Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на прибыль


О налоге на прибыль

     
     Р.Н. Митрохина,
консультант Департамента налоговой политики Минфина России

     
     Каков порядок налогообложения курсовых разниц, возникающих у организации по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте:

     
     - векселей полученных (инкассо по коммерческим кредитам по экспорту со сроками поставки до 1 января 1991 года);

     
     - векселей выданных (векселя Лондонского и Парижского клубов по централизованным поставкам до 1 января 1991 года)?

     
     В случае если организация приобрела валютные векселя Внешэкономбанка на вторичном рынке, то она должна руководствоваться при учете активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н.
     

     Статьей 33 Федерального закона от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" гарантируется оплата стоимости проезда в отпуск и провоза багажа членам семей работников предприятий.

     
     Порядок оплаты стоимости проезда в отпуск членам семей работников коммерческих организаций определяется отдельными нормативными актами Минфина России и МНС России, которыми дано разъяснение, что указанные расходы следует производить за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Как следует поступать акционерному обществу при отсутствии у него чистой прибыли?

     
     В соответствии со ст. 250 КЗоТ РФ (в ред. от 30.04.1999) законодательством Российской Федерации могут устанавливаться льготы в области труда для работников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
     
     Так, статьей 251 КЗоТ РФ всем работникам предприятий, учреждений и организаций, работающим в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, предусмотрены льготы в области труда для работников, в частности по стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно.
     
     Статьей 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, а именно: лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет предприятий, учреждений, организаций проезд к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 кг.
     
     Предприятия, учреждения, организации оплачивают также стоимость проезда и провоза багажа членам семей своих работников независимо от времени использования ими отпуска.
     
     В соответствии с п. 7 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе затрат на оплату труда включаются расходы по оплате проезда к месту использования отпуска и обратно, включая расходы по оплате багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
     
     Согласно разъяснению Госналогслужбы России (письмо от 27.10.1993 N НП-4-01/166) расходы, связанные с оплатой стоимости проезда и провоза багажа членам семей работников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, следует производить за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.
     
     Исходя из изложенного действующим законодательством не предусмотрена компенсация для членов семей работников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, оплаты стоимости проезда и провоза багажа к месту отдыха за счет средств федерального бюджета.
     
     Кроме того, в соответствии с п. 11 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. 24.05.1999) в компетенцию общего собрания акционеров входят и вопросы утверждения годовых отчетов акционерного общества, бухгалтерских балансов общества, счета прибылей и убытков общества, распределения его прибылей и убытков. Таким образом, сами акционеры общества вправе решать, на какие именно цели направлять прибыль, полученную обществом по итогам работы за год.
     

     Предприятие осуществляет торговую деятельность и оказание услуг в Москве. В настоящее время многие предприятия, являющиеся нашими конкурентами, применяют накопительную систему скидок на свои товары и услуги, которая заключается в том, что они предо-ставляют клиентам скидки (до 35 %) в зависимости от суммы приобретения у них товара или услуги. Эти скидки не носят сезонного характера, а являются постоянно действующими и распространяются на неопределенный круг лиц. В соответствии со своей маркетинговой политикой наше предприятие с целью продвижения своих товаров и услуг, привлечения клиентов намерено ввести аналогичную систему накопительных скидок. Просим разъяснить, рассматривается ли применение указанных скидок в размере более 20 % (но при этом цена остается выше себестоимости) как отклонение от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам, что влечет вынесение налоговым органом мотивированного решения о доначислении налога и пени (ст. 40 НК РФ), либо в указанном случае действует положение абзаца 2 п. 3 ст. 40 НК РФ, предписывающее при определении рыночной цены учитывать скидки, вызванные, в частности, маркетинговой политикой предприятия?

     
     Цена реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) является одним из условий договора, заключаемого между участниками сделки.
     
     Пунктом 1 ст. 40 НК РФ предусмотрено, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения организациями цен по осуществляемым сделкам только в случае, если сделки заключаются между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям, при совершении внешнеторговых сделок или при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного времени.
     
     Как следует из вопроса, применяемые конкурентами скидки должны учитываться при оценке сопо-ставимости условий соответствующих сделок, если они являются обычными скидками.
     
     Согласно п. 9 ст. 40 НК РФ при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.
     
     В соответствии с абзацем вторым п. 3 ст. 40 НК РФ организация имеет право при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами учитывать обычные надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:
     
     сезонными или иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
     
     потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
     
     маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки и т.п.
     
     Таким образом, исходя из изложенного указанная в вопросе организация вправе при реализации товаров (работ или услуг) применять систему скидок, руководствуясь требованиями маркетинговой политики, и при установлении ценовой политики организация должна руководствоваться вышеперечисленными нормами ст. 40 НК РФ.
     

     Предприятие сдает в аренду на территории Российской Федерации офисные и жилые помещения нерезидентам Российской Федерации, как являющимся официальными представительствами иностранных государств в Российской Федерации, так и не относящимся к таковым. Специфика договоров аренды преду-сматривает платежи как в рублях по курсу Банка России на дату платежа, так и в свободно конвертируемой валюте только со счетов арендаторов из-за рубежа при условии стопроцентной продажи поступивших в этом случае валютных платежей. Предприятие производит в учетной политике определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по моменту оплаты. Каким образом учитываются возникающие в этом случае курсовые и суммовые разницы для целей налогообложения прибыли?

     
     Прежде всего, обращаем внимание читателей на то, что в соответствии с нормами Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", п. 2 ст. 651 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), а также информационного письма Президиума ВАС РФ от 01.06.2000 N 53 договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации в органах юстиции и считается заключенным с момента такой регистрации.
     
     В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).
     
     В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте осуществляется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Банка России на дату совершения операции.
     
     Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, установлено, что курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России на дату их принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
     
     В связи с этим организации обязаны отражать курсовые разницы, образовавшиеся в результате изменения курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, на финансовых результатах.
     
     Арендные платежи осуществляются арендаторами-нерезидентами в соответствии с заключенными договорами аренды в иностранной валюте.
     
     Учитывая, что организация для целей налогообложения определяет выручку от реализации продукции (работ, услуг) на момент оплаты при возникновении временного разрыва между датой оплаты, указанной в договоре аренды, и фактическим поступлением средств в иностранной валюте (датой фактической оплаты) на транзитный валютный счет, у организации возникают положительные курсовые разницы на валютном счете по дебиторской задолженности. Согласно п. 7 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действовавшему на день определения организацией выручки от реализации продукции (работ, услуг).
     
     Таким образом, организация должна произвести перерасчет поступившей валютной выручки в рубли по курсу Банка России, действующему на момент  оплаты.
     
     В соответствии с п. 14 Положения о составе затрат в состав внереализационных доходов организации включаются положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.
     
     Положительные курсовые разницы, полученные от переоценки дебиторской задолженности, подлежат учету при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов и, следовательно, увеличивают при расчете налогооблагаемую прибыль.
     
     По правилам бухгалтерского учета возникшая положительная курсовая разница по дебиторской задолженности подлежит отнесению на финансовый результат организации (на счет 80 "Прибыли и убытки), то есть увеличивает балансовую прибыль.
     
     Если при формировании выручки от реализации продукции (работ, услуг) и внереализационного дохода организация учитывает дважды одну и ту же сумму положительной курсовой разницы, то указанная сумма положительной курсовой разницы подлежит включению в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль один раз.
     
     Согласно договорам аренды арендные платежи производятся арендаторами-нерезидентами в условных единицах.
     
     В соответствии с п. 6.6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
     
     При возникновении временного разрыва между датой определения выручки в бухгалтерском учете и датой фактической оплаты возникшие суммовые разницы относятся на финансовый результат организации. Положительные суммовые разницы увеличивают балансовую прибыль.
     

     Наша организация получила банковский кредит в иностранной валюте на пополнение оборотных средств, провела конвертацию иностранной валюты и закупила товары, сырье и материалы за российскую валюту. Получив выручку, организация вновь конвертировала рубли в иностранную валюту с
     целью возврата указанного кредита банку и уплаты по нему процентов. Таким образом, организация дважды оплатила услуги банка, связанные с конвертацией валюты. Уменьшают ли расходы организации, связанные с
оплатой услуг банка по конвертации валюты, налоговую базу по налогу на прибыль? Должна ли организация учитывать указанные расходы в составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), либо указанные расходы должны относиться на финансовые результаты организации?

     
     Согласно п. 3 ст. 39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением иностранной валюты, с 1 января 1999 года не признается реализацией продукции (работ, услуг).
     
     В соответствии с письмом МНС России от 24.07.2000 N 02-6-11/273 доходы и расходы, связанные с продажей валюты, следует рассматривать как внереализационные доходы и расходы и учитывать для целей налогообложения в соответствии с п. 14 и 15 Положения о составе затрат.
     
     Учитывая это, затраты организации на оплату комиссионного вознаграждения банку по добровольной продаже иностранной валюты могут быть учтены для целей налогообложения как расходы, связанные с получением внереализационных доходов. Указанные расходы принимаются для целей налогообложения в пределах полученных доходов от данной операции.
     
     В то же время расходы на оплату вознаграждений банку, связанные с приобретением иностранной валюты для оплаты договоров по поставке сырья, товаров, материалов и т.п. по внешнеторговым операциям, могут быть учтены в затратах, связанных с их приобретением, в соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", утвержденного приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н (в ред. от 24.03.2000).
     
     Одновременно следует иметь в виду, что налогооблагаемую прибыль не уменьшают убытки, полученные в результате совершения купли-продажи валюты, за счет превышения (снижения) курса купли-продажи, официально устанавливаемого Банком России.
     
     Что касается расходов на оплату процентов за банковский кредит, то в соответствии с подпунктом "с" п. 2 Положения о составе затрат затраты на оплату процентов по ссудам банка в целях приобретения сырья и материалов подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Что касается порядка отражения указанных операций в целях бухгалтерского учета, то расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (включая проценты за банковский кредит), подлежат учету в составе операционных расходов согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
     

     АО является как экспортером, так и импортером. При исполнении своих обязательств по обязательной продаже валютной выручки оно уплачивает банку комиссионное вознаграждение. Согласно письму ВАС РФ от 23.08.1999 N 5696/99 комиссионное вознаграждение в данном случае включается в себестоимость продукции (работ, услуг) как оплата услуг банка.

     
     Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации", вступившим в силу 1 января 2000 года, предусмотрено, что расходы, связанные с обязательной продажей иностранной валюты, включаются в состав операционных расходов.

     
     В связи с этим просим дать ответ:

     
     вознаграждение, уплачиваемое банку при обязательной продаже валюты, должно отражаться в бухгалтерском и налоговом учете на счете 26 "Общехозяйственные расходы" по статье "Прочие затраты" или на счете 80 "Прибыли и убытки" как расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией в составе операционных расходов, а для целей налогообложения включаться в себестоимость после осуществления всех связанных с этим корректировок по строкам 1.2 "а" и 4.19 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли? Может ли АО, импортирующее имущество (основные средства, товарно-производственные запасы), отнести на затраты для целей налогообложения комиссионное вознаграждение, уплаченное банку за осуществление валютного контроля, согласно установленным тарифам. При покупке иностранной валюты, непосредственно связанной с приобретением основных и оборотных средств, то есть осуществляемой для нужд производства, разница, возникшая между курсом покупки (продажи) и официальным курсом Банка России на день покупки (продажи), должна отражаться на счете 26, или на счете 80, или в фактической себестоимости приобретенных оборотных и основных средств?

     
     Согласно п. 3 ст. 39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением иностранной валюты, не признается реализацией продукции (работ, услуг).
     
     Следовательно, доходы и расходы, связанные с продажей иностранной валюты, следует рассматривать как внереализационные доходы и расходы и учитывать для целей налогообложения в соответствии с п. 14 и 15 Положения о составе затрат.
     
     Затраты организации на оплату комиссионного вознаграждения банку по добровольной продаже валюты могут быть учтены для целей налогообложения как расходы, связанные с получением внереализационных доходов. Указанные расходы принимаются для целей налогообложения в пределах доходов от данной операции.
     
     Что касается операций, связанных с обязательной продажей иностранной валюты, то следует иметь в виду, что письмом ВАС РФ от 23.08.1999 N 5696/99 "Об отсутствии принесения протеста" определено, что расходы по комиссионному вознаграждению банкам за проведение операций по обязательной продаже иностранной валюты, полученной за экспорт товаров (работ, услуг), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Расходы на оплату вознаграждений банку, связанные с приобретением иностранной валюты для оплаты договоров по поставке сырья, товаров, материалов и т.п., могут быть учтены в затратах, связанных с их приобретением, в соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", утвержденного приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н (в ред. от 24.03.2000).
     
     Одновременно следует иметь в виду, что налогооблагаемую прибыль не уменьшают убытки, полученные в результате совершения операций по купле-продаже иностранной валюты, за счет применения курса купли-продажи, отличного от официального, установленного Банком России.
     

     ООО является лизинговой компанией. Как вид деятельности лизинг предполагает привлечение заемных средств. У регионального коммерческого банка, кредитующего лизинговую компанию, существует лимит кредитов, выдаваемых на одну организацию. При реализации очередного проекта этот лимит для общества с ограниченной ответственностью был исчерпан. В связи с острой производственной необходимостью закупки и передачи в лизинг заявленного оборудования привлечение остальной части заемных средств было осуществлено путем выпуска обществом и продажи тому же банку процентных векселей с уплатой 26 % годовых. Просим разъяснить, можно ли уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму уплаченных процентов по данным векселям.

     
     В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в частности с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, и ст. 27 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О лизинге" проценты по кредитам банкам и другим заемным средствам входят в состав затрат, связанных с приобретением лизингового имущества, и отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств". Все расходы и затраты лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, составляют фактическую стоимость предмета лизинга и не относятся на текущие затраты лизингодателя по осуществлению им лизинговой деятельности, то есть не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) лизингодателя.
     
     Если организация, о которой идет речь в вопросе, с 1 января 2001 года перешла на новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, то указанные затраты учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств".
     
     Что касается заимствования денежных средств путем выписки простого векселя, то согласно ст. 815 ГК РФ в случае, если в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе". Вексель в этом случае признается ценной бумагой.
     
     В соответствии с п. 15 Положения о составе за-трат проценты по векселям не могут быть учтены в составе внереализационных расходов организации.