Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Обложение НДС кредитных организаций в 2001 году


Обложение НДС кредитных организаций в 2001 году

     
     А.В. Пономарев,
государственный советник налоговой службы III ранга
     
Р.И. Рябова,
советник налоговой службы II ранга

     
     С 1 января 2001 года кредитные организации (далее - банки), как и другие налогоплательщики, исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
     

     1. Объект налогообложения

     
     В соответствии со ст. 146 НК РФ объектами налогообложения признаются следующие операции:
     
     1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, включая передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе;
     
     2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
     
     Пунктом 3.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (далее - Методические рекомендации) предусмотрено, что до вступления в силу главы "О налоге на прибыль юридических лиц" части второй НК РФ следует руководствоваться п. 4 раздела 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552.
     
     В частности, объектами налогообложения являются передача товаров и выполнение работ (оказание услуг), не связанных с производством продукции:
     
     - содержание объектов здравоохранения, детских дошкольных учреждений, объектов культуры и спорта и т.д., включая проведение всех видов ремонта;
     
     - работы по благоустройству городов и поселков, по оказанию помощи сельскохозяйственным предприятиям и передача приобретаемых для них товарно-материальных ценностей;
     
     - выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая все виды ремонта) культурно-бытовых и других объектов, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций;
     
     3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
     
     4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
     
     В п. 2 ст. 146 НК РФ перечислены операции, которые в целях исчисления НДС не признаются реализацией товаров (работ, услуг):
     
     1) операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ:
     
     - осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
     
     - передача имущества правопреемнику при реорганизации организации;
     
     - передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
     
     - передача имущества в инвестиционных целях;
     
     - передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе (выбытии) из общества или при распределении имущества ликвидируемого общества;
     
     - передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества при разделе такого имущества;
     
     2) передача на безвозмездной основе жилых домов, объектов соцкультбыта и инженерного обеспечения органам государственной власти или органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям);
     
     3) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
     
     Операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг) (и, следовательно, не признаваемые объектами налогообложения), отражаются в приложении Д Декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407 (далее - Декларация).
     
     Спецификой бухгалтерского учета в кредитных организациях является отсутствие отдельного счета, на котором учитывались бы доходы, не связанные с осуществлением каких-либо операций, то есть внереализационные доходы.
     
     Все доходы учитываются на балансовом счете 701 "Доходы".
     
     В связи с этим, по нашему мнению, из общей суммы доходов банка за налоговый период следует выделить доходы, которые не соответствуют понятию реализации, данному в п. 1 ст. 39 НК РФ.
     
     Напомним, что согласно данному пункту реализацией товаров, работ, услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
     
     Исходя из указанного понятия не могут быть признаны реализацией следующие внереализационные доходы банка:
     
     - дивиденды и проценты, полученные по акциям, облигациям и другим выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам, принадлежащим банку, а также доходы, полученные от долевого участия в деятельности других организаций;
     
     - курсовые разницы от переоценки активов и обязательств банка;
     
     - пени, штрафы, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договора;
     
     - прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году;
     
     - суммы восстановленных резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ссудной задолженностям;
     
     - суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг;
     
     - суммы положительной разницы от переоценки ценных бумаг на рыночную стоимость (при наличии раздельного учета результатов от реализации ценных бумаг и от переоценки ценных бумаг, оставшихся в портфеле банка на конец налогового периода);
     
     - положительные разницы от переоценки драгоценных металлов;
     
     - возмещение клиентами расходов, связанных с исполнением банком договоров комиссии и поручения.
     
     Все перечисленные доходы также могут быть отражены в приложении Д Декларации.
     
     В случае если по договору, заключенному банком, второй стороной в качестве заказчика или исполнителя является иностранное юридическое лицо, для решения вопроса о наличии или отсутствии объекта налогообложения по НДС следует учитывать положения ст. 148 НК РФ "Место реализации работ (услуг)".
     
     Если согласно данной статье местом реализации признается Российская Федерация, то возникает объект налогообложения.
     
     При этом если банк - исполнитель, то он является налогоплательщиком; если банк - заказчик, то он является налоговым агентом.
     

     2. Дата реализации товаров (работ, услуг)

     
     Обороты по реализации товаров (работ, услуг) включаются в Декларацию за тот налоговый период, в котором возникает налоговое обязательство.
     
     Кредитные организации включают обороты по реализации услуг и имущества в том периоде, в котором доходы отражены на счете 701, то есть на дату оплаты.
     
     Согласно ст. 167 НК РФ датой оплаты признаются:
     
     1) поступление денежных средств;
     
     2) прекращение обязательств зачетом;
     
     3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу;
     
     4) получение от покупателя векселя третьего лица. При получении налогоплательщиком собственного векселя покупателя датой оплаты признается дата оплаты указанного векселя или передача его по индоссаменту.
     
     В случае неисполнения покупателем обязательства, связанного с поставкой товаров (работ, услуг), датой оплаты признается наиболее ранняя из дат:
     
     - день истечения срока исковой давности;
     
     - день списания дебиторской задолженности.
     
     При реализации банком услуг финансирования под уступку денежного требования (факторинг), а также при реализации банком, получившим указанное требование, финансовых услуг дата реализации определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.
     
     При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе дата реализации товаров (работ, услуг) определяется как день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).
     

     3. Налоговая база

     
     Согласно ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС с учетом особенностей, установленных указанной статьей для отдельных операций.
     
     При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и без включения налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценки).
     
     Согласно п. 37.2 Методических указаний к такому имуществу, в частности, относятся:
     
     - имущество (основные средства), приобретаемое за счет средств целевого бюджетного финансирования и оплачиваемое с НДС, который не подлежит вычету;
     
     - безвозмездно полученное имущество, учитываемое по стоимости, включающей сумму налога, уплаченного передающей стороной;
     
     - приобретаемое имущество, используемое при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ;
     
     - служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 1 января 2001 года и числящиеся на балансе налогоплательщика с учетом налога.
     
     Налоговая база, определенная в изложенном выше порядке, и сумма налога, исчисленная по ставке 16, 67 %, отражаются по стр. 1.4 Декларации.
     
     В кредитных организациях до 1 января 2001 года основные средства принимались к учету с НДС.
     
     При наличии подтверждения уплаты налога при приобретении сумма налога при реализации уплачивается с указанной выше разницы.
     
     Если такое подтверждение отсутствует (нет счета-фактуры, НДС не выделен в расчетных документах), то налоговая база определяется исходя из продажной цены без НДС.
     
     В соответствии со ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии и агентских договоров определяют налоговую базу в виде комиссионного вознаграждения.
     
     Согласно ст. 975, 1001 и 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации(ГК РФ) доверитель, комитент или принципал обязан возместить поверенному, комиссионеру или агенту суммы расходов на исполнение поручения.
     
     По правилам учета, установленным Минфином России для некредитных организаций, суммы указанного возмещения не отражаются на счетах реализации, а учитываются на счетах расчетов.
     
     Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях от 18.06.1997 N 61 предусмотрено относить всю сумму, полученную от клиента по договору поручения или комиссии, на доходы банка (балансовый счет 701), а суммы, уплаченные при исполнении поручения клиента, - на расходы банка (балансовый счет 702).
     
     В связи с этим налоговая база, отражаемая по стр. 1.7 Декларации, меньше суммы доходов, отнесенных на счет 701, на сумму расходов, возмещаемых клиентом.
     
     В форму Декларации в стр. 1.7 внесена расчетная ставка 16,67 %.
     
     В ст. 164 НК РФ не предусмотрено применение расчетной ставки для посреднических операций.
     
     В связи с этим, по нашему мнению, возможно определять сумму НДС по таким операциям в общем порядке по ставке 20 % от суммы вознаграждения без НДС.
     
     В этом случае стр. 1.7 не заполняется.
     
     В соответствии со ст. 153 НК РФ выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату реализации товаров (работ, услуг).
     
     В кредитных организациях по доходам, полученным в иностранной валюте, налоговая база определяется как сумма дохода, отнесенная на счет 701 "Доходы", в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату признания дохода.
     
     Сумма НДС, исчисленная в рублях по курсу Банка России на указанную дату, относится в кредит счета 60309 и дальнейшему пересчету не подлежит.
     

     4. Операции кредитных организаций, не подлежащие налогообложению

     
     Статьей 149 НК РФ предусмотрен перечень операций, не облагаемых НДС (в то же время указанные операции признаются объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 Кодекса).
     
     Не подлежат налогообложению следующие операции кредитных организаций:
     
     1) реализация монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств (подпункт 11 п. 2);
     
     2) реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) (подпункт 12 п. 2);
     
     3) банковские операции (за исключением инкассации), поименованные в подпунктах 1-8 ст. 5 Федерального закона от 03.02.1996 N 17-ФЗ "О банках и банковской деятельности" (подпункт 3 п. 3).
     
     При этом согласно п. 22 Методических рекомендаций от налогообложения, в частности, освобождаются:
     
     а) привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады:
     
     - привлечение денежных средств как в рублях, так и в иностранной валюте организаций и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
     
     - зачисление привлеченных денежных средств на расчетные (текущие), депозитные счета и счета по вкладам (включая внесение третьими лицами денежных средств, в том числе заработной платы и пенсий на счет вкладчика, а также вклады в пользу третьих лиц);
     
     - оформление и выдача вкладчикам документов, подтверждающих наличие вклада;
     
     б) размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет:
     
     - кредитные операции с клиентами, включая открытие и ведение ссудного счета, пролонгацию срока погашения кредита;
     
     - операции по предоставлению межбанковского кредита, в том числе открытой кредитной линии;
     
     - депозиты, размещенные в других банках;
     
     в) открытие и ведение банковских счетов, в том числе валютных, юридических и физических лиц, включая;
     
     - оформление документов, связанное с открытием и ведением банковских счетов (списание со счетов и зачисление средств на счета; начисление процентов по средствам на счетах);
     
     - выдачу выписок по счетам;
     
     - снятие копий (дубликатов) со счетов;
     
     - выдачу справок о наличии средств на счетах и других документов по ведению счетов;
     
     - переоформление счетов;
     
     - выяснение (розыск) денежных средств по счетам клиентов;
     
     - направление запросов о переводе сумм по просьбе клиентов; изменение условий, аннулирование и возврат переводов; перевод вкладов в другой банк;
     
     г) осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам:
     
     - аккредитивные операции (открытие аккредитива, авизование, подтверждение, проверка документов, осуществление платежей);
     
     - инкассовые операции (выдача документов против акцепта или платежа, прием, проверка или направление документов для акцепта или платежа, пересылка или возврат банку-корреспонденту документов, выставленных на инкассо, но не оплаченных клиентом, изменение условий инкассового поручения или его аннулирование, проверка и отсылка документов на инкассо);
     
     - переводные и клиринговые операции;
     
     д) осуществление расчетов платежными поручениями, чеками, аккредитивами, пластиковыми карточками, наличными; расчеты по системе электронной связи:
     
     - ведение документарных операций;
     
     - осуществление безналичных расчетов со счета по вкладам физических лиц с торговыми, коммунальными, бытовыми и другими организациями;
     
     - межбанковские расчеты, включая расчеты между эмитентом-эквайрером по операциям с использованием банковских карт, а также расчеты по поручению физических и юридических лиц с использованием банковских карт, включая расчеты между эмитентом-клиентом, эквайрером и держателем банковской карты, эквайрером и организацией торговли;
     
     - выдача (обновление, замена) платежно-расчетных документов (чековых книжек, пластиковых карт, сберегательных книжек и др.) при условии взимания с клиентов платы в пределах расходов банка на приобретение и внедрение этих платежно-расчетных документов;
     
     е) кассовое обслуживание физических и юридических лиц:
     
     - прием (включая прием наличных денег от граждан в счет оплаты коммунальных платежей, различных видов штрафов, налогов, пошлин и прочих платежей независимо от наличия в банке счета организации (предприятия), на который зачисляются принятые платежи);
     
     - выдача, пересчет, проверка подлинности, упаковка наличных денег, банкнот, монет;
     
     - оформление кассовых документов;
     
     - размер денежной наличности и иностранной валюты;
     
     - обмен неплатежных банкнот, включая замену неплатежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же государства;
     
     - обмен (конверсия) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства;
     
     ж) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);
     
     з) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
     
     и) выдача банковских гарантий;
     
     к) осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов);
     
     4) выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательства в денежной форме (подпункт 3 п. 3);
     
     5) оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала (подпункт 3 п. 3);
     
     6) реализация банками драгоценных металлов в слитках при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Банка России или хранилищах банков) (подпункт 9 п. 3).
     
     Кредитные организации обязаны обеспечить раздельный учет вышеуказанных операций и отразить доходы по ним в приложении Г Декларации.
     

     5. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

     
     В соответствии со ст. 162 НК РФ налоговая база определяется с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Такие суммы отражаются по стр. 4 Декларации.
     
     По стр. 4.1 показывается сумма авансовых платежей, полученных банком в счет предстоящего оказания услуг.
     
     В кредитные организации в качестве предварительной оплаты могут, в частности, поступать суммы от клиентов за аренду сейфов, помещений и др.
     
     В соответствии с указанием Банка России от 30.11.1998 N 430-у указанные суммы относятся на балансовый счет 61304 "Доходы будущих периодов по другим операциям" без НДС, а сумма НДС - на счет 60309 "Налог на добавленную стоимость по оказанным услугам".
     
     Целесообразно открыть на счете 60309 отдельный лицевой счет "НДС с сумм полученных авансов и предоплат".
     
     Пример исчисления НДС с авансовых платежей и последующего вычета при оказании услуг будет приведен в разделе "Налоговые вычеты".
     
     Согласно п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в ред. постановления от 15.03.2001 N 914 (далее - Правила составления и учета счетов-фактур), при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок продукции (работ, услуг) продавцом составляется счет-фактура в одном экземпляре, который регистрируется в книге продаж.
     
     При отгрузке продукции (работ, услуг) в счет предоплаты в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога.
     
     При получении авансовых платежей в иностранной валюте указанная сумма пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату поступления денежных средств.
     
     Не начисляется НДС с сумм авансовых платежей, поступивших в счет предстоящего оказания банком услуг, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ.
     
     Не облагаются налогом суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящего оказания услуг, местом реализации которых согласно ст. 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации.
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база определяется с учетом сумм, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов, либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
     
     Средствами, связанными с оплатой реализованных товаров, работ, услуг, признаются суммы, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров, предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги), облагаемые НДС.
     
     Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 162 НК РФ облагаются налогом суммы процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которых производится расчет процента.
     
     В кредитных организациях налоговая база по данному основанию может возникать в случае, если в оплату (или в обеспечение платежа) проданного банком имущества или оказанных услуг, облагаемых НДС, покупатель (клиент) передаст вексель третьего лица (или собственный вексель).
     

     6. Налоговые вычеты

     
     Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по реализованным товарам (работам, услугам) и другим объектам налогообложения, на вычеты, установленные ст. 171 НК РФ.
     
     Суммы вычетов отражаются по стр. 7-18 Декларации.
     
     Учитывая, что в кредитных организациях большинство операций освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ, суммы налога, предъявленные поставщиками, не могут быть предъявлены к вычету в полном объеме.
     
     Кредитные организации могут использовать следующие методы учета "входного" НДС.
     
     1. Прямой вычет по отдельным операциям и распределение НДС по общебанковским расходам в соответствии со ст. 170 НК РФ
     
     Пунктом 42 Методических рекомендаций предусмотрено, что налогоплательщик, осуществляющий облагаемые и не облагаемые налогом операции, обязан вести раздельный учет стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) и используемых для производства товаров (работ, услуг), подлежащих и не подлежащих налогообложению. Порядок ведения раздельного учета должен быть утвержден в составе учетной политики для целей налогообложения.
     
     При этом на балансовом счете 60310 "НДС по приобретенным ценностям и услугам" должен быть открыт отдельный лицевой счет "НДС к вычету".
     
     Примером прямого вычета может быть сумма НДС, предъявленная банку сторонней организацией инкассации, обслуживающей клиентов банка.
     
     Для учета НДС, уплаченного банком по общебанковским расходам, на балансовом счете 60310 "НДС по приобретенным ценностям и услугам" открывается еще один лицевой счет "НДС к распределению".
     
     В конце налогового периода сумма НДС, учтенная на этом лицевом счете, распределяется исходя из удельного веса стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период: часть НДС - к вычету, оставшаяся часть - на расходы банка.
     
     Напомним, что часть доходов банка, отражаемых на балансовом счете 701, не может быть признана реализацией и, следовательно, не должна включаться в общий объем выручки при определении указанного выше удельного веса. Перечень таких доходов приведен в разделе "Налогооблагаемые объекты".
     
     В то же время по операциям, связанным с реализацией ценных бумаг, выручкой следует считать не доход, отнесенный на счет 701, а продажную стоимость ценных бумаг.
     

     2. Распределение всей суммы "входного" НДС в соответствии с порядком, установленным ст. 170 НК РФ
     
     Первые два метода применяются не только банками, но и некредитными организациями.
     
     3. Третий метод могут применять организации, поименованные в п. 5 ст. 170 НК РФ, в том числе и банки
     
     Кредитным организациям предоставлено право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная с клиентов, вносится в бюджет.
     
     Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные с авансовых платежей, в том налоговом периоде, в котором отражена реализация (доход по счету 701 "Доходы").
     
     Пример.
     
     Банк получил от клиента в июне в качестве предоплаты за аренду сейфов за третий квартал текущего года 21 600 руб.
     
     В июне в бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
     
     Д-т 301 "Корреспондентский счет" - 21 600 руб.
     
     К-т 61304 "Доходы будущих периодов по другим операциям" - 18 000 руб.
     
     К-т 60309 "НДС по оказанным услугам", отдельный лицевой счет "НДС с сумм полученных авансов и предоплат", - 3600 руб.

В налоговой декларации за июнь заполняется лист 03.

Налогооблагаемые объекты

Налоговая база

Ставка НДС

Сумма

  
 

1


 

2

3

4

4

Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), всего

4

21 600

16,67

3600

  
 

в том числе: суммы авансовых и иных платежей в счет поставки товаров (работ, услуг)

4.1

21 600

16, 67

3600

          
     Указанная в декларации сумма НДС с полученных авансов в общей сумме налога, подлежащего уплате в бюджет за июнь, внесена в бюджет до 20 июля.
     
     В июле отражается доход в размере одной трети квартальной суммы, начисляется НДС по услуге, оказанной клиенту. Одновременно сумма НДС, уплаченная с аванса, предъявляется к вычету.
     
     Записи в бухгалтерском учете осуществляются следующим образом:
     
     1. Д-т 60310 "НДС по приобретенным ценностям и услугам" отдельный лицевой счет "НДС, уплаченный с сумм авансов" - 1200 руб.
     
     К-т 61304 "Доходы будущих периодов по другим операциям" - 1200 руб.
     
     2. Д-т 61304 "Доходы будущих периодов по другим операциям" - 7200 руб.
     
     К-т 701 "Доходы" - 6000 руб.
     
     К-т 60309 "НДС по услугам полученный" - 1200 руб.
     

     В декларации за июль заполняются листы 02 и 04.     
     

Лист 02

Налогооблагаемые объекты

Налоговая база

Ставка НДС

Сумма


 

1

  
 

2

3

4

1

Реализация товаров (работ, услуг)

4

6000

20,0

1200

          

Лист 04


 

Налоговые вычеты


 

Сумма НДС

10

Сумма налога, исчисленная с авансов и предоплат, засчитанная в налоговом периоде при реализации (при возврате аванса)

10

1200