Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Учет уставного капитала (Балансовый счет 85 {80}* "Уставный капитал")


Учет уставного капитала (Балансовый счет 85 {80}* "Уставный капитал")

     
     С.А. Верещагин,
ведущий эксперт Информцентра XXI века
     _____
     *1. Здесь и далее все проводки даются по старому Плану счетов, утвержденному приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, а для тех организаций, которые с 1 января 2001 года перешли на новый План счетов, в фигурных скобках приводятся номера счетов по Плану счетов, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. При этом если фигурные скобки с номером счета отсутствуют, это означает, что соответствующая бухгалтерская запись (или соответствующая ее часть) и по новому, и по старому Плану счетов производится с использованием одного и того же балансового счета.

     
     Счет 85 {80} предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала. Сальдо по счету 85 {80} должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.
     
     Записи по счету 85 {80} производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
     

1. Учет уставного капитала при создании организации

     
     Первой хозяйственной операцией, с которой начинается бухгалтерский учет организации, является отражение суммы заявленного в учредительных документах уставного капитала и возникшей в связи с этим задолженности учредителей по взносам в него.
     
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, задолженность учредителей по взносам в уставный капитал отражается проводкой:
     
     Д-т 75 "Расчеты с учредителями" К-т 85 "Уставный капитал".
     
     Если в 2001 году организация приняла решение вести бухгалтерский учет по новому Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, то эту операцию следует отразить проводкой:
     
     Д-т 75 "Расчеты с учредителями" К-т 80 "Уставный капитал".
     

2. Внесение учредителями средств в уставный капитал

     
     Статьей 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ " Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) определено, что вкладом в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал, вносимых участниками, утверждается решением общего собрания участников, принимаемым всеми участниками единогласно. Если утвержденная участниками оценка превышает 200 установленных законодательством минимальных размеров оплаты труда (20 000 руб. в настоящее время), то она должна быть подтверждена независимым оценщиком (аудитором).
     
     Согласно ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) оплату акций также разрешено производить денежными средствами, ценными бумагами, имуществом либо имущественными правами.
     

2.1. Оплата взносов денежными средствами

     
     Внесение учредителями вкладов (оплата акций) в денежной форме в учете отражается проводкой:
     
     Д-т 51 (50) К-т 75.
     
     Если учредителем создаваемого общества является юридическое лицо, то в его учете внесение денежных средств в уставный капитал отразится проводкой:
     
     Д-т 06 {58} К-т 51 (50).
     
     Когда учредителем общества является нерезидент и уставный капитал (либо его часть) формируется в иностранной валюте, то согласно Перечню дат совершения отдельных операций в иностранной валюте (приложение к Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденному приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, далее - ПБУ 3/2000) величина уставного капитала такого общества пересчитывается в рубли по курсу на дату регистрации юридического лица.
     
     В соответствии с п. 5 Положения о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 08.07.1994 N 1482, регистрация организации осуществляется регистрирующим органом не позднее трех дней с даты представления необходимых документов либо в течение 30 календарных дней с даты почтового отправления, указанной в квитанции об отсылке учредительных документов.
     
     Задолженность учредителей в иностранной валюте по взносам в уставный капитал подлежит переоценке на каждую отчетную дату. Курсовая разница от пересчета задолженности учредителей организации относится на ее добавочный капитал.
     
     Пример 1.
     
     22 декабря 2000 года были подписаны учредительные документы о создании ООО "Прима". Учредителями ООО являются два юридических лица - российская организация ООО "Сладкоежка" и иностранная организация фирма "SCK".
     
     По условиям учредительного договора ООО "Сладкоежка" вносит в уставный капитал ООО "Прима" 20 000 руб., фирма "SCK" - 1000 немецких марок.
     
     Организация зарегистрирована 17 января 2001 года. На момент регистрации ООО "Сладкоежка" полностью погасило свои обязательства по внесению средств в уставный капитал. Учредитель-нерезидент погасил свою задолженность 13 марта 2001 г.
     
     Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал по состоянию на 17 января 2001 года отражается проводками:
     

     Д-т 75 К-т 85 {80} - 20 000 руб. - отражена задолженность ООО "Сладкоежка" по взносу в уставный капитал;
     
     Д-т 75 К-т 85 {80} - 13 610 руб. - отражена задолженность фирмы "SCK" по взносу в уставный капитал (1000 мар. х 13,61 руб./мар.);
     
     Д-т 51 К-т 75 - 20 000 руб. - внесена доля уставного капитала ООО "Сладкоежка".
     
     Сумма уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах на момент регистрации организации, составила 33 610 руб. (20 000 руб. + + 13 610 руб.). Из них внесено 20 000 руб., то есть более 50 % уставного капитала.
     
     Погашение фирмой "SCK" ее задолженности 13 марта 2001 года по курсу на эту дату 13,68 руб./мар. отражается проводками:
     
     Д-т 52 К-т 75 - 13 680 руб. - фирма "SCK" внесла свою долю уставного капитала (1000 мар. х 13,68 руб./мар.);
     
     Д-т 75 К-т 87 {83} - 70 руб. - положительная курсовая разница от переоценки задолженности учредителя в связи с понижением курса рубля по отношению к немецкой марке (13 680 руб. - 13 610 руб.) *1.
     _____
     *1. В соответствии с п. 3 ПБУ 3/2000 переоценку задолженности следует проводить на каждую отчетную дату, однако результат будет тем же самым. Поэтому в данном примере ежемесячная переоценка задолженности учредителя не показана.

     

2.2. Внесение вкладов основными средствами

     
     Внесение учредителями вкладов основными средствами в учете отражается проводками:
     
     Д-т 08 К-т 75;
     
     Д-т 01 К-т 08.
     
     При этом следует иметь в виду, что согласно п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01) первоначальная стоимость основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал общества, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) передача имущества в уставный капитал организаций не признается его реализацией.
     
     Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99), выбытие активов организации, связанное с их внесением в уставные капиталы других юридических лиц, расходами в бухгалтерском учете не признается.
     
     Исходя из вышеизложенного при выбытии у учредителя объекта основных средств, отражаемого по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств {91 "Прочие доходы и расходы" или 01 (субсчет "Выбытие основных средств")}, финансовый результат ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения не определяется. Учредитель не начисляет также НДС и не выписывает счет-фактуру.
     
     Организация, принявшая объект основных средств в качестве вклада в уставный капитал, принимает его к учету, не выделяя НДС из стоимости объекта.
     
     В соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 амортизация основных средств начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта и срока его полезного использования.
     
     Первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в качестве вклада в уставный капитал, является сумма его денежной оценки, согласованная учредителями.
     
     Согласно п. 26 ПБУ 6/01 срок полезного использования принятого к учету объекта основных средств определяется организацией в соответствии с техническими условиями или согласно срокам, установленным в централизованном порядке.
     
     В настоящее время срок полезного использования основных средств устанавливается исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 (далее - Единые нормы амортизационных отчислений).
     
     Согласно письму МНС России от 11.09.2000 N ВГ-6-02/731, согласованному с Минэкономразвития России и Минфином России (далее - письмо N ВГ-6-02/731), срок полезного использования приобретенных основных средств, бывших в эксплуатации, в том числе основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, определяется как разница между сроком полезного использования объекта, рассчитанным исходя из требований Единых норм амортизационных отчислений, и сроком его фактической эксплуатации у предыдущих собственников, подтвержденным соответствующими документами.
     
     Таким образом, для определения срока полезного использования основного средства, внесенного в качестве вклада в уставный капитал и бывшего в эксплуатации у предыдущего владельца (чаще всего в уставный капитал вносятся уже не новые основные средства), необходимо, чтобы учредитель передал всю документацию по основному средству, в том числе подтверждающую срок его фактической эксплуатации со времени приобретения (сооружения).
     
     Исходя из вышеизложенного первичными документами, необходимыми для принятия к учету объекта основных средств, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, должны служить:
     
     - акт (накладная) приемки-передачи основных средств по форме N ОС-1, подписанный представителями обеих сторон;
     
     - акт оценки основного средства (протокол собрания учредителей и акт независимого оценщика);
     
     - техническая документация на переданное основное средство.
     
     Пример 2.
     
     ООО "Секунда" приобрело в феврале 1998 года объект основных средств стоимостью 87 000 руб., в том числе НДС - 14 500 руб. Норма амортизации при принятии объекта к учету определена в размере 6 % годовых.
     
     В феврале 2001 года основное средство было передано в качестве вклада в уставный капитал ООО "Терция", при этом его стоимость, подтвержденная актом независимого оценщика, определена в размере 75 000 руб.
     
     После передачи в бухгалтерию ООО "Терция" первичных документов (акта приемки-передачи объекта основных средств, акта оценки, технической документации) ввод в эксплуатацию объекта основных средств следует отразить проводками:
     
     Д-т 08 К-т 75 - 75 000 руб. - принят от учредителя объект основных средств, внесенный в качестве вклада в уставный капитал;
     
     Д-т 01 К-т 08 - 75 000 руб. - полученный объект основных средств введен в эксплуатацию.
     
     Для определения срока полезного использования полученного объекта основных средств необходимо из срока полезного использования, установленного в соответствии с требованиями Единых норм амортизационных отчислений, вычесть срок нахождения полученного объекта в эксплуатации у предыдущих владельцев.
     
     Исходя из нормы амортизационных отчислений, равной 6 % годовых, срок полезного использования объекта составляет 16 лет 8 месяцев (100 % : 6 %).
     
     У предыдущего владельца объект находился в эксплуатации 2 года (с февраля 1998 по январь 2001 года).
     
     Следовательно, срок полезного использования полученного объекта основных средств составляет 14 лет 8 месяцев, а норма амортизационных отчислений составит 6,8 % годовых (100 % : 14,66).
     

2.3. Внесение вкладов материально-производственными запасами

     
     В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н (далее - ПБУ 5/98), фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями.
     
     Так же как и в случае вклада в уставный капитал основных средств, передача материально-производственных запасов у учредителя не является реализацией, а принимающая организация не учитывает "входящий" НДС.
     
     При этом организация может учитывать полученные запасы не на том счете, на котором их учитывал учредитель.
     
     Пример 3.
     
     ООО "Кварта", основной деятельностью которого является оптовая торговля, в январе 2001 года внесло в уставный капитал ООО "Квинта", занимающегося производством строительно-монтажных работ, имеющиеся у него на складе 100 рулонов обоев по цене 90 руб. за рулон. Согласно решению учредителей вклад оценен в 7000 руб.
     
     Поскольку учредитель - ООО "Кварта" - занимается оптовой торговлей, то имеющиеся у него на складе обои числились в его учете как товары на счете 41.
     
     Строительная организация может учитывать полученные в качестве вклада в уставный капитал материальные запасы как материалы на счете 10 при условии, что они будут использоваться при осуществлении производственной деятельности.
     
     Таким образом, в учете ООО "Квинта" получение имущества в качестве вклада в уставный капитал следует отразить проводкой:
     
     Д-т 10 К-т 75 - 7000 руб.
     

2.4. Внесение вклада в виде права пользования основными средствами

     
     Учредитель может внести свой вклад путем предоставления создаваемому обществу права использовать в течение оговоренного срока принадлежащий учредителю объект основных средств.
     
     Фактически в этой ситуации общество арендует на определенный срок у своего учредителя принадлежащие ему основные средства, а арендной платой будут служить причитающиеся ему доходы организации.
     
     Пример 4.
     
     ООО "Селта" внесло в уставный капитал учреждаемого им ООО "Септима" право пользования принадлежащим учредителю помещением сроком на 15 лет. Балансовая стоимость помещения - 95 000 руб., начисленный износ на момент передачи - 11 400 руб. Арендная плата за используемое имущество собранием учредителей установлена в сумме 500 руб. в месяц.
     
     В учете ООО "Септима" вклад учредителя в виде предоставления права пользования основным средством отразится проводками:
     
     Д-т 04 К-т 75 - 90 000 руб. (500 руб. х 12 мес. х 15 лет) - отражен взнос учредителем в уставный капитал в виде предоставления права пользования принадлежащим ему объектом основных средств;
     
     Д-т 001 - 95 000 руб. - отражена балансовая стоимость полученного в аренду (в пользование от учредителя) объекта основных средств.
     
     В учете ООО "Селта" предоставление в пользование объекта основных средств отразится проводками:
     
     Д-т 01 (субсчет "Основные средства, сданные в аренду") К-т 01 (субсчет "Собственные основные средства") - 95 000 руб. - отражена балансовая стоимость объекта основных средств, предоставленного в пользование;
     
     Д-т 02 (субсчет "Износ по собственным основным средствам") К-т 02 (субсчет "Износ по основным средствам, сданным в аренду") - 11 400 руб. - отражен износ по основному средству, предоставленному в пользование;
     
     Д-т 06 {58, субсчет "Паи и акции"} К-т 83 {98} - 90 000 руб. - отражен взнос в уставный капитал учрежденной организации в виде права пользования основным средством.
     
     Поскольку погашение задолженности по взносу уставного капитала таким способом фактически является сдачей в аренду основного средства, то организация ежемесячно должна отражать получаемый ею доход проводкой:
     
     Д-т 83 {98} К-т 80{91} - 500 руб.
     
     Начисление амортизации по объекту, переданному в пользование, будет отражаться проводкой:
     
     Д-т 80 {91} К-т 02.
     

3. Увеличение размера уставного капитала

     
     Согласно ст. 17 Закона N 14-ФЗ увеличение размера уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может быть осуществлено только после полной оплаты его суммы, заявленной в учредительных документах при создании общества.
     
     Уставный капитал ООО может быть увеличен за счет:
     
     - имущества общества;
     
     - дополнительных вкладов всех его участников;
     
     - дополнительных вкладов отдельных участников общества или за счет вкладов третьих лиц, принимаемых участниками общества.
     
     В соответствии со ст. 28 Закона N 208-ФЗ увеличение уставного капитала акционерного общества может быть осуществлено путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.
     

3.1. Увеличение уставного капитала ООО за счет его имущества

     
     В соответствии со ст. 18 Закона N 14-ФЗ увеличение уставного капитала ООО за счет его имущества может быть осуществлено по решению собрания участников, принятому большинством (не менее двух третей) голосов, если бульшее количество голосов для принятия такого решения не предусмотрено уставом общества.
     
     Такое решение принимается на основании данных баланса за истекший год. Нельзя принять решение об увеличении капитала за счет имущества на основании данных бухгалтерской отчетности за квартал, полугодие или 9 месяцев текущего года.
     
     Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не может превышать разницу между суммой чистых активов и уставным капиталом с учетом средств резервного фонда, если его образование предусмотрено учредительными документами общества.
     
     Поскольку величина чистых активов ООО является, по своей сути, стоимостью имущества организации, приобретенного за счет собственных источников, то есть уставного капитала и прибыли, то увеличение уставного капитала может быть произведено за счет прибыли общества, оставшейся в его распоряжении после окончания года и реформации баланса.
     
     Из вышесказанного можно сделать вывод о том, что формулировка "увеличение уставного капитала общества за счет его имущества" не совсем точно отражает сущность этой операции. Точнее было бы определить ее как "увеличение уставного капитала общества за счет источников создания имущества общества".
     
     Пример 5.
     
     ООО "Прима" имеет уставный капитал 10 000 руб. В состав участников общества входят 3 лица, первому из которых принадлежит 40 % уставного капитала (4000 руб.), второму - 50 % (5000 руб.), третьему - 10 % капитала (1000 руб.). Уставный капитал оплачен полностью.
     
     В апреле 2001 года после сдачи отчетности за истекший год собрание участников приняло решение об увеличении уставного капитала общества за счет прибыли, оставшейся в его распоряжении.
     
     Для определения максимальной величины, на которую можно увеличить уставный капитал общества за счет его прибыли, необходимо определить величину чистых активов общества по результатам 2000 года. Стоимость чистых активов определяется всеми организациями, независимо от организационно-правовых форм, кроме бюджетных учреждений, страховых организаций и банков, согласно п. 102 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, в соответствии с порядком, изложенным в приказе Минфина России N 96, ФКЦБ России N 149 от 05.08.1996 (далее - Порядок расчета стоимости чистых активов).
     
     Предположим, что стоимость чистых активов общества по данным баланса за 2000 год составила 60 000 руб.
     
     При условии, что резервный фонд в обществе не создается, оно имеет право в 2001 году увеличить свой уставный капитал на сумму, не превышающую 50 000 руб. (60 000 руб. - 10 000 руб.).
     
     Если собранием участников принято решение об увеличении уставного капитала на 15 000 руб., то в бухгалтерском учете это отразится проводками:
     
     Д-т 75 К-т 85 {80} - 15 000 руб. - произведено увеличение уставного капитала;
     
     Д-т 88 {84} К-т 75 - 15 000 руб. - увеличена номинальная стоимость долей участников общества, отраженная по счетам бухучета, в связи с увеличением уставного капитала за счет прибыли, оставшейся в распоряжении общества.
     
     Таким образом, размер уставного капитала составит 25 000 руб., но при этом размер доли каждого участника не изменится и будет по-прежнему равен 40, 50 и 10 %.
     
     Изменение номинальной величины долей участников общества представлено в таблице 1.
     

Таблица 1

    
Изменение номинальной величины долей участников общества при увеличении размера уставного капитала за счет стоимости имущества общества

Участник

Размер доли, %

Номинальная стоимость доли, руб., при величине уставного капитала

  
 

  
 

10 000 руб.

25 000 руб.

I

40

4000

10 000

II

50

5000

12 500

III

10

1000

2500

Итого

100

10 000

25 00


     Сумма, на которую увеличилась стоимость доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью у участников - физических лиц, в соответствии с п. 1.4 ст. 208 НК РФ включается в их совокупный годовой доход в том периоде, в котором увеличилась их доля, и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
     
     Согласно условию примера участник II является физическим лицом. Его совокупный доход в апреле 2001 года (после государственной регистрации изменения размера уставного капитала) подлежит увеличению на 7500 руб. (12 500 руб. - 5000 руб.), и с этой суммы должен быть удержан налог на доход.
     
     Увеличение стоимости доли в уставном капитале ООО у участников-юридических лиц в соответствии с п. 2.7 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 62) относится на финансовые результаты деятельности и увеличивает облагаемую базу при расчете налога на прибыль.
     
     В бухгалтерском учете у этих участников увеличение уставного капитала отразится следующими проводками:
     
     Д-т 06 {58} К-т 80 {91} - 6000 руб. - произведено увеличение номинального размера доли в уставном капитале общества у участника I (10 000 руб. - 4000 руб.);
     
     Д-т 06 {58} К-т 80 {91} - 1500 руб. - произведено увеличение номинального размера доли в уставном капитале общества у участника III (2500 руб. - 1000 руб.).
     
     Пример 6.
     
     ООО "Секунда" имеет уставный капитал 15 000 руб. В состав общества входит 3 участника. Участнику I принадлежит 20 % уставного капитала (3000 руб.), участнику II - 30 % (4500 руб.), участнику III - 50 % капитала (7500 руб.). Уставный капитал оплачен полностью.
     
     В апреле 2001 года после сдачи отчетности за истекший год собрание участников приняло решение об увеличении уставного капитала за счет добавочного капитала. Добавочный капитал общества создан за счет переоценки основных средств, произведенной по состоянию на 1 января 2000 года.
     
     Аналогично ситуации, рассмотренной в примере 5, уставный капитал может быть увеличен на сумму, не превышающую разницу между суммой чистых активов и размером уставного капитала, но не более чем на сумму добавочного капитала.
     
     При условии, что величина чистых активов за 2000 год составила 50 000 руб., а величина добавочного капитала - 8000 руб., уставный капитал может быть увеличен не более чем на 8000 руб. *1.
     _____
     *1. Вариант, когда величина добавочного капитала больше, чем разница между чистыми активами и уставным капиталом, возможен в ситуации, при которой результаты деятельности организации не позволяют говорить о ее успешности. Однако в этом случае руководству и учредителям придется думать о погашении убытков, а не об увеличении уставного капитала.

     

     Итак, собрание участников приняло решение об увеличении уставного капитала за счет переоценки основных фондов на 8000 руб. В бухгалтерском учете это отразится проводками:
     
     Д-т 75 К-т 85 {80} - 8000 руб. - произведено увеличение уставного капитала;
     
     Д-т 87 {83} К-т 75 - 8000 руб. - увеличена номинальная стоимость долей участников общества, отраженная по счетам бухгалтерского учета, в связи с увеличением уставного капитала за счет переоценки основных фондов.
     
     Таким образом, размер уставного капитала составит 23 000 руб. (15 000 руб. + 8000 руб.), но при этом размер доли каждого участника не изменился и будет по-прежнему составлять 20, 30 и 50 %.
     
     Изменение номинальной величины долей участников общества представлено в таблице 2.
     

Таблица 2

    
Изменение номинальной величины долей участников общества при увеличении размера уставного капитала за счет прироста стоимости имущества при переоценке

     

Участник

Размер доли,  %

Номинальная стоимость доли, руб., при величине уставного капитала

  
 

  
 

15 000

23 000

I

20

3000

4 600

II

30

4500

6 900

III

50

7500

11 500

Итого

100

15 000

23 00

     
     Согласно п. 19 ст. 217 НК РФ доходы, полученные физическими лицами-участниками общества с ограниченной ответственностью в виде увеличения номинальной стоимости уставного капитала в связи с капитализацией результатов переоценки основных средств, освобождаются от налогообложения.
     
     Если участник II - физическое лицо, то полученный им в 2001 году доход (после государственной регистрации изменения уставного капитала) от увеличения его доли в уставном капитале в сумме 2400 руб. (6900 руб. - 4500 руб.) налогом на доходы не облагается.
     
     Увеличение стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью у участников-юридических лиц относится в соответствии с п. 2.7 Инструкции N 62 на финансовые результаты деятельности и увеличивает облагаемую базу при расчете налога на прибыль.
     
     В бухгалтерском учете у этих участников увеличение уставного капитала отразится следующими проводками:
     
     Д-т 06 {58} К-т 80 {91} - 1600 руб. - произведено увеличение номинального размера доли в уставном капитале общества у участника I (4600 руб. - - 3000 руб.);
     
     Д-т 06 {58} К-т 80 {91} - 4000 руб. - произведено увеличение номинального размера доли в уставном капитале общества у участника III (11 500 руб. - 7500 руб.).
     

3.2. Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников общества

     
     Согласно ст. 19 Закона N 14-ФЗ собрание участников общества может принять решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов в уставный капитал его участниками.
     
     Таким решением должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли.
     
     Указанное соотношение устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость доли участника общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.
     
     Пример 7.
     
     ООО "Секунда", размер уставного капитала которого составляет 20 000 руб., 25 января 2001 года приняло решение о его увеличении до 50 000 руб. за счет дополнительных вкладов участников.
     
     Размер и номинальная стоимость долей участников общества представлены в таблице 3.
     

Таблица 3

    
Размер и номинальная стоимость долей участников общества на момент принятия решения об увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников

     

Участник

Размер доли уставного капитала,  %

Номинальная стоимость доли уставного капитала, руб.

I

40

8000

II

50

10 000

III

10

2000

Итого

100

20 00

     
     В соответствии с п. 1 ст. 19 Закона N 14-ФЗ должно быть установлено единое для всех участников соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли.
     
     Каждый участник общества вправе внести дополнительный вклад, не превышающий части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру доли этого участника в уставном капитале общества.
     
     Поскольку в рассматриваемом примере уставный капитал увеличивается на 30 000 руб., то участник I вправе увеличить номинальный размер своей доли не более чем на 12 000 руб. (30 000 руб. х 40 %), участник II - не более чем на 15 000 руб. (30 000 руб. х 50 %), участник III - не более чем на 3000 руб. (30 000 руб. х 10 %). Суммы, превышающие эти пределы, не увеличат номинальную стоимость доли участника и должны быть либо возвращены ему обществом, либо зачислены в состав прибылей и убытков как безвозмездно полученные денежные средства *1.
     _____
     *1. При этом следует помнить, что безвозмездная передача является одним из видов дарения и в отношениях между двумя коммерческими организациями ограничена суммой, равной пятикратному размеру минимальной месячной оплаты труда (см. ст. 575 ГК РФ).

     
     После принятия решения участники в течение двух месяцев, то есть до 25 марта 2001 года, обязаны внести дополнительные вклады в уставный капитал в размерах, предусмотренных решением собрания.
     
     Допустим, что за этот срок участник I внес 12 000 руб., участник II - 20 000 руб., участник III - 3000 руб. В учете организации эти операции отразятся проводками:
     
     Д-т 51 К-т 75 (субсчет "Расчеты с участником I") - 12 000 руб. - участником I внесен дополнительный вклад в уставный капитал;
     
     Д-т 51 К-т 75 (субсчет "Расчеты с участником II") - 20 000 руб. - участником II внесен дополнительный вклад в уставный капитал;
     
     Д-т 51 К-т 75 (субсчет "Расчеты с участником III") - 3000 руб. - участником III внесен дополнительный вклад в уставный капитал.
     
     Не позднее месяца со дня истечения установленного срока (до 25 апреля 2001 года) внесения вкладов собрание участников должно рассмотреть итоги указанных действий и утвердить изменения в уставном капитале.
     
     Если собрание участников утверждает фактически состоявшееся увеличение уставного капитала и возникшие в связи с этим изменения в распределении уставного капитала, то в течение месяца со дня утверждения увеличения капитала (до 25 мая 2001 года) следует внести изменения в учредительные документы общества.
     
     Изменение величины уставного капитала отразится в учете организации следующими проводками:
     

     Д-т 75 (субсчет "Расчеты с участником I") К-т 85 {80} - 12 000 руб. - отражено внесение участником I дополнительного вклада в уставный капитал;
     
     Д-т 75 (субсчет "Расчеты с участником II") К-т 85 {80} - 15 000 руб. - отражено внесение участником II дополнительного вклада в уставный капитал (поскольку номинальная стоимость его доли не может быть увеличена больше чем на 15 000 руб.);
     
     Д-т 75 (субсчет "Расчеты с участником II") К-т 80 {91} - 5000 руб. - отражена безвозмездная передача участником II денежных средств обществу (в соответствии с п. 2.7 Инструкции N 62 безвозмездное получение денежных средств от физического лица не увеличивает облагаемую базу при расчете налога на прибыль);
     
     или
     
     Д-т 75 (субсчет "Расчеты с участником II") К-т 51 - 5000 руб. - произведен возврат участнику II суммы дополнительных вкладов, превышающих установленный предел;
     
     Д-т 75 (субсчет "Расчеты с участником III") К-т 85 {80} - 3000 руб. - внесение участником III дополнительного вклада в уставный капитал.
     
     Если участники общества нарушат сроки внесения взносов, сроки утверждения итогов увеличения капитала или внесения изменений в учредительные документы, то увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся.
     
     В этом случае общество обязано в разумный срок вернуть участникам их вклады, сделав запись:
     
     Д-т 75 К-т 51 - в связи с тем, что увеличение уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов признано несостоявшимся, произведен возврат участнику суммы ранее внесенного дополнительного вклада в уставный капитал.
     
     В нашем примере все необходимые формальности были соблюдены, и уставный капитал организации увеличился за счет дополнительных вкладов участников на 30 000 руб. Увеличенные размеры долей участников общества и суммы их номинальной стоимости представлены в таблице 4.
     

Таблица 4

    
Увеличенные размеры долей участников общества и суммы их номинальной стоимости после увеличения размера уставного капитала за счет внесения участниками дополнительных вкладов

     

Участник

Размер доли уставного капитала, %

Номинальная стоимость доли уставного капитала, руб.

I

40

20 000

II

50

25 000

III

10

5000

Итого

100

50 00

     

3.3. Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов отдельных участников общества или за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в участники общества

     
     Общее собрание участников общества может принятым единогласно решением увеличить размер уставного капитала за счет дополнительных взносов отдельных участников общества или принимаемых в общество третьих лиц.
     
     При этом изменится не только величина уставного капитала, но также и размер долей его участников.
     
     Пример 8.
     
     Собрание участников ООО "Кварта" 5 февраля 2001 года единогласно приняло решение об увеличении своего уставного капитала.
     
     Размер долей уставного капитала участников общества и их номинальная стоимость приведены в таблице 5.
     

Таблица 5

    
Размер долей уставного капитала участников общества и их номинальная стоимость до принятия решения об увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов прежних и новых участников

     

Участник

Размер доли уставного капитала, %

Номинальная стоимость доли уставного капитала, руб.

I

40

6 000

II

50

7 500

III

10

1500

Итого

100

15 00

     
     Согласно принятому решению участник III вносит дополнительный вклад в сумме 3000 руб. и в общество принимается участник IV, который должен внести вклад в сумме 7000 руб.
     
     Таким образом, в результате принятия решения размер долей уставного капитала участников общества и их номинальная стоимость должны измениться (см. таблицу 6).
     

Таблица 6

    
Размер долей уставного капитала участников общества и их номинальная стоимость после увеличения уставного капитала за счет дополнительных вкладов прежних и новых участников

     

Участник

Размер доли уставного капитала, %

Номинальная стоимость доли уставного капитала, руб.

I

24

6 000

II

30