Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об учете ценных бумаг при переходе на новый План счетов


Об учете ценных бумаг при переходе на новый План счетов

     
     В.Д. Глинистый,
начальник отдела Департамента методологии бухучета
и отчетности Минфина России

     
     Разъяснение о применении нового Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, опубликовано в "Финансовой газете" за март 2001 года N 12 (484) за подписью заместителя Министра финансов Российской Федерации М. Моторина от 15.03.2000 N 16-00-13/05, согласно которому принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета и должны быть признаны организацией в своей учетной политике на 2001 год.
     
     В настоящее время не потерял актуальности приказ Минфина России от 15.01.1997 N 2 "О Порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами". Только следует помнить, что п. 3.6 Порядка признан недействительным Решением Верховного Суда Российской Федерации от 01.12.1998 N ГКПИ 08-525.
     
     Статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) определено понятие "ценная бумага". К ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская и сберегательная книжка на предъявителя, акция, коносамент, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
     
     Отражение в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с обращением ценных бумаг, осуществляется в соответствии с правилами и требованиями, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и иными нормативными актами по бухгалтерскому учету.
     
     В новом Плане счетов и Инструкции по его применению из раздела 1 "Внеоборотные активы" исключен счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения", что было связано со сложностью практического применения этого счета и счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Как правило, для многих объектов финансовых вложений в части ценных бумаг, облигаций очень сложно определить срок их обращения в организации - до 12 месяцев или свыше 12 месяцев. В большей степени это касается профессиональных организаций рынка ценных бумаг, организаций, имеющих специальную службу (подразделение) для работы на фондовом или другом рынке обращения векселей, депозитарных расписок и т.д. В настоящее время для учета финансовых вложений применяется один счет 58 "Финансовые вложения", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также о предоставленных другим организациям займов. К указанному счету могут быть открыты отдельные субсчета, такие как субсчет 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы", 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др. Финансовые вложения, осущест-вляемые организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, вносимые в счет этих вложений.
     
     Пример.
     
     Организация приобретает ценные бумаги других организаций за плату. Указанная операция отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме тех операций, которые показываются на счете 90 "Продажи"). Суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью отражаются при списании по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, которые отнесены на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").
     
     При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").
     
     Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3, и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и др. При возврате займа указанная операция отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".
     
     Наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества учитывает организация-товарищество на субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества". Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" и другим соответствующим счетам учета выделенного имущества.
     
     При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 58 "Финансовые вложения". Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций ведется при составлении сводной бухгалтерской отчетности на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.
     
     Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" должен обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах и ведется по видам финансовых вложений, объектам, в которые осуществлены эти вложения.