Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы


О налоге на прибыль

     

Р.Н. Митрохина,
консультант Департамента налоговой политики Минфина России

     

     Иностранное юридическое лицо из Канады приобретает за пределами Российской Федерации материалы и передает их своему постоянному представительству в Российской Федерации для использования на территории Российской Федерации. Представительство учитывает эти материалы на счетах бухгалтерского учета по таможенной стоимости, переведенной в рубли по курсу Банка России на день выпуска товарно-материальных ценностей в свободное обращение.
     
     Должно ли постоянное представительство, занимающееся предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, учитывать на счетах бухгалтерского учета обязательство в иностранной валюте своего головного офиса перед поставщиком материалов и исчислять по этим счетам курсовые разницы, если расчеты (платежи) производятся головным офисом с банковских счетов за пределами Российской Федерации?

     
     В соответствии с Соглашением, заключенным между Правительством РФ и Правительством Канады, об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 05.10.1995 при определении прибыли постоянного представительства осуществляется вычет расходов, понесенных для целей такого постоянного представительства, включая управленческие и общехозяйственные расходы, независимо от того, понесены эти расходы в том государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами. Соответственно на счетах постоянного представительства учитываются расходы головного офиса, связанные с закупкой материалов у поставщиков, осуществляемые для целей постоянного представительства в Российской Федерации.
     
     В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, филиалы и представительства иностранных организаций, находящихся на территории Российской Федерации, могут вести бухгалтерский учет исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации.
     
     Постоянные представительства могут также вести бухгалтерский учет по правилам, установленным законодательством Российской Федерации для российских организаций.
     

     Согласно инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34н “О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц” плательщиками налога на прибыль являются иностранные организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства.
     
     Таким образом, если постоянное представительство иностранного юридического лица осуществляет на территории Российской Федерации предпринимательскую деятельность с целью получения прибыли (осуществляет строительную деятельность или иную предпринимательскую деятельность) и ведет бухгалтерский учет и отчетность по правилам, установленным законодательством Российской Федерации для российских юридических лиц, то есть осуществляет учет на валютных счетах в рублевом эквиваленте к курсу иностранной валюты, то в этом случае представительство уплачивает налог на прибыль, образующуюся в виде курсовой разницы на валютных счетах, на основании пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации (в частности в соответствии с нормами Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и приказа Минфина России от 10.01.2000 N 2н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” ПБУ 3/2000”).
     

     Организация учреждена для реализации проектов, предусмотренных Соглашениями о займах и грантах, заключенными Правительством Российской Федерации и МБРР, и зарегистрирована как некоммерческая. Организацией производятся в счет займов, предоставляемых МБРР, закупки оборудования с обязательным условием проведения тендера по выбору фирм-поставщиков указанного оборудования. Поступление платежей и проведение тендера рассматривается как доход от предпринимательской деятельности.
     
     Расходы по проведению тендера предусматривают оплату в средствах массовой информации объявления о проводимом тендере, подготовку и рассылку тендерной документации. Просим разъяснить, можно ли вышеперечисленные расходы отнести на себестоимость продукции (работ, услуг)?

     
     В соответствии со ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ “О некоммерческих организациях” некоммерческая организация, включая автономную некоммерческую организацию, может осуществлять один или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством Российской Федерации и соответствующих целям деятельности некоммерческой организации, которые предусмотрены ее учредительными документами.
     
     Некоммерческая организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность, ведет учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности.
     
     Если некоммерческая организация наряду с основной деятельностью занимается предпринимательской деятельностью, предусмотренной ее учредительными документами, то такая некоммерческая организация должна вести раздельный учет доходов и расходов по основной и предпринимательской деятельности.
     
     Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, установлено, что расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, считаются расходами по обычным видам деятельности и такие расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Пунктом 69 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, предусмотрено, что некоммерческие организации, получающие доходы от предпринимательской деятельности, для целей бухгалтерского учета отражают выручку от продажи, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и финансовый результат от продаж в соответствии с порядком, изложенным в п. 61-68 вышеуказанных Методических рекомендаций.
     
     В соответствии с подпунктом “и” п. 2 Положения о составе затрат для целей налогообложения расходы по объявлению в средствах массовой информации сведений об условиях проведения тендера, подготовка и рассылка тендерной документации включаются в себестоимость выполненных работ (оказанных услуг), связанных с организацией и проведением тендера.
     
     Учитывая это, организация, о которой идет речь в вопросе, вправе при исчислении налога на прибыль, полученную от предпринимательской деятельности, уменьшать налогооблагаемую базу на сумму произведенных расходов.
     

     Банк имеет в своей структуре валютно-обменные пункты, которые территориально обособлены от головного банка. Каким образом осуществляется уплата налога на прибыль кредитными организациями, осуществляющими валютные операции через свои структурные подразделения - валютно-обменные пункты?

     
     В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации и месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
     
     Одновременно следует иметь в виду, что п. 2.1 инструкции Банка России от 27.02.1995 N 27 “О порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учета валютно-обменных операций уполномоченными банками” установлено, что банк (или филиал, имеющий право на совершение валютно-обменных операций) открывает обменные пункты только по своему месту нахождения на всей территории, подведомственной соответствующему Главному территориальному управлению Банка России.
     
     При этом уплата налога на прибыль кредитными организациями, совершающими валютно-обменные операции через обменные пункты, должна осуществляться в следующем порядке.
     
     Согласно п. 1 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (далее - Инструкция N 62) плательщиками налога на прибыль являются коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Банка России.
     
     В соответствии с п. 1.3 указанной Инструкции по предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы субъектов Российской Федерации, производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда), и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом постановлением Правительства РФ от 01.07.1995 N 660 “О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета”.
     
     Что касается порядка исчисления и уплаты в  местные бюджеты налога на прибыль организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не выше 5 % в соответствии со ст. 8 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах”, то коммерческим банкам, имеющим обособленные подразделения, следует руководствоваться совместным письмом МНС России и Минфина России от 19.03.2001 N ВГ-6-02/214/04-02-01/1 /01 “О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль в местные бюджеты по ставкам, устанавливаемым органами местного самоуправления не выше 5 процентов”.
      

Г.В. Зинькова,
ведущий специалист Департамента налоговой политики Минфина России

     

     Учетная политика организации - формирование выручки для целей налогообложения по мере поступления средств за отгруженную продукцию.
     
     Правильно ли мы трактуем п. 9 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы, организации” ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, в соответствии с которым коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности?
     
     Означает ли это, что наша организация вправе относить коммерческие и управленческие расходы на себестоимость продукции (работ, услуг) при расчете налога на прибыль полностью и не корректировать в зависимости от соотношения оплаченной продукции в общем составе отгруженной продукции?

     
     Согласно Положению о составе затрат для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
     
     В случае если организация для целей налогообложения определяет выручку от реализации продукции (работ, услуг) “по оплате”, то при определении налогооблагаемой прибыли учитываются коммерческие и управленческие расходы, относящиеся пропорционально к доле оплаченной продукции (работам, услугам).
     
     Ввиду того, что прибыль по данным бухгалтерского учета не соответствует прибыли, исчисленной для целей налогообложения в соответствии с Законом РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, организация должна произвести корректировку прибыли (убытка) по данным бухгалтерского учета, используя Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли” (Приложение N 4 к Инструкции N 62).
     

     Каков порядок исчисления налога на прибыль по филиалам и представительствам негосударственного образовательного учреждения, находящимся на территории других государств (в частности в Киргизии)?

     

     Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (НК РФ) в отношении порядка уплаты налогов и сборов признаются налогоплательщиками российские организации и иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации.
     
     Российские организации исчисляют и уплачивают налог с доходов, полученных как в Российской Федерации, так и за рубежом.
     
     В соответствии с Соглашением от 13.01.1999, заключенным между Правительством РФ и Правительством Киргизской Республики, об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если оно не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение (постоянное представительство). Если предприятие осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность, то его прибыль может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к такому учреждению.
     
     Если предприятие одного Договаривающегося Государства осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение (постоянное представительство), то в каждом Договаривающемся Государстве к этому постоянному учреждению (постоянному представительству) относится прибыль, которую оно могло бы получить, если бы было самостоятельным и отдельным предприятием, занятым такой же или аналогичной деятельностью, при таких же или аналогичных условиях и действовало совершенно самостоятельно от предприятия, постоянным учреждением (постоянным представительством) которого оно является.
     
     Филиал института следует рассматривать как постоянное представительство этого института в отношении коммерческой деятельности, осуществляемой через данный филиал.
     
     Таким образом, прибыль филиала института, расположенного в Киргизской Республике, подлежит налогообложению в соответствии с законодательством Киргизской Республики.
     
     При этом согласно ст. 12 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” сумма прибыли (дохода), полученная за пределами Российской Федерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при определении размера налога.
     

     Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими организациями за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации только в пределах сумм налога, уплаченных с дохода от источников за пределами Российской Федерации. При этом засчитываемая сумма не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли (доходу), полученной за границей.
     

     В связи с недостаточно четкой трактовкой действующего законодательства просим разъяснить, можно ли расходы на оплату труда за неотработанное время женщинам, работающим в сельской местности, учитывать в составе затрат на производство продукции и услуг?

     
     Согласно Положению о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время.
     
     Статьей 45 КЗоТ РФ устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени для отдельных категорий работников (учителей, врачей, женщин, работающих в сельской местности, и других).
     
     Учитывая изложенное, расходы на оплату труда за непроработанное время женщинам, работающим в сельской местности, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемую для исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
     

М.С. Горбачева,
ведущий специалист Департамента налоговой политики Минфина России

     

     Каким размером МРОТ следует руководствоваться организации при отнесении приобретаемого имущества к малоценным и быстроизнашивающимся предметам?

     
     В бухгалтерском учете показатель МРОТ использовался до 1 января 2001 года при отнесении предметов к малоценным и быстроизнашивающимся, если стоимость за единицу составляет не более 100-кратного размера установленного законодательством Российской Федерации минимального размера оплаты труда.
     
     Статьей 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ “О минимальном размере оплаты труда” с 1 июля 2000 года МРОТ установлен в размере 132 руб. в месяц, с 1 января 2001 года - 200 руб. в месяц, и с 1 июля 2001 года - 300 руб. в месяц.
     
     Статьей 5 этого Федерального закона определено, что до внесения изменений в соответствующие федеральные законы, устанавливающие порядок исчисления налогов, сборов, штрафов и иных платежей, исчисление налогов, сборов, штрафов и иных платежей, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации в зависимости от минимального размера оплаты труда, производится в пониженном размере (с 1 июля 2000 года по 31 декабря 2000 г. исходя из базовой суммы в размере 83 руб. 49 коп., а с 1 января 2001 года - исходя из базовой суммы, равной 100 руб.). Данная норма была принята исключительно с целью недопущения увеличения ставок налогов (размеров штрафов и иных платежей) в связи с увеличением размеров МРОТ.
     
     Величина размера МРОТ, применяемого в целях отнесения предметов к малоценным и быстроизнашивающимся, была установлена приказом Минфина России и в 2000 году не изменялась.
     

     Необходимо заметить, что в соответствии с нормами бухгалтерского учета с 1 января 2001 года при отнесении имущества к основным фондам по организациям показатель МРОТ не применяется.
     

О.Г. Бизякин,

     

     ООО “А”, одним из видов деятельности которого является предоставление в аренду имущества другим предприятиям, использует банковский кредит по договору N 1 для приобретения оборудования с целью дальнейшей его передачи в лизинг. Погашение задолженности по кредитному договору N 1 и частичная оплата процентов по нему производятся за счет кредитных средств, полученных на основании заключенного на более выгодных условиях кредитного договора N 2. Кредит по этому договору взят на пополнение оборотных средств ООО. Правомерно ли включение в себестоимость услуг лизингодателя расходов по оплате процентов за пользование кредитными средствами по кредитному договору N 2 и уменьшение на сумму этих расходов налогооблагаемой прибыли?

     
     В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ “О лизинге” деятельность лизингодателя основана на приобретении в собственность имущества за счет привлеченных или собственных денежных средств и предоставлении его в качестве предмета лизинга лизингополучателю.
     
     В соответствии с подпунктом “с” п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым лизингодателем для осуществления операций лизинга.
     
     Вместе с тем, вне зависимости от того, осуществляет юридическое лицо лизинговую деятельность или нет, следует исходить из того, что денежные средства, полученные по второму кредиту, были использованы на покрытие кредиторской задолженности организации, возникшей в результате неисполнения ею обязательств по первому банковскому кредиту, начисленные проценты по указанному кредиту в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и для целей налогообложения прибыли не учитываются.
     

     Существует ли ограничение по размеру фонда оплаты труда, включаемого в себестоимость продукции (работ, услуг)?

     
     В соответствии со ст. 37 Конституции Российской Федерации каждый имеет право на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
     
     Вместе с этим ст. 77 КЗоТ РФ установлено, что оплата труда каждого работника зависит от его личного трудового вклада и качества труда и максимальным размером не ограничивается.
     

     Наша организация в августе 1999 года приобрела основные производственные средства с оплатой по контракту в течение одного года. В 1999 году организация оплатила часть суммы по контракту и воспользовалась льготой по прибыли по специальному расчету. В 2000 году организация оплатила оставшуюся сумму. Имела ли организация право на льготу по прибыли в 2000 году?

     
     Порядок применения льготы по прибыли для организаций, осуществляющих затраты по финансированию капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, использованных на эти цели, предусмотренной подпунктом “а” п. 1 ст. 6 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, конкретизирован п. 4.1.1 Инструкции N 62.
     
     Так, согласно п. 4.1.1 вышеназванной инструкции при определении суммы прибыли, фактически направленной в порядке долевого участия на финансирование капитальных вложений, принимаются во внимание фактически произведенные застройщиком в отчетном периоде затраты за счет этой прибыли, которые распределяются между участниками строительства пропорционально доле прибыли, полученной от них на эти цели. Письменное подтверждение этих сумм участникам строительства дается застройщиком.
     
     Поскольку организацией осуществлялась покупка объектов основных средств в 1999 году, то в 2000 году организация не могла воспользоваться налоговой льготой в отношении расходов, связанных с погашением задолженности по сделке.
     

     Поскольку в настоящее время действующим законодательством не установлены доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с п. 7 Положения о составе затрат, вправе ли юридические лица при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) учитывать указанные расходы?

     
     Отдельными отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) применительно к специфике производств и видов деятельности, утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Минэкономики России и Минфином России, предусмотрено включение в себестоимость продукции (работ, услуг) доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка или доплаты работникам в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, установленные законодательством или выплачиваемые на основании судебных решений.
     
     Кроме этого, в соответствии с п. 4 ст. 251 “Льготы в области труда для работников, работающих в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях” КЗоТ РФ всем работникам предприятий, учреждений, организаций, находящихся в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, в случае временной утраты трудоспособности предприятие, учреждение, организация доплачивают разницу между размером пособия по социальному страхованию и фактическим заработком (включая надбавки). При этом пособие вместе с доплатой не должно превышать максимального размера пособия по социальному страхованию, установленного законодательством.
     
     Таким образом, в соответствии с п. 7 Положения о составе затрат в состав затрат на оплату труда включаются доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные исключительно законодательством.
     

     Предприятие заключило кредитный договор с банком. В договоре есть пункт, предусматривающий, что банк в одностороннем порядке может изменить ставку по кредиту в связи с изменением ставки рефинансирования Банка России. В период действия договора ставка рефинансирования менялась несколько раз. Правильно ли мы понимаем, что вновь установленная ставка рефинансирования Банка России должна применяться для целей налогообложения с момента изменения банком условий по кредитному договору? Если банк вообще не меняет условий по договору, то какую ставку рефинансирования для целей налогообложения в данном случае применять в течение действия кредитного договора?

     
     В соответствии с подпунктом “с” п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов). При этом для целей налогообложения затраты по оплате процентов банков по ссудам, полученным в рублях, принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта.
     
     При определении затрат на оплату процентов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), вне зависимости от того, предусмотрено изменение процентной ставки кредитным договором в связи с изменением учетной ставки Банка России или нет, вновь вводимая учетная ставка применяется с того отчетного периода, в котором произошло ее изменение.
     

     Относятся ли на себестоимость отчисления по пенсионному обеспечению работников по договорам с иностранными негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию своей страны (Швейцария, Австрия) на осуществление этого вида деятельности?

     
     В соответствии с подпунктом “р” п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию; при этом суммарный размер отчислений на указанные цели не может превышать 1 % объема реализуемой продукции (работ, услуг).
     
     В соответствии с Федеральным законом от 07.05.1998 N 75-ФЗ “О негосударственных пенсионных фондах” негосударственный пенсионный фонд приобретает права юридического лица с даты государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и деятельность фонда подлежит обязательному лицензированию в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
     
     Учитывая изложенное, отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) отчислений по пенсионному обеспечению работников по договорам с иностранными негосударственными пенсионными фондами, имеющими лицензию иностранного государства на осуществление этого вида деятельности, считаем неправомерным.