Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О Порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (комментарий)


О Порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций
для индивидуальных предпринимателей (комментарий) *1

     
     Н.Н. Стельмах,
советник налоговой службы I ранга

     
     
Т.Ю. Левадная,
советник налоговой службы I ранга      
     _____     
     *1 См. с. 188 "Налогового вестника" N 7.

     
     Минюстом России зарегистрирован 4 мая 2001 года совместный приказ Минфина России и МНС России N 24н и N БГ-3-08/419 от 21.03.2001, которым утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета).
     
     Порядок учета разработан в соответствии с п. 2 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в котором установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.
     
     Данный Порядок учета определяет правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, к которым для целей налогообложения в соответствии со ст. 11 НК РФ относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частнопрактикующие нотариусы, частные охранники и детективы.
     
     Порядок учета является нормативным документом, обязательным к применению для индивидуальных предпринимателей, которые являются плательщиками налога на доходы физических лиц, при этом он не распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также на индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход.
     
     Субъекты малого предпринимательства (физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности) ведут Книгу учета доходов и расходов по форме, утвержденной приказом Минфина России от 22.02.1996 N 18 "О форме Книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности".
     
     Индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, ведут учет по форме, установленной нормативными (правовыми) актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.
     
     Основные принципы учета доходов и связанных с извлечением этих доходов расходов для индивидуальных предпринимателей, которые являлись плательщиками подоходного налога, были установлены разделом IV инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”". Однако практическое применение этих принципов зачастую приводило к разногласиям между налогоплательщиками и налоговыми органами и требовало многочисленных дополнительных разъяснений Госналогслужбы России, а затем - и МНС России, в связи с чем в отдельных случаях стали применяться правила, установленные на основании судебной практики.
     
     В период действия Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" Госналогслужба России довела до налоговых органов Методическое пособие от 20.02.1996 N НВ-6-08/112 "По учету доходов и расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью", которое не было зарегистрировано в установленном порядке в Минюсте России и, следовательно, не являлось нормативным документом.
     
     Таким образом, данный Порядок учета является в настоящее время единственным нормативным документом, в котором воедино сведены все основные правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями.
     
     Пунктом 2 Порядка учета предусмотрено, что индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - Книга учета), примерная форма которой приведена в приложении к Порядку учета.
     
     Книга учета представляет собой основной сводный учетный документ, в котором указывается личное имущество индивидуального предпринимателя, используемое им при осуществлении деятельности в качестве основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и нематериальных активов, а также отражаются финансовые результаты всех операций, произведенных индивидуальным предпринимателем за отчетный налоговый период.
     
     Индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности и частной практики, поскольку данные учета используются для исчисления налоговой базы по тем налогам, плательщиками которых они являются в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, в частности, по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, НДС, налогу с продаж.
     
     Хотелось бы обратить внимание индивидуальных предпринимателей на следующие основные моменты, связанные с ведением Книги учета.
     
     Во-первых, поскольку в Книге учета раздел I "Учет доходов и расходов" приведен в развернутом варианте с учетом отражения сумм НДС и налога с продаж, то в случае если индивидуальные предприниматели освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и  уплатой НДС, а также с учетом особенностей тех или иных видов осуществляемой ими деятельности, по согласованию с налоговым органом они вправе разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, и (или) включив иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой ими деятельности. Это имеет большое значение для индивидуальных предпринимателей с небольшими доходами, получивших освобождение от уплаты НДС, которые имеют возможность несколько "упростить" форму Книги учета, исключив из нее "лишние" графы.
     
     Во-вторых, предусмотрена возможность ведения Книги учета как на бумажных носителях, так и в электронном виде, с последующим выведением на бумажные носители информации по окончании отчетного налогового периода. Для этого предпринимателю следует обратиться с письменным заявлением в налоговый орган по месту учета и согласовать форму ведения Книги учета в электронном виде.
     
     В случае если Книга учета ведется в электронном виде, индивидуальные предприниматели обязаны по окончании отчетного налогового периода вывести ее на бумажные носители информации и во избежание несанкционированных исправлений прошнуровать и пронумеровать эту распечатанную Книгу учета, указав на последней странице число содержащихся в ней страниц, а налоговый орган должен заверить ее подписью должностного лица налогового органа и скрепить печатью.
     
     В-третьих, впервые четко прописаны требования, предъявляемые к оформлению первичных учетных документов, на основании которых производятся записи в Книге учета. Так, первичные учетные документы должны быть составлены в соответствии с утвержденными формами, а документы, форма которых не предусмотрена, должны содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные п. 9 Порядка учета и обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в этих первичных документах.
     
     В-четвертых, записи в разделе I Книги учета "Учет доходов и расходов" производятся кассовым методом, то есть после фактического получения доходов и совершения расходов, с учетом следующих особенностей:
     
     - затраты на приобретение товаров и материалов включаются в расходы того отчетного налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации этих товаров, выполнения работ или оказания услуг с использованием закупленных материалов;
     
     - товары, не реализованные в отчетном налоговом периоде, а также материалы, которые были не полностью использованы при изготовлении продукции, выполнении работ или оказании услуг в отчетном налоговом периоде, либо приобретенные впрок, учитываются в следующем налоговом периоде при получении доходов от их реализации.
     
     Особый порядок учета расходов установлен для тех видов деятельности, спецификой которых является сезонный характер работ (например сельскохозяйственные работы), где, как правило, затраты производятся в одном налоговом периоде, а получение доходов как результата произведенных затрат происходит в следующем налоговом периоде. В таких случаях фактически произведенные расходы следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. 221 НК РФ, того налогового периода, в котором будут получены доходы.
     
     В соответствии с экономическим содержанием расходы включают, в частности:
     
     1) материальные расходы;
     
     2) амортизационные отчисления на восстановление основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и нематериальных активов;
     
     3) расходы на оплату труда;
     
     4) прочие расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг).
     
     В разделе 4 Порядка учета "Материальные расходы" следует обратить внимание на то, что расходы на приобретение материальных ресурсов определяются исходя из цены их приобретения без учета НДС, если сумма НДС принимается к вычету при определении налоговой базы по НДС. В случае если индивидуальные предприниматели получили освобождение от  уплаты НДС, сумма данного налога учитывается в стоимости приобретенных материальных ресурсов.
     
     Порядок списания материальных ресурсов отличается важной особенностью, которая состоит в том, что затраты на их приобретение учитываются в составе расходов только в части стоимости материальных ресурсов, израсходованных на реализованные товары, работы и услуги. Учет различных материальных ресурсов ведется в разделе I Книги учета.
     
     Если нормативными актами установлены нормы расхода отдельных видов материальных ресурсов, расходы по ним принимаются к учету в пределах установленных норм. Так, например, расходы топлива и смазочных материалов учитываются в соответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, установленными Руководящим документом Минтранса России от 29.04.1997 N Р3112194-0366-97.
     
     В разделе 5 Порядка учета "Основные средства и амортизационные отчисления на их восстановление" содержится перечень имущества индивидуальных предпринимателей, которое непосредственно используется ими в процессе осуществления деятельности в качестве средств труда и которое условно может быть отнесено к основным средствам, а также определен порядок начисления их амортизации.
     
     Как новые, так и бывшие в использовании объекты основных средств принимаются к учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе и бывших в использовании), признается сумма фактических затрат покупателя на их приобретение, включающая денежные средства, уплаченные продавцу, за исключением сумм НДС, если они были возмещены покупателю. У индивидуальных предпринимателей, получивших освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС, сумма данного налога включается в первоначальную стоимость приобретенных основных средств.
     
     Учет основных средств, принадлежащих индивидуальным предпринимателям на праве собственности, ведется в разделе II Книги учета "Расчет амортизационных отчислений на восстановление основных средств за налоговый период". Стоимость основных средств, по которой они были приняты к учету, изменению не подлежит. Не допускается изменение первоначальной стоимости основных средств путем индексации или пересчета (переоценки) по рыночным ценам.
     
     Расходы по приобретению основных средств погашаются постепенно путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования, который определяется, как правило, временем, в течение которого использование этих основных средств может приносить доход.
     
     Для целей налогообложения амортизация основных средств, используемых для осуществления деятельности, начисляется линейным способом по единым нормам, которые утверждены постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".
     
     Определен порядок начисления амортизации бывших в эксплуатации основных средств и приобретенных индивидуальными предпринимателями у организаций. Учитывая, что ранее такой порядок не был установлен, его появление весьма актуально. Для определения оставшегося срока полезного использования таких объектов основных средств индивидуальный предприниматель должен получить от организации-продавца документ, подтверждающий срок их фактической эксплуатации.
     
     Главам крестьянских (фермерских) хозяйств также следует использовать линейный способ начисления амортизации объектов основных средств. При этом годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение всего отчетного налогового периода, за исключением тех объектов основных средств, которые были введены в эксплуатацию не с начала этого периода.
     
     Субъекты малого предпринимательства, к которым отнесены физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, вправе применять ускоренную амортизацию активной части основных средств. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации предприниматели без образования юридического лица могут дополнительно списывать как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет. Такое право предусмотрено ст. 10 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".
     
     Начиная с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию основных производственных фондов, предприниматель вправе применять ускоренную амортизацию активной части этих фондов в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов. Расчет производится исходя из первоначальной стоимости основных средств; при этом начисление износа в размере до 50 % их первоначальной стоимости не уменьшает эту стоимость для расчета амортизации ускоренным методом.
     
     Однако это право не распространяется на частнопрактикующих нотариусов, которые в соответствии со ст. 3 Федерального закона N 88-ФЗ не относятся к субъектам малого предпринимательства и, следовательно, не вправе применять ускоренную амортизацию объектов основных средств. Кроме того, статьей 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных Верховным Советом Российской Федерации 11.02.1993 N 4462-1, определено, что нотариальная деятельность не является предпринимательской и не преследует цели извлечения прибыли.
     
     Механизм ускоренной амортизации не применяется при начислении амортизационных отчислений на восстановление помещений, зданий, сооружений и подвижного состава автомобильного транспорта, по которому нормы амортизации установлены на 1000 км фактического пробега.
     
     Затраты индивидуальных предпринимателей, произведенные в отчетном налоговом периоде и связанные с техническим обслуживанием основных средств, а также их текущим и капитальным ремонтом (за исключением модернизации, реконструкции, расширения и т.п.), относятся к материальным расходам, которые учитываются в разделе I Книги учета.
     
     Выбытие объектов основных средств по причине их продажи, морального и физического износа, в результате аварий и других чрезвычайных ситуаций фиксируется в графе 20 раздела II Книги учета на основании соответствующего акта списания.
     
     В разделе 6 Порядка учета "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и их амортизация" для индивидуальных предпринимателей сохраняется такая категория средств труда, как МБП, с которой организации, перешедшие на новый План счетов, вынуждены расстаться. Учет МБП ведется в разделе III Книги учета "Расчет амортизации малоценных и быстроизнашивающихся предметов за налоговый период", при этом МБП принимаются к учету по их первоначальной стоимости.
     
     Стоимость используемых МБП погашается путем начисления их амортизации, которое для целей налогообложения производится процентным способом. Такой же порядок списания стоимости МБП для индивидуальных предпринимателей применялся и ранее до введения в действие данного Порядка учета.
     
     Учитывая, что индивидуальным предпринимателям (в отличие от организаций, наделенных правом самостоятельно определять свою учетную политику) не предоставлено право выбирать методы учета законодательством, и в целях предотвращения необоснованного занижения величины налоговой базы индивидуальных предпринимателей за счет завышения расходов, вызванного единовременным включением в состав затрат полной стоимости различных средств труда в виде МБП, используемых ими в процессе осуществления деятельности не только в отчетном налоговом периоде, но и в следующих налоговых периодах, предусмотрен следующий порядок учета сумм износа по предметам и средствам труда, относящимся к МБП.
     
     Если стоимость предмета на дату приобретения составляет не более 1/20 установленного лимита за единицу, который в соответствии с п. 34 Порядка учета определен в размере 10 тыс. руб. за единицу, стоимость предмета включается в состав расходов индивидуальных предпринимателей в полной сумме по мере его использования.
     
     Если стоимость предмета на дату приобретения составляет свыше 1/20 указанного лимита за единицу, стоимость предмета включается в состав расходов индивидуальных предпринимателей путем начисления износа в размере 50 % его стоимости в день начала его использования и в размере оставшихся 50 % при выбытии этого предмета за непригодностью (за вычетом остаточной стоимости этого предмета по цене его возможного использования в целях реализации).
     
     Пришедшие в негодность МБП снимаются с учета на основании акта списания; при этом производится соответствующая запись в графе 10 раздела III Книги учета.
     
     В разделе 7 Порядка учета "Нематериальные активы и их амортизация" приводится перечень нематериальных активов, которые классифицируются как права, приобретенные индивидуальными предпринимателями и используемые ими в течение долгосрочного периода, превышающего 12 месяцев, и приносящие доход в процессе их использования в предпринимательской деятельности.
     
     Нематериальные активы, приобретенные за плату, учитываются в разделе IV Книги учета "Расчет амортизации нематериальных активов за налоговый период" по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретение, за исключением уплаченного НДС, если он принимается к вычету.
     
     Стоимость объектов нематериальных активов для целей налогообложения погашается путем начисления амортизации линейным способом в течение  установленного на основании соответствующих документов срока их полезного использования. Срок полезного использования объектов нематериальных активов, по которым такой срок не установлен ввиду невозможности его определения, определяется исходя из предполагаемого срока службы объекта, в течение которого он должен приносить доход, но не более срока осуществления деятельности индивидуальным предпринимателем.
     
     Следует обратить внимание индивидуальных предпринимателей на то обстоятельство, что стоимость лицензий на право занятия определенными видами деятельности, требующими специального разрешения, к нематериальным активам не относится. Однако установленный для целей налогообложения порядок принятия к учету сумм, уплаченных индивидуальными предпринимателями при получении лицензий на право занятия определенными видами деятельности, аналогичен порядку, в котором погашается стоимость объектов нематериальных активов, то есть включение стоимости лицензии в состав расходов каждого очередного отчетного налогового периода производится равномерно в течение всего того срока, на который она выдана.
     
     В разделе 8 Порядка учета "Расходы на оплату труда" содержится перечень расходов индивидуальных предпринимателей, связанных с оплатой труда работников за фактически выполненную ими работу. При этом в состав расходов включаются выплаты, произведенные индивидуальными предпринимателями как в денежной, так и (или) в натуральной форме. Учет сумм, выплаченных физическим лицам в отчетном налоговом периоде, ведется ежемесячно в разделе V Книги учета "Расчет начисленных и выплаченных доходов с сумм оплаты труда физических лиц", где производится расчет начисленного с сумм оплаты труда налога на доходы физических лиц и сумм выплаченных физическим лицам доходов. Предлагаемая в данном разделе форма учета носит универсальный характер, поскольку является одновременно и ведомостью на выплату денежных средств физическим лицам, работающим у индивидуального предпринимателя по трудовому договору (контракту) и (или) гражданско-правовым договорам.
     
     Индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми указанные физические лица получили доходы, являются налоговыми агентами. На налоговых агентов возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм налога, исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент.
     
     Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 %, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
     
     При этом индивидуальные предприниматели- налоговые агенты обязаны вести учет доходов, выплаченных физическим лицам в отчетном налоговом периоде, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных физическим лицам доходах и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме N 2-НДФЛ, установленной и утвержденной приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц", ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     В разделе 6 Порядка учета "Прочие расходы" отражаются суммы единого социального налога (взноса), зачисляемые в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования), уплаченные индивидуальными предпринимателями как с доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности или  частной практики, так и с доходов, начисленных ими в качестве работодателей за отчетный налоговый период в пользу работников.
     
     Наряду с суммами единого социального налога в числе прочих расходов учитываются уплаченные суммы НДС, налога с продаж, налога на игорный бизнес, налога на рекламу, налога на имущество физических лиц, принимаемого к вычету в случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии с Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности, а также иных налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и уплачиваемых индивидуальными предпринимателями в зависимости от вида осуществляемой ими деятельности.
     
     Кроме того, в данном разделе учитываются суммы, уплаченные индивидуальными предпринимателями организациям или другим предпринимателям за аренду основных средств, используемых ими в своей деятельности, которые являются таковыми и у арендодателя, а также уплаченные суммы арендных платежей, установленных в соответствии с заключенным договором аренды земельного участка, если имущество, непосредственно используемое для осуществления предпринимательской деятельности, находится на арендованном земельном участке (например торговая палатка, магазин и т.д.).
     
     К прочим расходам относятся платежи по обязательным видам страхования и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком (как, например, суммы, уплаченные частными нотариусами по договорам страхования своей деятельности и в качестве членских взносов в нотариальную палату), расходы по оплате процентов по полученным кредитам (за исключением кредитов, направленных на приобретение основных средств и нематериальных активов, а также использованных на уплату налогов и сборов), расходы по оплате услуг банков, услуг связи, а также услуг организаций по пожарной и сторожевой охране, по оплате работ по обязательной сертификации продукции.
     
     В этом же разделе учитываются и документально подтвержденные расходы, связанные с деловыми поездками индивидуальных предпринимателей (например стоимость проезда к месту покупки товаров и материальных ресурсов и обратно согласно приложенным билетам, стоимость провоза груза в соответствии с багажными квитанциями и дорожно-транспортными накладными, а также стоимость проживания в гостинице в соответствии с приложенными счетами об оплате). Однако эти затраты могут быть учтены только при условии, что предприниматели представили соответствующие документы, свидетельствующие о производственной необходимости такой поездки.
     
     Если индивидуальные предприниматели, чья деятельность носит разъездной характер, используют личный автомобиль для деловых поездок, то взамен документально подтвержденных целевых расходов на проезд к месту деятельности и обратно они вправе при наличии путевых (маршрутных) листов учесть в составе прочих расходов документально подтвержденные суммы стоимости затраченных на поездки ГСМ, расходы которых учитываются в соответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте.
     
     Однако с учетом того, что в ст. 22 Основ о нотариате указано, что при выезде нотариуса для совершения нотариального действия вне места своей работы заинтересованные физические и юридические лица возмещают ему фактические транспортные расходы, это положение не распространяется на частных нотариусов, использующих для поездок личный автомобиль.
     
     Также исходя из того, что нормальное санитарное состояние помещения является необходимым условием для осуществления деятельности, которая служит источником дохода, в составе прочих расходов может учитываться стоимость приобретенных для поддержания чистоты в помещении офиса индивидуальных предпринимателей моющих средств.
     
     Наряду со всеми вышеназванными видами расходов в состав прочих расходов могут также включаться и другие фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от осуществляемой деятельности.
     
     Суммы прочих расходов отражаются в строке 4 раздела VI Книги учета "Определение налогооблагаемой базы за налоговый период", который является обобщающим и служит для определения налоговой базы индивидуальных предпринимателей по налогу на доходы физических лиц за отчетный налоговый период.
     
     В этом разделе на основании данных других разделов Книги учета фиксируются конечные результаты предпринимательской деятельности либо частной практики налогоплательщиков, которые затем используются ими при заполнении декларации по налогу на доходы физических лиц. Здесь, в частности, выводятся итоговые суммы всех доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществляемой ими деятельности, а также итоговые суммы фактически произведенных расходов, в том числе по видам этих расходов.
     
     В случае осуществления физическим лицом, зарегистрированным в качестве предпринимателя без образования юридического лица, нескольких видов деятельности, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по итогам отчетного налогового периода производится сложение расходов по всем видам осуществляемой деятельности независимо от того, получен по каждому из них в отдельности доход или убыток.
     
     Выведенная в разделе VI Книги учета итоговая сумма фактически произведенных индивидуальными предпринимателями расходов определяет размер их профессионального налогового вычета, установленного статьей 221 НК РФ.
     
     На основании соответствующих записей в Книге учета индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет; при этом общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически  уплаченных им в соответствующий бюджет, а также сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате дохода индивидуальному предпринимателю.
     
     Налоговая база индивидуальных предпринимателей для исчисления налога на доходы, облагаемые по ставке 13 %, определяется как денежное выражение полученных от осуществления деятельности доходов, уменьшенных на сумму полагающихся стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных статьями 218-221 НК РФ.