Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Как избежать ошибок при исчислении и уплате акцизов по табачной продукции

     

Как избежать ошибок при исчислении и уплате акцизов по табачной продукции

     
     Е.Н. Шереметьева,
советник налоговой службы I ранга

     
     1. О перечне табачных изделий, признаваемых подакцизными товарами

     
     Перечень конкретных видов табачной продукции, признаваемых подакцизными товарами в 2001 году, расширен по отношению к перечню, действовавшему в 2000 году.
     
     Если до 1 января 2001 года акцизами облагались только табачные изделия, то есть табак трубочный, табак курительный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции), сигариллы, сигары, сигареты и папиросы, то с 1 января 2001 года в соответствии с главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) подакцизными товарами дополнительно признаны табачное сырье, табачные отходы, прочий промышленно изготовленный табак и промышленные заменители табака, используемые в качестве сырья для производства табачной продукции.
     
     Учитывая, что согласно п. 1 ст. 193 НК РФ на эти виды табачной продукции установлена налоговая ставка в размере 0 %, то в соответствии со ст. 17 НК РФ акциз по этой продукции считается установленным.
     
     Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие операции по реализации на территории Российской Федерации произведенных ими табачного сырья, табачных отходов, прочего промышленно изготовленного табака и промышленных заменителей табака, признаются плательщиками акциза.
     
     Однако данные налогоплательщики будут обязаны представлять налоговую декларацию только с января 2002 года, так как согласно ст. 24 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении табачного сырья, табачных отходов, прочего промышленно изготовленного табака и промышленных заменителей табака, используемых в качестве сырья для производства табачной продукции, вступит в силу с 1 января 2002 года.
     

     2. Определение плательщиков акцизов по табачной продукции

     
     В соответствии со ст. 179 НК РФ плательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, если они совершают операции, подлежащие обложению акцизами в соответствии со ст. 182 НК РФ.
     
     Вместе с тем в практической работе у налоговых органов и налогоплательщиков нередко возникает вопрос: кто является плательщиком акцизов?
     
     Так, часто задается вопрос об определении плательщика акцизов в случае, если организация имеет филиалы или иные обособленные подразделения.
     
     Филиалы и обособленные подразделения юридических лиц - российских организаций не являются самостоятельными налогоплательщиками. Вместе с тем согласно части второй ст. 19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
     
     В соответствии со ст. 83 НК РФ организация, в состав которой входят такие обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.
     
     Одновременно ст. 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. Глава 22 НК РФ устанавливает возникновение обязанности по уплате акцизов с момента совершения операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами.
     
     Таким образом, организация-налогоплательщик или ее филиал, или иное обособленное подразделение осуществляет уплату акцизов в порядке, установленном главой 22 НК РФ. В частности, ст. 204 указанной главы установлено, что акцизы уплачиваются по месту производства подакцизных товаров, в том числе и табачной продукции.
     
     Нередко задается следующий вопрос.
     
     Организация заключила с другой организацией договор на аренду производственных мощностей и оборудования для производства табачных изделий. Для обслуживания арендованного оборудования также заключен договор о возмездном оказании услуг персоналом организации-арендодателя. Производство табачных изделий будет осуществляться из собственного сырья арендатора и из давальческого сырья третьих лиц. Какая организация (арендатор или арендодатель) будет в данном случае плательщиком акцизов по табачным изделиям?
     
     При установлении налогоплательщика в данной ситуации необходимо руководствоваться следующим.
     
     Согласно ст. 179 НК РФ организации признаются плательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признается реализация на территории Российской Федерации организациями произведенных ими подакцизных товаров, а согласно подпункту 4 п. 1 ст. 182 - передача на территории Российской Федерации организациями произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов).
     
     Данная норма закона применяется независимо от того, на каких производственных площадях и оборудовании (собственных или арендованных) осуществляется процесс производства подакцизного товара, а также (поскольку договорные отношения между хозяйствующими субъектами не могут вступать в противоречие с законодательными нормами, регламентирующими порядок исчисления и уплаты налогов) от того, на каких договорных условиях это оборудование обслуживается.
     
     В связи с этим плательщиком акцизов по табачным изделиям, изготовленным как из собственного, так и из давальческого сырья, независимо от того, кому принадлежит это сырье, а также производственные мощности и оборудование, на котором эти табачные изделия изготовлены, признается непосредственно производитель готовых табачных изделий, то есть в данном случае - арендатор производственных мощностей и оборудования.
     
     Что касается вопроса определения плательщика акцизов по подакцизным товарам, производимым по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), то следует иметь в виду, что заключение договоров простого товарищества для производства табачных изделий неправомерно, так как противоречит Федеральному закону от 25.09.98 N158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (в ред. от 26.11.1998 N 178-ФЗ, от 22.12.1999 N 215-ФЗ, от 22.12.1999 N 216-ФЗ, от 12.05.2000 N 69-ФЗ).
     
     Согласно данному Федеральному закону производство табачных изделий относится к лицензируемым видам деятельности и разрешается только на основании лицензий, выданных соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Действие данного Федерального закона распространяется только на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
     
     Учитывая, что простые товарищества признаками и статусом юридических лиц или индивидуальных предпринимателей согласно ст. 1041 ГК РФ не обладают, они не могут получить лицензии на производство табачных изделий и, следовательно, не имеют права производить эти подакцизные товары.
     
     Что касается организаций розничной торговли и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих продажу переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных табачных изделий, табачных изделий, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, то они не будут плательщиками акцизов только в случае, если переведены на уплату единого налога на вмененный доход, установленного и введенного в действие нормативными правовыми актами законодательных органов государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".
     

     3. Объекты налогообложения акцизами

     
     Операции, признаваемые объектом налогообложения в отношении табачной продукции, можно разделить на две группы:
     
     1) операции, совершаемые производителями табачной продукции:
     
     - реализация на территории Российской Федерации лицами произведенной ими табачной продукции, в том числе реализация предметов залога и передача табачной продукции по соглашению о предоставлении отступного или новации.
     
     В целях главы 22 НК РФ передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также их использование при натуральной оплате признается реализацией подакцизных товаров;
     
     - передача на территории Российской Федерации лицом произведенных им из давальческого  сырья (материалов) табачных изделий собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
     
     - передача на территории Российской Федерации лицами произведенной ими табачной продукции в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).
     
     Обращаем внимание читателей на то, что согласно п. 3 ст. 39 НК РФ данная операция не признается реализацией. Однако для целей налогообложения акцизами она признается объектом налогообложения;
     
     - передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенной ею табачной продукции своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества).
     
     Так же как и предыдущая, эта операция согласно п. 3 ст. 39 НК РФ реализацией не признается. Однако для целей налогообложения акцизами она признается объектом налогообложения;
     
     - передача произведенной табачной продукции на переработку на давальческой основе;
     
     2) операции, совершаемые иными лицами с табачной продукцией:
     
     - ввоз табачной продукции на таможенную территорию Российской Федерации;
     
     - первичная реализация табачной продукции, происходящей и ввезенной на территорию Российской Федерации с территории государств-участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве);
     
     - продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованной и (или) бесхозяйной табачной продукции, табачной продукции, от которой произошел отказ в пользу государства и которая подлежит обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.
     
     В данном случае необходимо обратить внимание на то, что в соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 183 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) операция по первичной реализации (передаче) конфискованной и (или) бесхозяйной табачной продукции, табачной продукции, от которой произошел отказ в пользу государства и которая подлежит обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, промышленной переработке под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожению.
     
     Однако не ясно: возникает ли объект налогообложения акцизами у организации, производящей табачные изделия и раздающей их бесплатно в целях рекламы своей продукции?
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 182 НК РФ передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на безвозмездной основе признается реализацией подакцизных товаров, а операция по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров - объектом налогообложения акцизами.
     
     Следовательно, табачные изделия, розданные организацией в целях рекламы производимой ими продукции на безвозмездной основе (бесплатно), облагаются акцизами.
     

     4. Порядок применения налоговых вычетов

     
     Организация или индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по расфасовке в пачки сигарет, которые приобретены или получены россыпью на давальческих началах. Данные лица являются производителями подакцизных товаров, и, следовательно, при реализации (передаче) расфасованных ими в пачки сигарет согласно п. 1 ст. 182 НК РФ у них возникает объект налогообложения акцизами и они признаются плательщиками акцизов. Как они должны в данном случае исчислять и уплачивать акциз по объемам реализации произведенных ими готовых табачных изделий?
     
     Согласно п. 3 ст. 199 и п. 1-3 ст. 200 НК РФ право на уменьшение общей суммы акциза по готовым табачным изделиям на суммы налоговых вычетов, к которым относятся суммы акцизов, уплаченные на территории Российской Федерации, имеет либо налогоплательщик при приобретении или при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации сигарет россыпью, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства сигарет в пачках, либо собственник давальческого сырья (сигарет россыпью) при его приобретении или передаче на переработку (расфасовку в пачки).
     
     Обращаем внимание читателей на то, что налоговым вычетам подлежат только суммы акциза по подакцизным товарам, используемым в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, предъявленные покупателю при приобретении, собственнику давальческого сырья при передаче или подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, когда ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.
     
     В данном случае применение налоговых вычетов правомерно, так как ставки акциза на сигареты в пачках и на сигареты россыпью определены на одинаковую единицу измерения - в рублях и копейках за 1000 штук.
     
     В соответствии с порядком применения налоговых вычетов, установленным п. 1 ст. 201 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства другого подакцизного товара, в которых в соответствии с п. 2 ст. 198 НК РФ сумма акциза должна быть выделена отдельной строкой. По ввезенным на территорию Российской Федерации подакцизным товарам, в дальнейшем использованным в качестве сырья, налогоплательщиком должны быть представлены таможенные декларации или иные документы, подтверждающие ввоз этих товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату акциза таможенным органам. В случае если налогоплательщик использует в качестве сырья подакцизные товары, переданные ему на давальческих условиях, он должен предъявить копии платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья (если он это сырье произвел) или факт оплаты владельцем сырья его стоимости по ценам, включающим акциз (если он это сырье купил).
     
     Обращаем внимание читателей на то, что с 1 января 2001 года указанные налоговые вычеты согласно п. 3 ст. 201 НК РФ производятся не по мере списания подакцизного сырья (сигарет россыпью) в производство независимо от времени реализации, а в части стоимости этого сырья (сигарет россыпью), фактически включенной в расходы на производство реализованной (переданной) продукции (сигарет в пачках).
     
     Рассмотрим другую ситуацию.
     
     Организация производит сигареты из табачного сырья, предварительно обработав его подакцизной спиртосодержащей продукцией (ароматизаторами, разрешенными к применению Минздравом России). Правомерно ли производить при исчислении сумм акцизов на сигареты, подлежащих уплате в бюджет, вычеты сумм акциза, уплаченных поставщикам спиртосодержащих ароматизаторов?
     
     В соответствии со ст. 181 НК РФ и спиртосодержащая продукция, и табачные изделия признаются подакцизными товарами.
     
     Однако в рассматриваемом случае присутствуют два различных, самостоятельных и несопоставимых в единицах их измерения объекта налогообложения (по сигаретам - в рублях и копейках за 1000 штук и по спиртосодержащей продукции - в рублях и копейках за 1 литр безводного этилового спирта). Данное обстоятельство исключает ситуацию двойного обложения одним и тем же видом налога одного и того же объекта, и, следовательно, оснований для применения налоговых вычетов [то есть уменьшения суммы акциза по сигаретам на сумму акциза, уплаченную по спиртосодержащей продукции (ароматизаторам), использованной для их производства] не имеется.
     
     Поэтому акциз, уплаченный по спиртосодержащей продукции (ароматизаторам), использованной в качестве компонента для ароматизации сигарет, следует относить на себестоимость сигарет.
     

     5. Налоговые ставки

     
     В ст. 193 НК РФ сохранен принцип дифференциации налоговых ставок, по которым осуществляется налогообложение акцизами табачных изделий, в зависимости от длины сигарет, наличия в сигаретах фильтра, класса сигарет и вида применяемой нормативно-технической документации.
     
     Так, в соответствии с п. 1 ст. 193 НК РФ в 2001 году налогообложение табачных изделий осуществляется по налоговым ставкам в следующих размерах:     
     


 

в руб. и коп. за
единицу измерения

Табак трубочный

405 руб. за 1 кг

Табак курительный, за исключением  табака, используемого в качестве  сырья для производства табачной  продукции

166 руб. за 1 кг

Сигары

10 руб. за 1 шт.

Сигариллы, сигареты с фильтром  длиной свыше 85 мм

75 руб. за 1000 шт.

Сигареты с фильтром, за исключением  сигарет длиной свыше 85 мм и сигарет  1, 2, 3 и 4-го классов по ГОСТу

55 руб. за 1000 шт.

Сигареты с фильтром 1,2,3 и 4-го  классов по ГОСТу

35 руб. за 1000 шт.

Сигареты без фильтра, папиросы

10 руб. за 1000 шт.

     
     В отношении применения размеров налоговых ставок возникают следующие вопросы:
     
     1) по какой налоговой ставке осуществляется налогообложение сигарет с фильтром 5, 6 и 7-го классов, производимых по ГОСТу 3935-81?
     
     Налогоплательщики ошибочно полагают, что, поскольку в НК РФ налоговая ставка на сигареты с фильтром 5, 6 и 7-го классов не установлена, эти сигареты не подлежат обложению акцизами.
     
     Пунктом 1 ст. 193 НК РФ на сигареты с фильтром, за исключением сигарет длиной свыше 85 мм и сигарет 1, 2, 3 и 4-го классов по ГОСТу, установлена налоговая ставка в размере 55 руб. за 1000 штук. Таким образом, поскольку в данной группе табачных изделий не предусмотрено исключения для сигарет с фильтром 5, 6 и 7-го классов по ГОСТу и не установлены конкретные (самостоятельные) налоговые ставки на эти виды сигарет, налоговая ставка, установленная на сигареты с фильтром, распространяется и на сигареты с фильтром 5, 6 и 7-го классов по ГОСТу, то есть на сигареты с фильтром 5, 6 и 7-го классов по  ГОСТу применяется налоговая ставка в размере 55 руб. за 1000 штук;
     
     2) по какой налоговой ставке облагаются акцизами сигареты иностранных марок отечественного производства?
     
     Согласно нормам НК РФ в основу принципа дифференциации ставок акциза по конкретным видам сигарет заложено изготовление этой продукции по применяемым на территории Российской Федерации ГОСТам, предусматривающим дифференциацию качества сигарет по классам.
     
     При этом выдаваемый на сигареты иностранных марок сертификат соответствия, свидетельствующий лишь о соответствии производимой продукции тому или иному ГОСТу, не следует оценивать как однозначное подтверждение изготовления этой продукции по данному ГОСТу, поскольку в отличие от нормативно-технической документации, устанавливающей определенные требования, правила, нормы производства и характеристики продукции, согласно Закону РФ от 10.06.1993 N 5151-1 "О сертификации продукции и услуг" сертификат соответствия представляет собой документ, служащий средством защиты потребителя от недобросовестности изготовителя или продавца, наличие которого является одним из основных условий реализации данной продукции.
     
     Кроме того, в требованиях, установленных на сигареты действующим ГОСТом 3935-81, предусмотрено, что каждая коробка, пачка, бокс или сувенирная коробка сигарет должна иметь обозначение этого стандарта, что, естественно, неприменимо и не производится при упаковке сигарет иностранных марок.
     
     Таким образом, учитывая, что ГОСТы разработаны только на отечественные виды, сорта и марки сигарет, и, следовательно, изготовление сигарет иностранных марок осуществляется по другой нормативно-технической документации, на сигареты иностранных марок применяется ставка акциза, установленная п. 1 ст. 193 НК РФ на сигареты с фильтром, за исключением сигарет длиной свыше 85 мм и сигарет 1, 2, 3 и 4-го классов по ГОСТу, а именно: 55 руб. за 1000 штук;
     
     3) по какой налоговой ставке облагаются акцизами некондиционные табачные изделия?
     
     В соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 181 НК РФ табачная продукция признается подакцизным товаром без каких-либо исключений, то есть каких-либо льгот или исключений по порядку налогообложения реализации табачных изделий, не соответствующих ГОСТу, не предусмотрено.
     
     Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.
     
     Следовательно, если табачные изделия, определенные производителем как некондиционные, реализованы им в торговую сеть для продажи населению, то они по своему потребительскому назначению являются товаром, представляющим собой нестандартные, то есть не соответствующие ГОСТу, табачные изделия.
     
     Таким образом, налогообложение некондиционных табачных изделий (то есть не соответствующих ГОСТу) осуществляется по налоговым ставкам:
     
     на сигареты с фильтром - 55 руб. за 1000 шт.,
     
     на сигареты без фильтра - 10 руб. за 1000 шт.
     
     Необходимо иметь в виду, что если налогоплательщик не ведет раздельного учета операций по производству и реализации подакцизных товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам, то согласно п. 2 ст. 190 и п. 6 ст. 194 НК РФ по всем операциям реализации (передачи) этих товаров определяется единая налоговая база, а сумма акциза исчисляется исходя из максимальной налоговой ставки от этой базы.
     
     Так, например, если организация производит несколько видов сигарет с фильтром (с фильтром разной длины, различных классов и т.д.) и не ведет раздельного учета операций по реализации, то по этим изделиям определяется единая налоговая база, а сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, устанавливается исходя из этой налоговой базы и наивысшей налоговой ставки в этой группе, то есть 75 руб. за 1000 штук.
     

     6. Налогообложение операций по реализации табачной продукции в государства-участники СНГ

     
     Согласно Федеральному закону от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" с 1 июля 2001 года операции по реализации подакцизных товаров (в том числе и табачных изделий), помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации и вывозимых в государства- участники СНГ, выводятся из-под налогообложения акцизами.
     
     Однако в соответствии с п. 1 ст. 184 НК РФ из-под налогообложения данные операции выводятся только при условии представления в налоговый орган поручительства уполномоченного банка, предусмотренного ст. 74 НК РФ, которой установлено, что поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем.
     
     Такое поручительство должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующую пеню в случаях непредставления в порядке и сроки, которые установлены п. 6 ст. 198 НК РФ, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им налога и (или) пени.
     
     Указанные договора должны заключаться налоговыми органами с теми банками, в которых у налогоплательщиков открыт расчетный и (или) валютный счет.
     
     При отсутствии поручительства уполномоченного банка налогоплательщик обязан уплатить акциз в соответствии с общим порядком, предусмотренным для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации, а именно: в день отгрузки табачной продукции, вывозимой в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации, налогоплательщик начисляет по этим товарам сумму акциза по установленным налоговым ставкам; начисленная по таким товарам сумма акциза уплачивается налогоплательщиком в бюджет в сроки согласно п. 4 ст. 204 НК РФ.
     
     Сумма акциза, уплаченная налогоплательщиками (производителями подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья) в бюджет по подакцизным товарам, вывезенным в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации, подлежит возврату после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, предусмотренных п. 6 ст. 198 НК РФ.
     
     Акциз возвращается в порядке, предусмотренном ст. 203 НК РФ, не позднее трех месяцев со дня представления налогоплательщиком указанных документов.
     
     Согласно п. 6 ст. 198 НК РФ эти документы должны быть представлены в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров.
     
     Таким образом, условием для освобождения от уплаты акцизов является соблюдение налогоплательщиком сроков представления документов в полном объеме.
     
     При представлении документов по истечении указанного срока основания для освобождения от уплаты акцизов не имеется.
     

     7. Сроки уплаты акцизов

     
     Согласно ст. 195 НК РФ датой реализации (передачи) табачной продукции, а следовательно, моментом начисления акцизов по ней является день отгрузки (передачи) этих изделий, включая произведенные из давальческого сырья.
     
     Сроки и порядок уплаты акциза при реализации табачных изделий установлены п. 4 ст. 204 НК РФ.
     
     Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают акцизы при реализации произведенных ими табачных изделий исходя из фактической реализации за истекший налоговый период (календарный месяц) в следующие сроки:
     
     не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, - по табачным изделиям, реализованным с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;
     
     не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным, - по табачным изделиям, реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца.
     
     Согласно п. 5 ст. 204 НК РФ акциз по табачным изделиям уплачивается по месту их производства.
     
     Налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) обязаны представлять в налоговые органы по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.