Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

     

О налоге на прибыль

     

М.С. Горбачева,
ведущий специалист Департамента налоговой политики Минфина России

     
     Должен ли коммерческий банк удерживать налог на покупку иностранных денежных знаков при безналичной конвертации юридическим лицом (клиентом) с расчетного рублевого счета на валютный счет для оплаты командировочных расходов в случае их последующего снятия наличными с валютного счета?

     
     Порядок взимания налога на покупку иностранной валюты при операциях обмена (конверсии) регулируется законодательными актами, в том числе инструкцией Госналогслужбы России от 07.08.1997 N 45 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте" (в ред. Изменений и дополнений N 1, внесенных приказом Госналогслужбы России от 27.07.1998 N БФ-3-05/154).
     
     Объектом обложения налогом являются операции по покупке за рубли иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, то есть операции с наличной иностранной валютой.
     
     Налогооблагаемой базой является сумма в рублях, уплачиваемая в том числе при выплате с валютных счетов наличной иностранной валюты при условии поступления этих средств на валютные счета с рублевых счетов.
     
     Действующим законодательством не предусмотрено обложение налогом на покупку иностранной валюты безналичных операций по конвертации сумм с рублевых счетов, открытых в банке клиенту, на его валютный счет, осуществленных в целях ведения обычных видов деятельности.
     
     Следовательно, применительно к ситуации, изложенной в вопросе, налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, с клиента не взимается при условии, что такие операции не противоречат порядку проведения в Российской Федерации валютных операций, устанавливаемому Банком России, и валютному законодательству Российской Федерации.
     

     Правомерно ли наложение штрафа на предприятие в соответствии с п. 2 ст. 120 НК РФ "за грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, выразившееся в отсутствии первичных бухгалтерских документов", если в конце календарного года организацией проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей, после чего комиссией с оформ-лением акта уничтожается кассовая лента контрольно-кассовых машин?

     
     Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями) определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
     
     Согласно ст. 1 Закона РФ от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" денежные расчеты с населением при торговле или оказании услуг на территории Российской Федерации осуществляются всеми предприятиями (в том числе физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организациями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
     
     Статьей 3 указанного Закона установлено, что требования к контрольно-кассовым машинам, включая порядок и условия их применения, определяются Положением по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утверждаемым Советом Министров - Правительством Российской Федерации по согласованию с Верховным Советом Российской Федерации.
     
     Указанное Положение утверждено постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 N 745.
     
     Постановлением Правительства РФ от 07.08.1998 N 904 "О внесении изменений и дополнений в Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" было определено, что контрольные ленты, книга кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с покупателями (клиентами), должны храниться в течение сроков, установленных для первичных учетных документов.
     
     В соответствии с п. 6.4 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104, использованные контрольные ленты хранятся в упакованном или опечатанном виде в бухгалтерии предприятия в течение 15 дней после проведения и подписания результатов последней инвентаризации.
     
     В случае несоблюдения сроков хранения контрольной ленты, подтверждающей проведение денежных расчетов с покупателями (клиентами), могут быть применены меры ответственности, предусмотренные ст. 18 Федерального закона "О бухгалтерском учете", а также ст. 7 Закона РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением".
     

     Банк спрашивает: должны ли учитываться доходы банка от покупки (продажи) иностранной валюты в виде комиссионного возна-граждения в соответствии с п. 10 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490, а доходы в виде курсовой разницы - учитываться в соответствии с п. 57 Положения?

     
     Согласно ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" купля-продажа иностранной валюты относится к банковским операциям, то есть непосредственно к основной деятельности банка.
     
     Порядок отражения на счетах кредитных организаций операций, связанных с куплей-продажей иностранной валюты, устанавливается правилами Банка России, в частности Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденными Приказом Банка России от 18.06.1997 N 02-263.
     
     Формирование финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли банков, осуществляется в порядке и на условиях, предусмотренных Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", с учетом особенностей определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, установленных Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490.
     
     В соответствии с п. 7 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг).
     
     В целях налогообложения доходы, полученные банком в виде положительных или отрицательных разниц при покупке или продаже иностранной валюты по курсу, отличному от курса, установленного Банком России, учитываются в составе доходов, полученных от осуществления банковских операций и сделок.
     
     В состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога, включаются, согласно п. 10 раздела I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490, доходы от проведения банком операций с иностранной валютой.
     
     Доход, полученный в виде "положительной курсовой разницы" в результате изменения курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, в целях налогообложения следует рассматривать относительно п. 57 раздела III вышеуказанного Положения.
     

     Включаются ли в состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), услуги, оказываемые банками организации по открытию и ведению ссудных счетов, информационные и консультационные услуги?

     
     В соответствии с подпунктом "и" п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с управлением производством, в том числе с оплатой услуг банков.
     
     Включение в себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг) при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль затрат по оформленным в надлежащем порядке договорам на оказанные банками услуги должно быть обоснованным, предоставленные услуги должны находиться в непосредственной связи с управлением производством и производственной деятельностью. Факт предоставления в соответствии с договорами услуг должен быть подтвержден актом сдачи-приемки или иным документом, из которого виден состав и характер оказанной услуги.
     
     При соблюдении всех вышеперечисленных условий предприятие может относить затраты в виде открытия и ведения ссудных счетов, информационные и консультационные услуги на себестоимость продукции (работ, услуг).
     

Е.Ю. Лунина,
ведущий специалист Департамента налоговой политики Минфина России

     
     Арбитражный суд г. Москвы вынес определение, в соответствии с которым завершил конкурсное производство в отношении банка. Имущества должника, составляющего конкурсную массу, хватило на удовлетворение требований кредиторов с первой по третью очередь полностью и частично на удовлетворение требований кредиторов четвертой очереди. Организация является крупным кредитором банка. Имеет ли право организация долг, не удовлетворенный банком в порядке, установленном законодательством Россий-ской Федерации о несостоятельности (банкротстве), учитывать в составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)?

     
     В соответствии с п. 5 ст. 114 Федерального закона от 08.01.1998 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными. Конкурсный управляющий вносит сведения о погашении требований кредиторов в реестр требований кредиторов.
     
     Статьей 119 указанного Федерального закона установлено, что после рассмотрения арбитражным судом отчета конкурсного управляющего о результатах проведения конкурсного производства арбитражный суд выносит определение о завершении конкурсного производства.
     
     В соответствии с п. 4 ст. 48 Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" запись о ликвидации кредитной организации в Книге государственной регистрации кредитных организаций производится на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства, вынесенного в соответствии со ст. 119 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)".
     
     Согласно п. 15 Положения о составе затрат в состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания.
     
     Учитывая вышеизложенное, долг банка перед организацией следует считать нереальным для взыскания и включать для целей налогообложения в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
     
     Для целей бухгалтерского учета ст. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, установлено, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Данная задолженность должна отражаться в бухгалтерском учете в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
     
     Таким образом, организация имеет право учитывать долг банка, не удовлетворенный последним, при определении финансовых результатов деятельности организации за период, когда судом вынесено решение о завершении конкурсного производства в порядке, установленном законодательством.
     

     Предприятие занимается деятельностью в рамках агентского договора и выступает в роли принципала. По условиям договора агент осуществляет по поручению принципала операции по аренде основных средств от своего имени, но за счет принципала. Принципал обязан возместить агенту израсходованные на исполнение поручения суммы.

     
     Каков порядок отнесения на затраты принципала расходов, осуществленных агентом по поручению принципала?

     
     Подпунктом "ч" п. 2 Положения о составе затрат определено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включается плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей).
     
     В соответствии со ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.
     
     По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
     
     По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
     
     Поскольку в данной ситуации агент осуществляет операции (аренда основных средств) от своего имени, но за счет принципала, расходы по оплате таких услуг не должны включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) принципала.
     
     У организации-принципала могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) расходы в виде комиссионных, выплаченных агенту в соответствии с условиями договора.
     

     Можно ли проценты, уплаченные по договорам о реструктуризации задолженности по платежам в бюджет, относить на себестоимость продукции (работ, услуг)?

     
     Условия и сроки предоставления налогового кредита регламентируются ст. 65 части первой НК РФ (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ и от 02.01.2000 N 13-ФЗ). Порядок организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов и сборов, а также пеней, подлежащих начислению в федеральный бюджет, регламентируется в соответствии с приказом Минфина России от 30.09.1999 N 64н.
     
     Пунктом 2 "с" Положения о составе затрат установлено отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга.
     
     Поскольку указанным Положением не предусмотрена возможность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по договору о ре-структуризации задолженности по платежам в бюджет, источником погашения процентов за пользование налоговым кредитом служит прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.
     
     При отражении процентов в бухгалтерском учете следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
     

     Вправе ли предприятие применять льготу по налогу на прибыль, предусмотренную подпунк-том "б" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", если им произведены затраты по договорам на долевое участие в финансировании учреждений образования и здравоохранения, являющихся юридическими лицами, а также объектов жилищного фонда, находящихся в муниципальной собственности?

     
     Подпунктом "б" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлена льгота по налогу на прибыль для предприятий, на балансе которых находятся объекты и учреждения здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детские дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха, дома престарелых и инвалидов, объекты жилищного фонда, содержащиеся за счет прибыли организации.
     
     При содержании указанных объектов, находящихся на балансе предприятия, в доле с другими предприятиями при наличии заключенного между ними договора, определяющего долю расходов по содержанию, покрываемых каждой из сторон, льгота по налогу на прибыль на сумму затрат предприятий в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами может быть заявлена каждой из сторон, участвующей в содержании совместных объектов и учреждений.
     
     Поскольку в соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" условием предоставления данной льготы является нахождение объекта или учреждения на балансе предприятия (в том числе при долевом участии в содержании этих объектов и учреждений) и их содержание за счет сметы доходов и расходов, то названная выше льгота не может быть предоставлена предприятиям, направившим прибыль на содержание учреждений соцкультсферы, являющихся юридическими лицами, а также на содержание объектов жилищного фонда, находящихся в муниципальной собственности.
     
     Следовательно, указанные расходы на долевое участие в содержании объектов образования, здравоохранения и жилищного фонда льготированию при расчете налога на прибыль не подлежат.
      

О.Г. Бизякин,
ведущий специалист Департамента налоговой политики Минфина России

     
     Наша организация в июне 2000 года приобрела готовый объект недвижимости по договору купли-продажи и оплатила продавцу стоимость данного объекта и права аренды земельного
участка. Может ли наша организация:

     
     а) отразить право аренды земли на счете 04;

     
     б) списывать на себестоимость расходы на оплату права пользования земельным участком при использовании его в производственных целях?

     
     В соответствии с приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" начиная с 1 января 1999 года право пользования земельными  участками и природными ресурсами, право на заключение договора аренды земельного участка в состав нематериальных активов не включаются. При этом признается утратившим силу приказ Минфина России от 26.12.1994 N 170 "О Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации", согласно п. 48 которого указанные права отражались на счете 04 "Нематериальные активы".
     
     Кроме того, Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, с 1 января 2001 года определен состав нематериальных активов и права на заключение договора аренды земельного участка и на использование земельных участков в него не включаются.
     
     В отношении прав пользования земельными  участками, ранее учтенных в качестве нематериальных активов в соответствии с установленным порядком до 1 января 1999 года, следует исходить из того, что указанные объекты нематериальных активов продолжают учитываться на счете 04 "Нематериальные активы" в течение всего срока их полезного использования, но не более срока деятельности организации, в сумме фактических затрат на приобретение. При этом амортизация по указанным нематериальным активам начисляется также согласно ранее  установленному организацией порядку.
     
     В связи с тем, что в бухгалтерскую отчетность  должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, в п. 116 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н,  установлено, что в подразделе I "Нематериальные активы" раздела 3 "Амортизируемое имущество" Приложения к бухгалтерскому балансу показывается стоимость прав на использование земельных  участков, природных ресурсов (воды, недр и др.), учтенных организацией в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
     
     В соответствии с подпунктом "ц" п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включается амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации).
     
     Учитывая изложенное, права на использование земельных участков и права на заключение договоров аренды земельного участка, возникшие после 1 января 1999 года, в состав нематериальных активов не включаются, амортизация по ним не начисляется и на себестоимость продукции (работ, услуг) не относится.
     

     В 2000 году наша организация, основными видами деятельности которой согласно учредительным документам являются сдача в аренду недвижимого имущества (код по ОКОНХ 83100) и сдача в аренду оборудования, в том числе лизинг (код по ОКОНХ 80300), приобрела часть нежилого здания. Основной объем денежных средств был привлечен через кредит банка, полученный сроком на 2 года. Имеет ли право организация пользоваться льготой по налогу на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль"?

     
     Из существа вопроса не ясно, приобретено здание в качестве предмета лизинга или основного средства, используемого для производственных целей. В связи с этим дать однозначный ответ не представляется возможным.
     
     Вместе с тем если имущество используется как средство производства, то в соответствии с подпунктом "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
     
     Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
     
     Если имущество приобретено в качестве предмета лизинга, то льгота по указанному имуществу вышеуказанным Законом не предусмотрена.
     

     Предприятие-работодатель заключило со сторонней организацией договор, согласно которому оно перечисляет этой организации собственные средства на выплату установленных законодательством (или самим предприятием) компенсаций в пользу работников. Фактически на основании этого договора указанные выплаты производятся сторонней организацией, но за счет средств работодателя и по его поручению. Будут ли в этом случае денежные средства, перечисленные предприятием-работодателем сторонней организации на основании договора об осуществлении указанных выше выплат, включаться работодателем в себестоимость продукции (работ, услуг)?

     
     КЗоТ РФ регулирует трудовые отношения работников и устанавливает трудовые права и обязанности. В соответствии со ст. 15 данного Кодекса трудовым договором (контрактом) признается соглашение между работником и работодателем (физическим либо юридическим лицом), по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (физическое либо юридическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.
     
     Кроме того, в соответствии со ст. 85.1 КЗоТ РФ при выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, при совмещении профессий, при работе в сверхурочное время, в ночное время, в празд-ничные дни и др.), предприятия, учреждения, организации обязаны производить работникам соответствующие доплаты. Размеры доплат и условия их выплаты устанавливаются предприятиями, учреждениями, организациями самостоятельно и фиксируются в коллективных договорах (положениях об оплате труда). При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством.
     
     Учитывая, что обязанность производить указанные доплаты работникам, состоящим с ним в трудовых отношениях, возложена на работодателя, средства сторонней организации для осуществления выплат в соответствии с действующим законодательством направляться не могут.
     
     Перечисленные организацией-работодателем другой организации средства не могут рассматриваться как расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и, следовательно, уменьшать налогооблагаемую базу, тогда как у организации, получающей эти средства, они подлежат обложению налогом на прибыль в установленном порядке.
     

Г.В. Зинькова,
ведущий специалист Департамента налоговой политики Минфина России

     
     Санаторий получил безвозмездно от территориального фонда обязательного медицинского страхования медицинское оборудование. Можно ли отнести данное оборудование к средствам, перечисленным в п. 6 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", стоимость которых не включается в состав доходов от внереализационных операций? Должны ли предприятия, получившие безвозмездно основные средства, увеличивать для целей налогообложения облагаемую прибыль на суммы начисленной амортизации по строке 4.22 Справки?

     
     Согласно п. 6 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" по предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные фонды, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих фондов и имущества, указанных в акте передачи, но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающих предприятий.
     
     При этом не учитываются при налогообложении средства и стоимость основных производственных фондов, полученных безвозмездно по основаниям, перечисленным в названном пункте ст. 2 указанного Закона РФ.
     
     Таким образом, безвозмездная передача оборудования территориальным фондом обязательного медицинского страхования не относится ни к одному из случаев безвозмездной передачи, перечисленных в п. 6 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", при которой стоимость оборудования у получающей стороны не включается в налогооблагаемую базу.
     
     Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР от 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73, определено, что возмещение балансовой (первоначальной или восстановительной) стоимости основных фондов предприятий осуществляется путем включения амортизационных отчислений по утвержденным единым нормам в издержки производства (обращения) в течение нормативного срока их использования.
     
     Такой порядок распространяется на основные средства, приобретенные за счет собственных источников организации. Таким образом, если основные средства получены организацией безвозмездно, амортизация в себестоимость продукции для целей налогообложения не включается.
     
     Начиная с бухгалтерской отчетности 2000 года изменены правила бухгалтерского учета. Так, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. приказа от 24.03.2000 N 31н), по основным средствам, полученным безвозмездно, амортизация подлежит начислению начиная с 2000 года в установленном порядке.
     
     Изменение правил бухгалтерского учета не влияет на порядок определения налогооблагаемой прибыли.
     
     Таким образом, в целях налогообложения балансовая прибыль организации должна быть скорректирована (увеличена) на сумму амортизации по безвозмездно полученным основным средствам. Эта корректировка отражается по строке 4.22 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", далее - Инструкция N 62).
     

     Основным видом деятельности общества с ограниченной ответственностью (стоматологической поликлиники) является предо-ставление всех видов стоматологических услуг. Наряду с предоставлением стоматологических услуг населению и выполнением работ по договорам добровольного медицинского страхования стоматологическая поликлиника выполняет заказы по договорам с управлениями здравоохранения отдельных округов г. Москвы и городским фондом обязательного медицинского страхования. К поликлинике прикреплено 60 тыс. человек по оказанию лечебно-хирургической помощи и свыше 150 тыс. человек по льготному зубопротезированию (пенсионеры, инвалиды). Оплата за оказанные работы по госзаказу производится из средств городского бюджета в соответствии с утвержденными тарифами. В тарифах не заложены прибыль и налоги. Целевые расходы данных средств регламентируются распоряжениями Правительства г. Москвы и городского Комитета здравоохранения. Все вышесказанное подтверждает, что работа по выполнению госзаказа не является коммерческой деятельностью.

     
     На основании изложенного просим дать разъяснение: можно ли при ведении бухгалтерского учета в нашей организации поступление и расходование бюджетных средств и иных целевых средств использовать статью "Целевые финансирование и поступления", как это предусмотрено п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденной приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, для некоммерческих организаций, а не статью "Доходы будущих периодов", как это предусмотрено тем же пунктом для коммерческих организаций.

     
     В соответствии со ст. 87 ГК РФ и ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Общество вправе распределять свою чистую прибыль между участниками общества.
     
     Согласно ст. 50 ГК РФ организации, являющиеся юридическими лицами и преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, являются коммерческими организациями.
     
     На основании вышеизложенного общество с ограниченной ответственностью является коммерческой организацией, и вся его деятельность, будь то оказание платных стоматологических услуг населению и выполнение работ по договорам добровольного медицинского страхования или оказание стоматологических услуг по договорам с Управлениями здравоохранения округов и городским фондом обязательного медицинского страхования, независимо от того, получена прибыль или нет, является коммерческой деятельностью.
     
     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, организации должны формировать доходы в части обычных видов деятельности с их отражением по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (счет 90 "Продажи" по новому Плану счетов) в корреспонденции со счетами учета расчетов в разрезе плательщиков.
     
     При наличии договоров стоматологической поликлиники с администрацией города и фондом обязательного медицинского страхования на выполнение мероприятий (работ, услуг) целевого характера за счет целевого финансирования (средств городского бюджета) выполнение указанных мероприятий считается обычным видом деятельности и в бухгалтер-ском учете отражается в соответствии с вышеупомянутым порядком (при этом счета учета расчетов за выполненные работы закрываются с применением счета 96 "Целевые финансирование и поступления").
     
     Исчисление и уплата в бюджет налога на прибыль производятся в порядке, установленном Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и определенном Инструкцией N 62.