Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налогах (взносах), зачисляемых в государственные внебюджетные фонды обязательного социального страхования


О налогах (взносах), зачисляемых в государственные
внебюджетные фонды обязательного социального страхования *1

     
     Н.В. Барсукова     
     _____
     *1 Окончание. Начало см.: Налоговый вестник. - 2001. - N 7. - С. 65.

     

     2.2. Плательщики страховых взносов

     
     Страхователи (организации и граждане, осуществляющие прием на работу по трудовому договору) могут быть зарегистрированы в качестве страхователей только в исполнительных органах страховщика - ФСС РФ.
     
     При этом предприятия и организации могут осуществлять дополнительное социальное страхование своих работников в организациях, не входящих в систему ФСС РФ, производя перечисление страховых взносов из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (организации).
     
     В соответствии со ст. 3 и п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ установлено, что обязательной регистрации в качестве страхователей подлежат:
     
     - юридические лица любой организационно-правовой формы (в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации);
     
     - физические лица, нанимающие лиц по трудовому договору (контракту);
     
     - юридические и физические лица (далее - страхователи), заключающие договора гражданско-правового характера, в случае, если физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховые взносы;
     
     - юридические и физические лица, привлекающие к труду лиц, осужденных к лишению свободы.
     

     2.3. Тарифы страховых взносов

     
     Правительство РФ постановлением от 21.12.2000 N 996 утвердило изменения и дополнения в Правила отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, утвержденные постановлением Правительства РФ от 31.08.1999 N 975 (далее - Правила).
     
     Правила определяют порядок отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска для установления страховых тарифов, соответствующих уровню производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, сложившемуся в отраслях (подотраслях) экономики.
     
     Все отрасли (подотрасли) экономики дифференцированы по группам в зависимости от класса профессионального риска.
     
     Классификация отраслей (подотраслей) экономики по классам профессионального риска предусматривает 22 класса профессионального риска.
     
     Класс профессионального риска для отрасли (подотрасли) экономики определяется величиной инте-грального показателя профессионального риска.
     
     Интегральный показатель профессионального риска определяется как отношение величины суммарных затрат в отрасли (подотрасли) экономики на возмещение в истекшем календарном году вреда, причиненного застрахованным в результате несчаст-ных случаев на производстве или профессиональных заболеваний при исполнении ими трудовых обязанностей (пособие по временной нетрудоспособности, возмещение утраченного заработка, единовременные и ежемесячные страховые выплаты, расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию), к размеру фонда оплаты труда в этой отрасли (подотрасли) экономики, на который начислены взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации.
     
     Интегральный показатель профессионального риска можно рассчитать по формуле:
     

Ип = (Евв : Ефот) х 100,

     
     где

     
     Ип - интегральный показатель профессионального рис-
 ка по отрасли (подотрасли) экономики, выражен-
 ный в процентах;

     
     Евв - сумма в возмещение вреда, начисленная в отрас-  ли (подотрасли) экономики в истекшем календар-  ном году;
     
     Ефот - размер фонда оплаты труда в отрасли (подотрас-  ли) экономики, на который начислены взносы в   ФСС РФ в истекшем календарном году.
     
     Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 996 установлено, что при изменении величины интегрального показателя профессионального риска в отрасли (подотрасли) экономики Минтруда России совместно с Минэкономразвития России, Минпромнауки России и ФСС РФ вносят в Правительство РФ предложения об отнесении этой отрасли к другому классу профессионального риска.
     
     Организации и физические лица, являющиеся страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежат отнесению к отрасли (подотрасли) экономики, которой соответствует осуществляемый ими основной вид деятельности.
     
     Кроме того, п. 8 вышеназванного постановления Правительства РФ от 21.12.2000 N 996 определено, что основным видом деятельности для коммерческой организации является вид деятельности, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), а для некоммерческой организации - вид деятельности, в котором по итогам предыдущего года средняя численность работников имеет наибольший удельный вес в общей численности работников организации.
     
     ФСС РФ постановлением от 16.03.2001 N 24  утвердил порядок подтверждения основного вида деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, который разработан в соответствии с постановлением Правительства РФ от 31.08.1999 N 975.
     
     В соответствии с данным порядком основной вид деятельности должен определяться страхователем самостоятельно в соответствии с п. 8 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 996, и указываться в заявлении о регистрации в качестве страхователя.
     
     Кроме того, для подтверждения основного вида деятельности страхователь обязан ежегодно в срок до 1 апреля представить в исполнительный орган Фонда по месту своей регистрации справку по форме, установленной ФСС РФ, и копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год.
     
     В случае если основной вид деятельности, указанный в заявлениях, не соответствует основному виду деятельности, подтвержденному страхователем в вышеназванном порядке в срок до 1 апреля, исполнительный орган ФСС РФ самостоятельно производит корректировку класса профессионального риска отрасли (подотрасли) экономики согласно подтвержденному основному виду деятельности страхователя, о чем в двухнедельный срок с даты представления страхователем подтверждающих документов сообщает страхователю, направив в его адрес "Уведомление о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
     
     При этом следует иметь в виду, что если страхователь, осуществляющий свою деятельность по нескольким отраслям (подотраслям) экономики, в установленный срок не представил подтверждающие документы на основной вид деятельности, то Фонд самостоятельно произведет отнесение такого страхователя к той отрасли, которая имеет наиболее высокий из осуществляемых им видов деятельности класс профессионального риска, о чем должен сообщить страхователю до 15 апреля.
     
     Кроме того, вновь созданные предприятия, которые не осуществляли свою деятельность в предыдущем году, не подтверждают основной вид деятельности в первый год их работы.
     
     Обращаем внимание читателей на то, что страхователи - бюджетные учреждения независимо от основного вида деятельности относятся к 01 классу профессионального риска.
     
     Что касается определения основного вида деятельности для структурных подразделений организации, то здесь необходимо отметить следующее.
     
     Пунктами 9 и 10 постановления Правительства РФ от 21.12.2000 N 996 установлено, что структурные подразделения организации, осуществляющие внутренние перевозки, снабженческо-сбытовую деятельность, организации и пункты связи, машиносчетные станции, а также базы и склады организации, не выделенные в самостоятельные учетные единицы, учитываются по основной деятельности этой организации. При этом производства (подразделения) организации, осуществляющие независимо от специализации страхователя другие виды деятельности и выделенные на отдельные балансы, являются самостоятельными классификационными единицами и подлежат отнесению к отраслям (подотраслям) экономики, которым соответствует их вид деятельности.
     
     При этом самостоятельными классификационными единицами для целей обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются производства (подразделения) при условии выполнения страхователем следующих требований:
     
     - ведение раздельного бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности по каждому подразделению;
     
     - составление по каждому подразделению бухгалтерской отчетности по форме, утвержденной приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н;
     
     - представление страхователем в исполнительный орган Фонда в установленные сроки расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (форма N 4-ФСС РФ) в целом по организации с расшифровкой показателей по каждому подразделению.
     
     Отнесение производств (подразделений) к самостоятельным классификационным единицам осущест-вляется по заявлению страхователя с выдачей "Уведомления о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" каждой самостоятельной единице и страхователю.
     
     Согласно законодательству классификация отраслей (подотраслей) экономики по классам профессионального риска предусматривает 22 класса профессионального риска.
     
     В этой связи с 1 января 2001 года ст. 1 Федерального закона от 12.02.2001 N 17-ФЗ установлены следующие размеры страховых тарифов в зависимости от отрасли (подотрасли) экономики:     
     

Класс профессионального риска

Страховой тариф, %

I

0,2

II

0,3

III

0,4

IV

0,5

V

0,6

VI

0,7

VII

0,8

VIII

0,9

IX

1,0

X

1,1

XI

1,2

XII

1,5

XIII

1,7

XIV

2,1

XV

2,5

XVI

3,0

XVII

3,4

XVIII

4,2

XIX

5,0

XX

6,0

XXI

7,0

XXII

8,5

     

     2.4. Облагаемая база для начисления страховых взносов

     
     Базой для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - сумма вознаграждения по гражданско-правовому договору.
     
     При этом п. 5 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, предусмотрено, что страхователи перечисляют страховщику сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами (включая начисленные пени) и суммой расходов на вы-плату застрахованным обеспечения в виде:
     
     - пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием;
     
     - единовременных и ежемесячных страховых выплат (если страховой случай наступил в период работы застрахованного у данного страхователя), назначенных страховщиком в установленном порядке;
     
     - оплаты отпуска (сверх ежегодно оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.
     
     Кроме того, п. 3 и 4 Правил от 02.03.2000 N 184 предусмотрено, что страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденные постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.
     
     Теперь остановимся на выплатах, на которые страховые взносы не начисляются в соответствии с Перечнем выплат от 07.07.1999 N 765 либо другим нормативно-правовым актом. Данные выплаты сведены в таблицу, которую приводим ниже, где виды выплат указаны в зависимости от характера выплаты. Также в таблице, помимо выплат, на которые страховые взносы не начисляются (обозначены знаком "-" ), приводится ряд наиболее распространенных видов выплат, на которые страховые взносы в ФСС РФ начисляются (обозначены знаком "+").     
     


п/п

Перечень выплат

по Перечню ФСС РФ либо другому нормативному правовому акту

1

2

3

Выплаты за результаты трудовой деятельности  

1

Вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, предметом которых не является выполнение работ или оказание услуг

-
п. 22)

2

Вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг

-
(п.22) или + в зависимости от условий договора (см. ст. 5 Закона № 125-ФЗ)

3

Вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам

-
(п. 22)

4

Средства избирательных фондов кандидатов и доходы, связанные с проведением избирательных кампаний:

-
(п. 23)

  
 

а) средства избирательных фондов кандидатов, избираемых в федеральные органы государственной власти, представительные и исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний, а также учтенные в установленном порядке;

-
(п. 23)

  
 

б) доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе;

-
(п. 23)

  
 

в) доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

+

  
 

г) средства избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний, а также учтенные в установленном порядке;

+

  
 

д) доходы, получаемые физическими лицами из избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.

  
 

5

Выплаты в пользу иностранных физических лиц

  
 

  
 

Выплаты, производимые иностранным работникам по трудовым договорам

+

  
 

Выплаты, производимые иностранным работникам по договорам гражданско-правового характера

- или + в зависимости от условий договора (см. ст. 5 Закона № 125-ФЗ)

Социальные выплаты  

6

Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта)

-
(п. 1)

7

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск

-
(п. 1)

8

Пособия по временной нетрудоспособности

-
(п. 2)

9

Государственные пособия гражданам, имеющим детей

-
(п. 2)

10

Социальное пособие на погребение

-
(п. 2)

11

Пенсии

-
(п. 2)

12

Доплаты к пенсиям

-
(п. 2)

13

Иные социальные выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств Государственного фонда занятости населения РФ, Пенсионного фонда РФ, ФСС РФ

-
(п. 2)

14

Иные социальные выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет бюджетов всех уровней

-
(п. 2)

15

Единовременные пособия работникам при увольнении в связи с выходом на государственную пенсию, выплачиваемые за счет средств предприятия

-
(п. 9)

16

Стоимость оплачиваемых работодателем путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей

-
(п. 16)

17

Оплата абонементов в группы здоровья, занятий в спортивных секциях, оплата расходов по протезированию и другие подобные расходы

+

18

Оплата путевок работникам и членам их семей на экскурсии и путешествия за счет средств работодателя

+

19

Расходы по оплате учреждениям и организациям здравоохранения услуг, оказываемых работникам за счет предприятия

+

Компенсационные выплаты

20

Компенсации и льготы, предоставляемые в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», исключая доплаты до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, оплату дополнительного отпуска

-
(п. 3)

21

Возмещение платы родителей за детей в дошкольных учреждениях

+

22

Командировочные расходы сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации (кроме доходов по найму жилого помещения и проезда)

+

23

Суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с ликвидацией предприятия, сокращением численности или штата работников

-
(п. 1)

24

Стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников законодательством Российской Федерации

-
(п. 13)

25

Компенсация педагогическим работникам образовательных учреждений за приобретение книг, учебников и другой издательской продукции

-
(п. 10)

26

Суммы, выплаченные за счет средств предприятия в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей

-
(п. 4)

27

Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного здоровью и имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера

-
(п. 6)

28

Командировочные расходы в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации

-
(п. 10)

29

Компенсации, выплачиваемые матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с организациями независимо от организационно-правовых форм и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста, установленного законодательством

-
(п. 5)

Материальная помощь

30

Материальная помощь, оказываемая работникам (кроме случаев, предусмотренных в п. 32 и 33 Таблицы)

+

31

Расходы на выдачу невозвратных ссуд работникам предприятий и погашение возвратных ссуд, выданных работникам

+

32

Материальная помощь, оказываемая работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решения органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации

-
(п. 7)

33

Материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников

-
(п. 8)

Оплата питания

34

Оплата (полная или частичная) стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, предоставления его по льготным ценам или бесплатно (сверх предусмотренной законодательством)

+

35

Стоимость продовольственного пайка, выдаваемого отдельным категориям работников

+

36

Стоимость рациона бесплатного питания, выдаваемого в случаях и размерах, установленных законодательством (котловое довольствие)

-
(п. 10)

37

Стоимость выдаваемых работникам отдельных отраслей экономики молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, предоставляемого бесплатно по установленным нормам в соответствии с законодательством, или в соответствующих случаях денежное возмещение затрат по их приобретению

-
(п. 11)

Оплата жилья

38

Суммы, предоставленные работникам для долевого участия в строительстве жилья, первоначального взноса при вступлении в ЖСК или на частичное (полное) погашение кредита, предоставленные на жилищное строительство (за исключением средств, направленных на выдачу субсидий в соответствии с законодательством Российской Федерации)

+

39

Стоимость жилья, переданного в собственность работникам

+

40

Стоимость бесплатно предоставленных (частично оплачиваемых) отдельным категориям работников в соответствии с законодательством жилья, коммунальных услуг, топлива или соответствующее денежное возмещение

-
(п. 14)

41

Документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками

-
(п. 10)

42

Документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помеще-ния в связи с переводом, приемом или направлением на другую работу в другую местность

-
(п. 10)

Расходы на обучение

43

Стипендии, выплачиваемые учебными заведениями и работодателями учащимся (студентам, аспирантам) в период обучения с отрывом от производства

-
(п. 17)

44

Расходы на платное обучение работников в учебных заведениях, не состоящих в списочном составе, и направленных предприятием на обучение в учебные заведения (за исключением случаев обучения по производственной необходимости)

+

Транспортные расходы

45

Оплата стоимости проезда работников и членов их семьи к месту отдыха и обратно в случаях, не предусмотренных законодательством Российской Федерации

+

46

Оплата стоимости проезда работников к месту отдыха и обратно в случаях, оплачиваемых работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации

-
(п. 15)

Оплата форменной и специальной одежды и других средств индивидуальной защиты

47

Стоимость выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам

-
(п. 12)