенных расчетов между ними.
     
     Пример 1. Реализация продукции за наличный расчет, когда это предусмотрено условиями договора
     
     В марте 2001 года промышленное предприятие произвело и реализовало по договору купли-продажи с условием оплаты за наличный расчет готовую продукцию по цене 18 900 руб., включая НДС - 3000 руб., налог с продаж - 900 руб. (по ставке 5 %). Оплата производилась двумя платежами в пределах установленного лимита расчета наличными.
     
     Затраты, связанные с производством и реализацией готовой продукции, составили 12 000 руб. (без учета НДС).
     
     Оплата реализованной продукции произведена покупателем в соответствии с условиями договора.
     
     Допустим, что других операций в I квартале 2001 года предприятием не производилось.
     
     Поскольку в рассматриваемом случае договором предусмотрена оплата наличными денежными средствами, то отпускная стоимость имущества должна быть увеличена на сумму налога с продаж и указана в договоре с учетом этого налога. При реализации имущества выписываются счета-фактуры и накладные с указанием суммы налога с продаж.
     
     Отражение операций в учете:
     

     1) отражение затрат на производство готовой продукции:
     
     Д-т 20 К-т 10 (12,13...) - 11 850 руб.
     
     (основание - ведомость учета затрат за март 2001 года);
     
     2) поступление выручки от реализации готовой продукции в кассу предприятия:
     
     Д-т 50 К-т 62 - 18 900 руб.
     
     (основание - кассовый отчет от 20.03 2000);
     
     3) отражение отпускной стоимости реализованной продукции, включая НДС и налог с продаж:
     
     Д-т 62 К-т 46 {90-1}*1 - 18 900 руб.
     _____
     *1. Здесь и далее в фигурных скобках приводятся номера счетов согласно новому Плану счетов.
     
     (основание - накладная N 1 от 12.03.2001);
     
     4) отражение задолженности перед бюджетом по налогу с продаж, начисленной с оборота по реализации готовой продукции:
     
     Д-т 46 {90-5} К-т 68 “Налог с продаж” - 900 руб.
     
     (основание - накладная N 1 от 12.03.2001, счет-фактура N 1 от 20.03.2001);
     
     5) начисление задолженности перед бюджетом по НДС с оборота по реализации готовой продукции:
     
     Д-т 46 {90-3} К-т 68 “НДС” - 3000 руб. (18 000 руб. : 120 % х 20 %)
     
     (основание - счет-фактура N 1 от 20.03.2001);
     
     6) начисление налога на пользователей автодорог, исчисленного с выручки от реализации продукции без учета налога с продаж и НДС:
     
     Д-т 26 К-т 67 {68} - 150 руб. [(18 900 руб. - 900 руб. - 3000 руб.) х 1 %]
     
     (основание - расчет бухгалтерии);
     
     7) списание налога на пользователей автодорог на себестоимость продукции:
     
     Д-т 20 К-т 26 - 150 руб.
     
     (основание - расчет бухгалтерии);
     
     8) передача готовой продукции на склад по фактической себестоимости:
     
     Д-т 40 {43} К-т 20 - 12 000 руб.
     
     (основание - требование-накладная N 4 от 10.03.2001 и расчет бухгалтерии);
     
     9) списание себестоимости реализованной продукции:
     
     Д-т 46 {90-2} К-т 40 {43} - 12 000 руб.
     
     (основание - расчет бухгалтерии);
     
     10) выявление финансового результата от реализации готовой продукции (в рассматриваемом случае это прибыль):
     
     Д-т 46 {90-9} К-т 80 {99} - 3000 руб. (18 900 руб. - 3000 руб. - 900 руб. - 12 000 руб.)
     
     (основание - расчет бухгалтерии);
     

     11) начисление налога на прибыль:
     
     Д-т 81 {99} К-т 68 - 1050 руб. (3000 руб. х х 35 %)
     
     (основание - расчет бухгалтерии).
     

Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2001 года (форма N 2)*1

     _____
     *1. Здесь и далее в приводимых формах отчетности в опущенных автором строках нет значимых показателей, и при их заполнении ставятся прочерки.     


(руб.)

     

Наименование показателя

Код строки

За отчетный период

Пояснения автора по порядку заполнения формы отчета

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

  
 

  
 

  
 

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

15 000

18 000 - 3000 (см. проводки 3, 4 и 5)

в том числе от продажи: продукции

011

15 000

18 000 - 3000 (см. проводки 3, 4 и 5)

  
 

012

-

  
 

    
 

013

-

  
 

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

12 000

См. проводку 9

в том числе проданных: продукции

021

12 000

См. проводку 9

  
 

022

-

  
 

  
 

023

-

  
 

Валовая прибыль

029

3000

стр. 010 - стр. 020 (15 000 - 12 000)

Коммерческие расходы

030

-

  
 

Управленческие расходы

040

-

  
 

Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - - 040)

050

3000

15 000 - 12 000 (см. проводку 10)

II. Операционные доходы и расходы

  
 

  
 

  
 

Проценты к получению

060

-

  
 

Проценты к уплате

070

-

  
 

Доходы от участия в других организациях

080

-

  
 

Прочие операционные доходы

090

-

  
 

Прочие операционные расходы

100

-

  
 

III. Внереализационные доходы и расходы

110

-

  
 

Внереализационные доходы

120

-

  
 

Внереализационные расходы

130

-

  
 

Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)

140

3000

В данной строке записывается сумма сальдо по счету 80 {сальдо по счету 99, увеличенное на сумму расходов, произведенных в отчетном периоде за счет чистой прибыли}

Налог на прибыль и иные обязательные платежи

150

1050

Ставка налога для г. Москвы составляет 35 %

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

160

1950

стр. 140 - стр. 150 (3000 - 1050)

IV. Чрезвычайные доходы и расходы

  
 

  
 

  
 

Чрезвычайные доходы

170

-

  
 

Чрезвычайные расходы

180

-

  
 

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки 160 + 170 - 180)

190

1950

Если значение данной строки положительно (прибыль), то оно должно соответствовать показателю стр. 470 формы № 1; если значение данной строки отрицательно (убыток), то оно должно соответствовать показателю стр. 475 формы № 1

СПРАВОЧНО.
Дивиденды, приходящиеся на одну акцию <*>:

  
 

  
 

  
 

по привилегированным

201

-

  
 

по обычным

202

-

  
 

Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию<*>:

  
 

  
 

  
 

по привилегированным

203

-

  
 

по обычным

204

-


 

          
     В данном примере мы не приводим расшифровку отдельных прибылей и убытков, так как во всех строках данной таблицы ставятся прочерки.
     
     <*> Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности.
          

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли”*1 за I квартал 2001 г.

     _____
     *1. В опущенных автором строках нет значимых показателей, и при их заполнении ставятся прочерки.
     

(руб.)

     

N
п/п

Показатели

Сумма

Комментарий автора

1.

Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета

3000

См. проводку 10

6.

Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли"
(стр.1+, - стр.1'+, - стр. 2 + стр.3 + стр.4 - стр.5)

3000

В данном случае корректировка балансовой прибыли для целей налогообложения не требуется

          

Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли*1 за I квартал 2001 г.

     _____
     *1. В опущенных автором строках нет значимых показателей, и при их заполнении ставятся прочерки.
     

(руб.)

     

Показатели

По данным плательщика

1

2

Валовая прибыль - всего

3000

7. Ставка налога на прибыль - всего в %

35

в том числе:

  
 

а) в федеральный бюджет

11

б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований

-

в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

24

8. Сумма налога на прибыль - всего

1050

в том числе:

  
 

а) в федеральный бюджет (стр. 6 х стр. 7 «а») : 100

330

б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований (стр. 6 х стр. 7 «б») :100

-

в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов (стр. 6 х стр. 7 «в») : 100

720

10. Причитается в бюджет налога на прибыль - всего (стр. 8 - стр. 9)

1050

в том числе:

  
 

а) в федеральный бюджет

330

б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований

-

в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

720

11. Начислено в бюджет налога на прибыль - всего

-

в том числе:

-

а) в федеральный бюджет

  
 

б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований

-

в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

-

12. К доплате по сроку 7 мая 2001 года

1050

а) в федеральный бюджет

330

б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований

-

в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

720

         

Декларация по налогу на пользователей автомобильных дорог*1 за I квартал 2001 год(а)

     _____
     *1. В опущенных автором строках нет значимых показателей, и при их заполнении ставятся прочерки.
     

Наименование показателя

Налоговая база, руб.

Ставка налога, %

Сумма налога, руб.

1

2

3

4

1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг), рассчитываемая с учетом положений инструкции

15 000

1

150

     

Расчет налога с продаж, совершенных за I квартал 2001 года

     

(период)

     

N
п/п

Вид товара (работ, услуг)

Стоимость реализованного товара (с налогом с продаж), руб.

Ставка налога в процентах

Сумма налога (гр. 3 х гр. 4) : (100 % + гр. 4), руб.

1

2

3

4

5

1

Телефонные аппараты

18 900

5

900


Декларация по НДС за март 2001 года*1

     _____
     *1. Мы приводим только те листы, в которых есть значимые числовые показатели.
     

Лист 02

     
     Наименование налогоплательщика
     
     ООО “Сладкоежка”
     



 

Налогооблагаемые объекты



 

Налоговая база

Ставка
НДС

Сумма НДС

Комментарий автора


 


 


 

А


 

Б


 



 

1



 

2

3

4



 

1

Реализация (передача) товаров, работ, услуг по

1

15000

20

3000

См. проводки 2,3 и 5.



 

соответствующим ставкам налога - всего



 

-

10

-

Поскольку других операций в



 



 



 

-

16,67

-