Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы

     

Ответы на вопросы

     

В.И. Макарьева,
государственный советник налоговой службы II ранга
     
А.А. Владимирова

     

     В 1. п. 9 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01 определено, что первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Принимаются ли в этом случае другие доходы, связанные с увеличением стоимости указанных основных средств?

     
     В ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ “Об акционерных обществах” установлено следующее.
     
     Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50 % уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть - в течение года с момента его регистрации, если иное не установлено Федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц.
     
     Оплата акций и иных ценных бумаг общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.
     
     В п. 9 ПБУ 6/01 указано, что первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При этом в п. 3 ст. 34 Федерального закона “Об акционерных обществах” говорится также о том, что денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.
     
     Между тем, как это определено в п. 12 ПБУ 6/01, в первоначальную стоимость объектов основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов основных средств и их приведение в состояние, пригодное для использования, что также сообщено в письме Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 05.04.2001 N 16-00-17/13.
     

     2. В п. 6 ПБУ 9/99 определено, что выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. В каких случаях отгруженная продукция не может быть включена в данные по выручке от реализации?

     

     В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций говорится о том, что при признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 “Продажи” и дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
     
     Иначе говоря, данные по выручке от реализации продукции (товаров, работ, услуг) подлежат отражению лишь в случае, если они признаны организацией.
     
     Из п. 64 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации следует, что по статье “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)” показываются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).
     
     Однако отгруженная продукция (товары) отражается на счете 45 “Товары отгруженные” и не может быть включена в состав выручки от реализации, если продукция (товары) в течение определенного времени не признается как переданная покупателю. Это относится, в частности, к экспорту продукции, к готовым изделиям, переданным другим организациям для продажи на комиссионных началах.
     
     Из главы 51 ГК РФ следует:
     
     - комиссионер, не являясь собственником переданного ему на реализацию товара, совершает сделку (сделки) от лица комитента;
     
     - комиссионер вправе в соответствии со ст. 410 ГК РФ удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента.
     

     В связи с этим организация-комиссионер учитывает принятую на реализацию продукцию (товары) от собственника на забалансовом счете 004 “Товары, принятые на комиссию” до ее передачи покупателю.
     
     Принятые на учет по счету 45 “Товары отгруженные” суммы списываются на счет 90 “Продажи” одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий на реализацию.
     

     3. Организация приняла решение о переходе расчета выручки от реализации для целей налогообложения в соответствии с п. 13 Положения о составе затрат по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Как в этом случае организация учитывает для целей налогообложения задолженность, оставшуюся от предыдущих отчетных периодов, за отгруженную ею продукцию?

     
     В п. 13 Положения о составе затрат определено, что для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг)  определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. При этом метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.
     
     Если организация, учитывая требования Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, начиная с 1 января 2001 года перешла на учетную политику для целей налогообложения с метода “расчет выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате” на метод “по отгрузке”, то задолженность за отгруженную продукцию (работы, услуги) на 1 января 2001 года учитывается в течение текущего отчетного года по мере ее оплаты.
     
     Так как организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации, учитывающей для целей налогообложения выручку от реализации продукции по мере отгрузки, то финансовый результат будет определен за 2001 год исходя из расчета по этому методу.
     

     В соответствии с новым Планом счетов и Инструкцией по его применению на сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” и кредиту счета 63 “Резервы по сомнительным долгам”. По дебету этого счета осуществляется списание невостребованных долгов и присоединение неиспользованных сумм к прибыли отчетного периода, следующего за периодом создания резервов.
     

     4. Организация построила хозспособом объект основных средств и определила его фактическую стоимость. Однако едиными нормами амортизационных отчислений аналогичный объект основных средств не предусмотрен. Как организация должна в этом случае начислять амортизационные отчисления?

     
     В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” и п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.
     
     Оценка имущества, произведенного в самой организации, определяется по стоимости его изготовления, то есть исходя из фактических затрат, связанных с производством объекта имущества.
     
     Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению затраты по возведению зданий и сооружений (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом) отражаются на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет “Строительство объектов основных средств”.
     
     Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР” утверждены и введены в действие с 1 января 1991 года единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов.
     
     Согласно п. 7 указанного постановления Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР утверждено Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве от 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/7-24/4-73, в п. 10 которого говорится о том, что в случае, если созданы новые типы основных фондов или утвержденные нормы по аналогии использовать нельзя, головные разработчики технической документации указанных фондов представляют проекты соответствующих норм амортизационных отчислений вместе с расчетами и обоснованиями на утверждение в Минэкономразвития России, а копии - в Минфин России и Госстрой России.
     
     До утверждения запроектированных норм организации могут производить начисление амортизации по этим запроектированным нормам.
     

     5. В соответствии с п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. приказа Минфина России от 24.03.2000 N 31н) основные средства, которые не оформлены актами приемки-передачи или иными документами, включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, учитываются как незавершенные капитальные вложения. Включаются ли в стоимость основных средств расходы по регистрации прав на недвижимое имущество и учитываются ли они для целей налогообложения?

     
     Согласно приказу Минфина России от 24.03.2000 N 31н внесены уточнения в п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в части того, что основные средства, не оформленные актами приемки-передачи и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях), не включаются в состав основных средств, а учитываются в составе вложений во внеоборотные активы.
     
     В соответствии со ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждения юстиции. Регистрации подлежат право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления и др.
     
     Орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней, обязан по ходатайству правообладателя удостоверить произведенную регистрацию путем выдачи документа о зарегистрированном праве или сделке либо совершением надписи на документе, представленном для регистрации.
     
     Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним осуществляется согласно требованиям Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним”.
     
     Как установлено в ст. 11 вышеуказанного Федерального закона, плата за регистрацию и предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним взимается в размерах, установленных субъектами Российской Федерации, но максимально взимаемый размер платежей устанавливается Правительством РФ.
     
     Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств, включаются в первоначальную стоимость основных средств, что соответствует п. 8 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
     

     6. В ст. 5 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 установлены по видам деятельности различные ставки налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации. Требуется ли в обязательном порядке ведение раздельного учета в случае наличия видов деятельности, облагаемых по разным ставкам?

     
     В соответствии со ст. 5 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (далее - Закон N 2116-1) ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 11 %. В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций (в том числе иностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 19 %, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций, - по ставкам в размере не свыше 27 %.
     
     Для исчисления платежей в бюджет по налогу на прибыль исходя из видов осуществляемой деятельности необходимо наличие раздельного учета.
     
     Инструкцией по применению Плана счетов определено, что аналитический учет по счету 20 “Основное производство” ведется организациями по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности на счетах 20-39 не ведется, то аналитический учет по счету 20 “Основное производство” осуществляется также по подразделениям организации.
     
     Статья 40 НК РФ также предусматривает необходимость ведения раздельного учета в случае наличия нескольких видов деятельности при использовании затратного метода в случае невозможности использования метода рыночных цен или метода цены последующей реализации.
     

     7. Как необходимо учитывать лицензии на осуществление отдельных видов деятельности в связи с выходом Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000?

     
     Минфином России в письме от 04.06.1993 N 68 был определен перечень нематериальных активов, а именно: права пользования земельными участками, природными ресурсами; патенты; лицензии; “ноу-хау”; программные продукты; монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности); организационные расходы; торговые марки; товарные знаки и т.п.
     
     В п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации указано, что к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:
     

     из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
     
     из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
     
     из прав на “ноу-хау” и др.
     
     Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, а также деловая репутация организации.
     
     Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, установило следующий перечень нематериальных активов:
     
     исключительное право патентообладателя на изобретения, промышленный образец, полезную модель;
     
     исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
     
     имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
     
     исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
     
     исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
     
     Как и ранее, в составе нематериальных активов учитываются деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
     
     Из вышеизложенного и п. 4 ПБУ 14/2000 следует, что стоимость лицензии, приобретаемой согласно Федеральному закону от 25.09.1998 N 158-ФЗ “О лицензировании отдельных видов деятельности” на осуществление деятельности, в составе нематериальных активов не учитывается.
     
     Так как лицензия приобретается организацией на определенный срок деятельности, то ее стоимость списывается в течение периода ее действия.
     
     Инструкцией по применению Плана счетов определено, что информация о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, содержится на счете 97 “Расходы будущих периодов” и списание их производится равными долями в течение срока, к которому относятся те или иные расходы. Это имеет также отношение и к списанию стоимости лицензии на осуществление деятельности организации.
     

     8. Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации”, “Расходы организации” устанавливают порядок списания курсовых разниц на счет 91 “Прочие доходы и расходы” по статье “Внереализационные доходы” или “Внереализационные расходы”, которые учитываются при налогообложении в соответствии с п. 14 и 15 Положения о составе затрат. Как в этом случае учитываются курсовые разницы, возникающие по валютным средствам, полученным на целевое финансирование?

     
     Начиная с 2000 года организации формируют в бухгалтерском учете информацию о доходах и расходах согласно порядку, установленному Минфином России в Положениях по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 и “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденных соответственно приказами от 06.05.1999 N 32н и 33н.
     
     Указанными ПБУ предусмотрено, что списание положительных курсовых разниц необходимо производить на счет по учету внереализационных доходов, а отрицательных - на счет по учету внереализационных расходов. Таким счетом в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению является счет 91 “Прочие доходы и расходы”, по дебету которого списываются отрицательные курсовые разницы, а по кредиту - положительные.
     
     Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Банка России, действующему на отчетную дату, что соответствует п. 75 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     В соответствии с п. 13 Положения по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, курсовые разницы (кроме курсовой разницы, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации) подлежат списанию на финансовые результаты как внереализационные доходы или внереализационные расходы.
     
     Некоммерческие организации (общественные организации и фонды, включая международные, религиозные объединения, союзы, концерны и др.) являются, как это следует из п. 10 ст. 2 Закона N 2116-1, плательщиками налога на прибыль только с суммы превышения доходов над расходами от предпринимательской деятельности.
     

     Курсовые разницы, возникающие у некоммерческих организаций по валютным счетам или по операциям в иностранной валюте от целевых взносов, не являются доходами и расходами от предпринимательской деятельности и не учитываются при исчислении налога на прибыль. Аналогично п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации курсовые разницы списываются на увеличение доходов (уменьшение расходов).
     
     В случае использования средств целевого финансирования не по целевому назначению исчисление налога на прибыль производится в общеустановленном порядке.
     

     9. В каком размере подлежат включению в себестоимость выполненных и сданных работ подрядных организаций оказанные услуги субподрядными организациями?

     
     Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, что следует из п. 5 ПБУ 10/99.
     
     Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
     
     Кроме того, в п. 12 Положения о составе затрат установлено, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.).
     
     Затраты подрядчика, как это следует из п. 11 Положения по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” ПБУ 2/94, утвержденного приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167, складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, то есть с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.
     
     В соответствии со ст. 706 ГК РФ если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика, а услуги субподрядных организаций включаются в издержки производства.
     

     Следовательно, стоимость принятых работ от субподрядных организаций независимо от времени  оплаты включается в стоимость сданных работ подрядчика заказчику, что может быть подтверждено постановлением Президиума ВАС РФ от 25.07.2000 N 8494/99, определившим принцип независимости списания затрат на себестоимость от факта оплаты на основании п. 12 Положения о составе затрат, а также письма Госналогслужбы России от 21.06.1996 N ПВ-4-13/49н “Об отдельных вопросах учета себестоимости строительных работ”.
     

     10. Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н утверждены формы бухгалтерской отчетности. При этом впервые в конце ф. N 1 организация должна указать номер квалификационного аттестата профессионального бухгалтера. Если это необходимые требования, то принимаются ли к учету произведенные организацией расходы по оплате стоимости подготовки главного бухгалтера и оплате квалификационного аттестата профессионального бухгалтера?

     
     В ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” установлено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организации, в связи с чем им и предоставлено право решать вопрос о том, учредить ли бухгалтерскую службу, ввести в штат должность бухгалтера, передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации, бухгалтеру-специалисту или вести бухгалтерский учет лично.
     
     В соответствии со ст. 7 указанного Федерального закона главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает также соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
     
     Для осуществления возложенных на главного бухгалтера задач целесообразно иметь аттестат профессионального бухгалтера после соответствующей подготовки в организации, имеющей лицензию на проведение этой подготовки.
     
     Однако в ответе Минфина России от 09.04.2001 N 04-02-05/1/74 сообщено следующее.
     

     Стоимость подготовки главного бухгалтера по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров в случае оплаты организацией, а также оплата квалификационного аттестата профессионального бухгалтера на себестоимость продукции (работ, услуг) не относится.
     

     11. Какие затраты по организованному набору работников принимаются у организации для целей налогообложения?

     
     Как следует из Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20 июля 1970 года, расходы, связанные с организованным набором рабочей силы, списываются на затраты производства согласно действующему законодательству и утвержденной смете.
     
     Законодательной основой для включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, связанных с набором рабочей силы, является ст. 116 Кодекса законов о труде Российской Федерации и постановление Совета Министров СССР от 15.07.1981 N 677 “О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность”.
     
     Иначе говоря, законодательством Российской Федерации предусмотрено списание следующих видов затрат, связанных с набором рабочей силы, на себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ, оказанных услуг: возмещение работникам расходов по проведению работы, связанной с набором рабочей силы; оплата выпускникам средних профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы; другие расходы, которые непосредственно связаны с набором рабочей силы.
     
     Кроме того, в соответствии с письмом Минфина России от 22.04.1994 N 53 “Об источниках взимания платы за привлечение иностранной рабочей силы” (в ред. письма Минфина России от 05.12.1994 N 158) плата за выдачу подтверждений на право трудовой деятельности иностранным гражданам в случаях, не требующих оформления разрешения на привлечение иностранной рабочей силы, относится на себестоимость продукции (работ, услуг) с включением в соответствии с законодательством по статье затрат по набору рабочей силы.
     
     Федеральным законом по налогу на прибыль организаций от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ст. 264) предусмотрено как расходы по набору персонала списывать также затраты по оплате услуг специализированных компаний по подбору персонала.
     

     12. Какими нормативными документами необходимо руководствоваться застройщику при осуществлении строительных работ?

     
     Правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях были установлены Минфином России в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, доведены письмом от 30.12.1993 N 160, а также в Положении по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” ПБУ 2/94, утвержденном приказом Минфина России от 30.12.1994 N 167, из которых следует:
     
     1. При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.
     
     2. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете “Капитальные вложения” (по новому Плану счетов “Вложения во внеоборотные активы”), составляют незавершенное производство.
     
     3. При выполнении застройщиком подрядных работ собственными силами в бухгалтерском учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.
     
     4. Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, отражается на счете “Капитальные вложения” (“Вложения во внеоборотные активы”) согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.
     
     Следует принять во внимание, что приказом Минфина России от 28.03.2000 N 32н “О внесении изменений в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств” отменен порядок списания расходов, поименованных в п. 3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, на собственные средства организаций.
     
     Следовательно, стоимость проектно-изыскательских, геолого-разведочных и буровых работ, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие аналогичные расходы по объектам, которые введены в эксплуатацию в установленном порядке, включаются в стоимость объекта основных средств, отражаемую на счете 01 “Основные средства” как первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию основных средств. Это оказало влияние на то, что из нового Плана счетов и Инструкции по его применению исключен отдельный субсчет по учету указанных расходов.
     

     13. Как учитываются в бухгалтерском учете организаций средства, полученные из бюджетов различного уровня на финансирование текущих расходов?

     

     Министерством финансов Российской Федерации специальным приказом от 16.10.2000 N 92н утверждено Положение по бухгалтерскому учету “Учет государственной помощи” ПБУ 13/2000, устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), в том числе на финансирование текущих расходов (к ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов).
     
     Организации принимают бюджетные средства, включая ресурсы, отличные от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:
     
     имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организациями будут выполнены, подтверждением чему являются договоры на выполнение работ, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.;
     
     имеется уверенность, что указанные средства будут получены, подтверждением чего могут служить бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.
     
     Бюджетные средства, как сказано в п. 7 ПБУ 13/2000, принятые к бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения бюджетных средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств и т.п.
     
     Согласно новой Инструкции по применению Плана счетов информация о движении средств целевого финансирования, в том числе бюджетных средств, содержится на счете 86 “Целевое финансирование”, по кредиту которого отражаются полученные или начисленные средства, а по дебету - использование этих средств.
     
     Кроме того, в п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, определено следующее.
     
     По статье “Целевые финансирование и поступления” формы N 1 “Бухгалтерский баланс” некоммерческие организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников. Коммерческие же организации остатки сумм получаемых средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан) отражают по группе статей “Доходы будущих периодов”. Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, приобретении за счет целевых средств, начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств, завершении и сдаче научно-исследовательских работ и прочее).
     

     14. Имеются ли основания у организации списать на себестоимость продукции (работ, услуг) расходы по регистрации договора аренды недвижимого имущества?

     
     В п. 2 ст. 609 ГК РФ установлено, что договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.
     
     В ст. 4 и 26 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним” (с изменениями и дополнениями) определено, что государственной регистрации подлежат ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество, в том числе право аренды недвижимого имущества, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
     
     Таким образом, законодательство требует регистрации договора аренды недвижимого имущества в установленном порядке.
     
     В подпункте “э” п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с изменениями и дополнениями), указано, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
     
     Однако, что касается платы за регистрацию договоров аренды, то эти расходы списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от того, кем произведены эти расходы, и в течение срока действия договора аренды.
     

     15. В ст. 195 части второй НК РФ установлено, что в целях главы 22 “Акцизы” дата реализации (передачи) подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья определяется как дата отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья. Как это следует рассматривать по отношению к п. 13 Положения о составе затрат в части определения выручки от реализации продукции?

     
     Исходя из требований ст. 195 НК РФ дата реализации подакцизных товаров и (или) минерального подакцизного сырья является:
     

     - по автомобильному бензину (за исключением бензина автомобильного с октановым числом свыше “80”), дизельному топливу, моторным маслам для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, природному газу как день оплаты этих подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья;
     
     - по подакцизным товарам и (или) подакцизному минеральному сырью, не перечисленных выше (или п. 1 ст. 195 Кодекса), как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья;
     
     - по подакцизным товарам и (или) подакцизному минеральному сырью, в том числе для собственных нужд, а также при безвозмездной передаче и (или) при обмене с участием подакцизных товаров и (или) минерального подакцизного сырья, перечисленных в подпункте 8 п. 1 ст. 181 Кодекса (автомобильный бензин), за исключением бензина автомобильного с октановым числом свыше “80”, подпунктах 9 и 10 п. 1 и подпункте 2 п. 2 ст. 181 Кодекса (дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, природный газ) определяется как день совершения соответствующей операции;
     
     - по алкогольной продукции с акцизного склада как день завершения действия режима налогового склада. При обнаружении недостачи указанной продукции дата ее реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных федеральным органом исполнительной власти).
     
     Указанный выше порядок согласно ст. 5 Закона РФ от 06.12.1991 N 1991-1 “Об акцизах” был заложен при рассмотрении вопроса о внесении изменений в п. 13 Положения о составе затрат постановлением Правительства РФ от 06.09.1998 N 1069.
     
     Однако в письме МНС России от 11.03.1999 N ВГ-6-02/161 было доведено до сведения, что абзац шестой п. 13 Положения о составе затрат касается только исчисления самих акцизов, а момент признания выручки от реализации продукции организации, реализующей подакцизные товары и (или) подакцизное сырье, определяется исходя из учетной политики.
     

     16. Имеются ли основания у организации списать на себестоимость продукции (работ, услуг) проценты по кредитованию счета и снизить базу по исчислению налога на прибыль?

     

     На основании ст. 850 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа. При этом права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, определяются правилами о займе и кредите согласно главе 42 ГК РФ, если договором банковского счета не предусмотрено иное.
     
     Подпунктом “с” п. 2 Положения о составе затрат предусмотрено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются: “затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга”.
     
     Иначе говоря, на себестоимость продукции (работ, услуг) подлежат списанию проценты по тем кредитам банков, которые взяты и использованы непосредственно на производство продукции (работ, услуг), то есть не подлежат списанию проценты по кредитам банков, использованным на приобретение внеоборотных активов и пополнение оборотных средств, о чем свидетельствует и практика арбитражных судов (Постановление ВАС РФ от 14.01.1997 N 1739/96 и др.), письмо Госналогслужбы России от 17.06.1994 N ВГ-6-01/213.
     

     17. Какими нормативными документами необходимо руководствоваться организациям при списании расходов по услугам связи в арендуемом помещении?

     
     Вопрос о списании расходов по услугам связи в арендуемом помещении был рассмотрен Управлением МНС России по г. Москве и даны разъяснения организациям в письме от 04.12.2000 N 03-12/2073, учитывая письмо Госналогслужбы России от 27.10.1998 N ШС-6-02/768, из которых вытекает следующее.
     
     В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Согласно ст. 607 ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).
     

     Согласно Правилам предоставления услуг местными телефонными сетями, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.05.1994 N 547, в случае сдачи в аренду телефонизированных производственных зданий, помещений, принадлежащих юридическим лицам, арендодателем должно производиться временное переоформление на арендатора договора пользования местной телефонной связью. С 1 января 1998 года вступили в силу новые Правила оказания услуг телефонной связи, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.09.1997 N 1235, согласно п. 4 которых услуги телефонной связи оказываются на основании договора об оказании услуг телефонной связи, заключаемого между оператором связи и абонентом (клиентом). Права и обязанности сторон по договору могут передаваться другим лицам только в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и утвержденными Правилами.
     
     Если договор на предоставление услуг телефонной связи по арендуемому помещению заключен с соответствующими организациями непосредственно арендатором, то для целей налогообложения расходы арендатора по оплате данных услуг относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) согласно подпункту “и” п. 2 Положения о составе затрат.
     
     Таким образом, если по договору аренды помещения предусмотрено предоставление арендодателем арендатору права пользования в арендуемом помещении телефонной связью с возложением на арендатора обязанности по возмещению расходов арендодателю по оплате услуг телефонной связи помимо арендной платы, то арендатор имеет основание на списание этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) с наличием документального подтверждения - счетами арендодателя, составленными на основании аналогичных документов, выставленными организацией-оператором связи в отношении фактически используемых арендатором телефонных линий.
     
     Указанное основано на требованиях ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” и п. 12-15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     

     18. Как осуществляются расчеты с работниками организаций по командировочным расходам за границу в случае, если работник имеет перерасход?

     

     На основании Закона РФ “О валютном регулировании и валютном контроле” в письме от 25.06.1997 N 62 “О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов” Банк России установил порядок выдачи клиентам банков иностранной валюты и продажи дорожных чеков для оплаты командировочных расходов.
     
     Клиенты могут без специального разрешения Банка России покупать в безналичном порядке за рубли через уполномоченные банки иностранную валюту для командировочных расходов. Покупка наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов запрещена.
     
     Купленная иностранная валюта зачисляется в полном объеме на текущий валютный счет клиентов банков, открытый в уполномоченном банке, с использованием только для оплаты командировочных расходов.
     
     В разделе 4 указанного выше письма Банка России специально определен порядок расчетов с командируемыми лицами, в п. 4.1 которого указано, что при наличии перерасхода у командируемого лица по авансу в наличной иностранной валюте на командировочные расходы сумма задолженности перед командируемым лицом может погашаться последнему путем перевода средств в иностранной валюте с текущего валютного счета клиента на валютный счет командируемого лица-резидента в уполномоченном банке (на валютный счет командируемого лица-нерезидента в уполномоченном банке или банке-нерезиденте) либо путем выдачи суммы задолженности в наличной иностранной валюте, либо путем выдачи эквивалента суммы задолженности в рублях, исчисленной по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Банком России на дату погашения задолженности.
     
     Валюта и форма (наличная или безналичная) расчетов с командируемым лицом, связанных с погашением перерасхода по авансу в наличной иностранной валюте на командировочные расходы, определяются по договоренности между клиентом банка и командируемым лицом.
     
     В п. 3.1 письма Банка России от 25.06.1997 N 62 определено, что организациям запрещено использование средств в иностранной валюте, выданных для оплаты командировочных расходов на иные цели, в том числе для осуществления платежей по внешнеэкономическим сделкам.
      

     19. В п. 15 Положения о составе затрат предусмотрено списание как внереализационные расходы отрицательных курсовых разниц по валютным счетам, а также курсовых разниц по операциям в иностранной валюте. Имеется ли право у организации снизить финансовый результат при исчислении налога на прибыль по курсовой разнице, возникающей от списания кредиторской задолженности?

     

     В соответствии с Федеральным законом от 10.01.1997 N 13-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”“ положительные курсовые разницы, образовавшиеся начиная с 21 января 1997 года, облагаются налогом на прибыль в составе общей прибыли, а отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую базу.
     
     На основании Закона N 13-ФЗ постановлением Правительства РФ от 11.03.1997 N 273 восстановлен порядок включения с состав внереализационных доходов положительных курсовых разниц, а в состав внереализационных расходов - отрицательных курсовых разниц.
     
     Следует обратить внимание на то, что списание курсовых разниц до 2000 года осуществлялось организациями согласно учетной политике в бухгалтерском учете и отчетности и зачисление в прибыль или убыток по мере их принятия к бухгалтерскому учету либо единовременно в конце отчетного года. Для целей налогообложения курсовые разницы принимались в суммах, отражаемых на счете финансовых результатов, за исключением курсовых разниц, возникающих по счету 75 “Расчеты с учредителями” в части расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.
     
     Однако п. 14 и 15 Положения о составе затрат установили порядок, согласно которому для целей налогообложения принимаются положительные и отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте.
     
     Приложение к Положению по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” ПБУ 3/2000, утвержденному приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, специально установило перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте, в который не включены ни дебиторская, ни кредиторская задолженность, что дает основания не принимать к уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль от списания отрицательных курсовых разниц от кредиторской задолженности.