Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О документальном оформлении и учете справочно-правовых систем и бухгалтерских программ в 2001 году


О документальном оформлении и учете справочно-правовых систем и бухгалтерских программ в 2001 году

     
     Е.В. Орлова
     
     Эффективное управление современным предприятием неразрывно связано с использованием различных справочно-правовых систем и компьютерных программ, позволяющих оперативно решать полный комплекс задач финансового и управленческого учета, экономического анализа в едином информационном пространстве.
     
     Многих бухгалтеров привлекает возможность заполнения форм бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности в автоматическом или близком к нему режиме, предусмотренная в настоящее время в ряде компьютерных программ бухгалтерского учета.
     
     Такие программные продукты, как справочник по корреспонденции счетов, предлагаемый лидерами рынка делового программного обеспечения, позволяют значительно облегчить работу бухгалтерии в период перехода на новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
     
     В данной статье рассматриваются вопросы, с которыми сталкиваются многие предприятия при отражении в учете операций по приобретению, обновлению, выбытию локальных и сетевых версий бухгалтерских программ и справочно-правовых систем.
     

1. Приобретение бухгалтерских компьютерных программ и баз данных

     
     Статьей 1 Закона РФ от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" установлено следующее:
     
     программа для ЭВМ - это объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования электронных вычислительных машин (ЭВМ) и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата. Под программой для ЭВМ подразумеваются также подготовительные материалы, полученные в ходе ее разработки, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения;
     
     база данных - это объективная форма представления и организации совокупности данных (например статей или расчетов), систематизированных таким образом, чтобы они могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.
     
     Программа для ЭВМ является объектом авторского права в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" и п. 2 ст. 2 Закона РФ "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных".
     
     Многие бухгалтеры привыкли отражать бухгалтер-ские программы и справочно-правовые системы в составе нематериальных активов на основании п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
     
     Однако с вступлением в действие с 1 января 2001 года ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, порядок отражения в бухгалтер-ском учете организаций программного обеспечения существенно изменился.
     
     Пункт 4 ПБУ 14/2000 значительно сужает перечень нематериальных активов по сравнению с перечнем, приведенным в п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. К нематериальным активам теперь только относится исключительное авторское право на компьютерные бухгалтерские программы и базы данных. Все остальные права на использование программных продуктов учитывать в качестве нематериальных активов, как это делалось до 1 января 2001 года, нельзя.
     
     Требованиям, перечисленным в п. 3 ПБУ 14/2000, не может удовлетворять приобретаемое организацией-пользователем (без передачи соответствующих прав) программное обеспечение: компьютерные бухгалтерские программы, справочно-правовые системы (базы данных) и т.д. Следовательно, нормы ПБУ 14/2000 не применяются к материальным объектам, в которых выражены программы для ЭВМ и базы данных (подпункт "в" п. 2 раздела I ПБУ 14/2000).
     

     Данные активы не относятся к нематериальным по следующим причинам.
     
     Во-первых, только надлежащее документальное оформление прав на результаты интеллектуальной деятельности с государственной регистрацией этих прав приводит к появлению объекта нематериальных активов.
     
     Во-вторых, пунктом 5 ст. 6 Закона РФ "Об авторском праве и смежных правах" установлено, что авторское право на произведение не связано с правом собственности на материальный объект, в котором произведение выражено, а передача собственности на материальный объект или права владения материальным объектом сама по себе не влечет передачи каких-либо прав на произведение, выраженное в этом объекте.
     
     Согласно ПБУ 14/2000 к нематериальным активам могут быть отнесены активы, находящиеся у организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
     
     Поскольку организация-пользователь не является собственником программного обеспечения (собственником является фирма-производитель), то учитывать его в составе нематериальных активов с 1 января 2001 года она не имеет права.
     
     Следовательно, нематериальным активом может быть признано не само программное обеспечение или справочно-информационная база данных как результат интеллектуальной деятельности, а лишь право (исключительное или неисключительное) на использование результата интеллектуальной деятельности, воплощенное в виде компьютерной программы или базы данных.
     
     Таким образом, приобретая справочно-правовую систему или бухгалтерскую программу, руководители организаций должны иметь в виду, что объектами нематериальных активов являются не сами компь-ютерные программы и базы данных, а зарегистрированные в установленном порядке права на их использование. Исключительное авторское право организации-пользователю не передается.
     
     Документальное подтверждение прав собственности и правильное оформление прав на использование, в частности, интеллектуальной собственности, позволяют любой организации реально контролировать долю рынка и преследовать на законном основании недобросовестных конкурентов.
     
     Согласно п. 24 раздела V ПБУ 14/2000 отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности, осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем договоров определенного вида, а именно: лицензионных договоров или лицензионных соглашений (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), а также договоров коммерческой концессии, авторских и иных аналогичных договоров, заключенных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     

     При заключении лицензионных договоров следует обратить внимание на конкретные права по использованию программного обеспечения, передаваемые по данному договору; на срок, на который передается право использования; на наличие передаваемой лицензиаром лицензиату необходимой документации по использованию программного обеспечения.
     
     Понятие "программное обеспечение" имеет два разных значения:
     
     - совокупность имущественных и неимущественных прав автора (правообладателя) на программное обеспечение;
     
     - овеществленный (материализованный) экземпляр программы программного обеспечения.
     
     Материализуя созданное программное обеспечение на бумаге или дискете, автор становится собственником полученных экземпляров программ ЭВМ.
     
     Классификация программного обеспечения зависит от источника его поступления в организацию, целей приобретения и дальнейшего использования.
     
     В зависимости от целей приобретения и дальнейшего использования программного обеспечения возможно заключение одной из следующих сделок:
     
     - авторского договора об использовании программы ЭВМ;
     
     - договора купли-продажи экземпляра программы ЭВМ;
     
     - договора аренды экземпляра программы ЭВМ.
     
     Заключая ту или иную сделку по приобретению программного обеспечения, необходимо четко представлять, что именно является предметом сделки: экземпляр программного обеспечения или автор-ское право, возникающее из этой программы.
     
     Различие между названными видами граждан-ско-правовых сделок заключается в том, что предметом авторского договора являются имущественные права на программное обеспечение, а предметом договора купли-продажи и аренды - единичный экземпляр программного обеспечения.
     
     Если организация намерена приобрести программное обеспечение только для использования в своей хозяйственной деятельности и не стремится получить какие-либо из имущественных прав на программное обеспечение, то подобные отношения могут быть оформлены договором купли-продажи экземпляра программного обеспечения, возможность заключения которого предусмотрена в ст. 1 Закона РФ "О правовой охране программ для электронно-вычислительных машин и баз данных".
     
     Предметом договора купли-продажи является имущество - единичный экземпляр программного обеспечения, овеществленный на бумажных или электронных носителях (дискетах), а не имущественные права автора (правообладателя) на данную программу, так как предметом договора купли-продажи может быть только вещь.
     

     Даже если организация-пользователь приобретает программные продукты, предназначенные для широкого круга пользователей (так называемые тиражные, "коробочные" продукты, то есть содержащие "в коробке" готовые типовые решения для автоматизации учета), она фактически заключает публичный договор, в соответствии с которым обязуется выполнить ряд условий, например: не допускать копирования приобретенного программного обеспечения сверх того количества, которое определено правообладателем.
     
     Для исключения возможного смешения договора купли-продажи с авторским договором в договоре купли-продажи экземпляра программного обеспечения следует специально указать, что:
     
     - по договору передается имущество - экзем-пляр программного обеспечения на дискете (на определенном материальном носителе);
     
     - данным договором не передаются имущественные (авторские) права на программное обеспечение;
     
     - цель приобретения программы - использование в собственной хозяйственной деятельности;
     
     - покупателю запрещается распространять приобретенную программу.
     
     Нередки случаи, когда единичный экземпляр компьютерной программы или базы данных приобретается в магазине розничной торговли без лицензионного договора. В этой ситуации о нематериальном активе и речи быть не может, поскольку программа для ЭВМ на материальном носителе становится объектом вещного, а не авторского права. Данный вывод можно сделать из ст. 1 Закона РФ "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных", предусматривающей продажу, прокат, сдачу в наем программы, воспроизведенной в любой материальной форме, а также из подпункта "в" п. 2 ПБУ 14/2000.
     
     Единичный экземпляр компьютерной программы может трактоваться как объект вещного права на основании п. 2.4.7 Методических рекомендаций по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательской продукции (работ, услуг) для строительства, и формированию финансовых результатов, утвержденных Минфином России 23.05.1994 N 66, согласно которому стоимость программно-математического обеспечения ЭВМ разового применения включается в себестоимость данной работы полностью в случае использования только в период выполнения работы.
     
     На практике оформление договоров выглядит следующим образом. Организация-правообладатель (производитель), продавая программный продукт, за-ключает с организацией-пользователем договор. Разработчики называют его "лицензионным", но, скорее, он является разновидностью авторского договора, так как в российском законодательстве понятие "лицензионный договор" применяется в патентном праве и в ином качестве. Кроме того, п. 2 ст. 2 Закона РФ "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" определяет, что программы для ЭВМ относятся к объектам авторского права. И охрана им предоставляется как произведениям литературы. Поэтому и договоры, оформляющие их передачу и использование, будут авторскими (например на передачу части или всех имущественных авторских прав). При этом само авторское право на программу не связано с правом собственности на материальный носитель. Иными словами, любая передача прав на материальный носитель (например компакт-диск, дискету) не влечет за собой передачи каких-либо прав на программу для ЭВМ.
     

     Обращаем внимание читателей на то, что Российским агентством по патентам и товарным знакам приказом от 31.12.1998 N 245 утверждены Правила регистрации договоров на программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральных микросхем, которыми устанавливается порядок регистрации договоров о полной уступке всех имущественных прав и договоров о передаче имущественных прав на программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральных микросхем.
     
     Согласно п. 25 ПБУ 14/2000 если организация-правообладатель, сохраняя за собой исключительные права на результаты интеллектуальной собственности, передает другой организации-пользователю данные права, она не списывает данные права со своего баланса. При этом начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией-правообладателем.
     
     На основании п. 26 ПБУ 14/2000 у организации-пользователя полученные нематериальные активы учитываются на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.
     
     С 1 января 2001 года введен в действие новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Однако как в старом, так и в новом Плане счетов для учета компьютерного обеспечения не предусмотрено забалансового счета. Поэтому, по нашему мнению, целесообразно в рабочий план счетов, разрабатываемой организацией-пользователем, включить дополнительный забалансовый счет, например 012 "Программное обеспечение" нового Плана счетов.
     
     Организация-пользователь отражает платежи за полученное право на результаты интеллектуальной собственности в зависимости от условий договора:
     
     - если предусмотрены периодические платежи (роялти), порядок, сроки и сумма которых четко определены в договоре, то они включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода;
     
     - если платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности производятся в виде фиксированного разового платежа, то они отражаются организацией-пользователем как расходы будущих периодов (по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" без НДС) с последующим списанием на издержки производства и обращения в течение срока действия соответствующего договора (по мере полезного использования приобретенных компьютерных программ и баз данных) проводкой: Д-т 20, 26, 44 К-т 97 *1.
     _____
     *1. Здесь и далее по тексту приводится нумерация счетов в соответствии с новым Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

     
     Напомним, что порядок отражения в учете периодических лицензионных платежей (роялти), производимых и уплачиваемых в порядке и в сроки, преду-смотренные договором, был разъяснен в письмах Минфина России от 20.01.1998 N 16-00-17-10 и от 30.01.1998 N 16-00-17-13. Что касается принятия для целей налогообложения начисленных, но фактически не перечисленных лицензионных платежей (роялти), то, по мнению Минфина России, для организаций, определяющих выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения "по методу отгрузки", включение начисленных периодических лицензионных платежей в затраты производства или издержки обращения является правомерным.
     

     Если речь идет о фиксированном разовом платеже, то следует обратить внимание на следующее. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их оплаты (п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации" - допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности; п. 12 Положения о составе затрат) и учитываются в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов.
     
     Исключение составляют только субъекты малого предпринимательства, которые применяют приказ Минфина России от 21.12.1998 N 64н "О типовых рекомендациях по бухгалтерскому учету для субъектов малого предпринимательства" (письмо МНС России от 09.06.2000 N ВГ-6-02/442, подготовленное на основании разъяснения, данного Минфином России в письме от 06.04.2000 N 04-02-04/1, о том, как применять п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). На основании этого приказа только субъекты малого предпринимательства вправе отражать выручку для целей бухгалтерского учета по мере оплаты, а не в соответствии с принципом временной определенности (иными словами, "по мере отгрузки"). Соответственно, только им предоставлено право отражать расходы в бухгалтерском учете не в том отчетном периоде, в котором они имели место, а в зависимости от времени оплаты продукции (работ, услуг), в связи с производством которой они были понесены.
     
     В случае установления фиксированного разового платежа важное значение имеет срок полезного использования компьютерной программы.
     
     Как показывает аудиторская практика, чаще всего в договорах на получение прав на результаты интеллектуальной собственности срок полезного использования не устанавливается. Отдельные организации, приобретая компьютерные программы для автоматизированного ведения бухгалтерского учета, получают документацию от поставщика программного продукта, которая также не содержит информации о сроках полезного использования этого продукта.
     
     Если в договоре срок не определен, то организация-пользователь должна самостоятельно либо с помощью независимого эксперта определить срок полезного использования компьютерной программы, в течение которого будет списываться фиксированный разовый платеж. Данное решение необходимо обосновать и закрепить в приказе по учетной политике организации исходя из требований Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     Если раньше норма амортизации по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, устанавливалась для целей бухгалтерского учета в расчете на десять лет, то теперь нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). В то же время согласно подпункту "ц" п. 2 Положения о составе затрат для целей налогообложения нормы амортизации по таким нематериальным активам определяются по-прежнему в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации). При этом необходимо обратить внимание на то, что поскольку компьютерные программы быстро устаревают, то, вероятно, нет смысла устанавливать слишком большой срок их службы. Так, в письме Минфина России от 17.04.1999 N 04-02-14/м говорится о том, что исходя из норм международного опыта по программным продуктам срок полезного использования, как правило, не превышает пяти лет.
     
     В связи с этим, по мнению автора, с 1 января 2001 года затраты на приобретение компьютерных программ и справочно-правовых систем (если по условиям лицензионного договора платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности производятся в виде фиксированного разового платежа) можно учитывать в составе расходов будущих периодов, если организацией или производителем компьютерного обеспечения определено, что срок полезного использования данных активов превышает один месяц, или как затраты текущего месяца, если приобретенные активы предполагается использовать только в текущем месяце.
     
     В бухгалтерском учете организаций отражение операций по передаче и приобретению неисключительных прав на компьютерные бухгалтерские программы выглядит следующим образом.
     

2. Учет операций, связанных с получением организацией прав на использование программного обеспечения

     

2.1. Учет у организации-правообладателя (передача неисключительных прав является предметом деятельности правообладателя)

     
     Учет операций, связанных с получением прав на использование программного обеспечения, осущест-вляется у организации-правообладателя, у которого передача неисключительных прав является предметом деятельности, следующим образом:
     
     Д-т 04, субсчет "Переданные неисключительные права на НМА", К-т 04 - отражено предоставление программного обеспечения в пользование другой организации-пользователю при сохранении организацией-правообладателем исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора о предоставлении неисключительных прав (передача неисключительных прав на патент по лицензионному договору);
     
     Д-т 62 К-т 90-1 - отражена выручка от продажи неисключительной лицензии в сумме единовременного вознаграждения за лицензию согласно лицензионному договору;
     
     Д-т 62 К-т 90-1 - отражена в составе выручки от продажи сумма ежемесячного роялти, предусмотренного лицензионным договором;
     
     Д-т 90-3 К-т 68/НДС - начислен НДС к уплате в бюджет;
     
     Д-т 20, 26 К-т 70, 69 - начислена заработная плата сотрудникам организации, которые занимались заключением лицензионного договора (с учетом единого социального налога);
     
     Д-т 20, 26 К-т 05, субсчет "Амортизация объектов, переданных в пользование", - начислена амортизация по предоставленному в пользование другой организации-пользователю программному обеспечению на основании справки-расчета бухгалтерии и карточки учета N НМА-1;
     
     либо Д-т 20, 26 К-т 04 - отражено равномерное уменьшение первоначальной стоимости по предоставленному в пользование другой организации-пользователю программному обеспечению на основании справки-расчета бухгалтерии и карточки учета N НМА-1;
     
     Д-т 26 К-т 68/НПАД - начислен налог на пользователей автомобильных дорог (1%);
     
     Д-т 90-2 К-т 20, 26 - списаны затраты на реализацию;
     
     Д-т 90-9 К-т 99 - отражен финансовый результат (прибыль) от передачи неисключительных прав на программное обеспечение;
     
     Д-т 51 К-т 62 - получена оплата по лицензионному договору.
     

2.2. Учет у организации-правообладателя (передача неисключительных прав не является предметом деятельности правообладателя)

     
     Учет операций, связанных с получением прав на использование программного обеспечения, осущест-вляется у организации-правообладателя, у которого передача неисключительных прав не является предметом деятельности, следующим образом:
     
     Д-т 04, субсчет "Переданные неисключительные права на нематериальные активы", К-т 04 - отражено предоставление программного обеспечения в пользование другой организации-пользователю при сохранении организацией-правообладателем исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора о предоставлении неисключительных прав (передача неисключительных прав на патент по лицензионному договору);
     
     Д-т 62 К-т 91-1 - отражена выручка от продажи неисключительной лицензии в сумме единовременного вознаграждения за лицензию согласно лицензионному договору;
     
     Д-т 62 К-т 91-1 - отражена в составе выручки от продажи сумма ежемесячного роялти, предусмотренного лицензионным договором;
     
     Д-т 91/НДС К-т 68/НДС - начислен НДС к уплате в бюджет;
     
     Д-т 91-2 К-т 70, 69 - начислена заработная плата сотрудникам организации, которые занимались заключением лицензионного договора с учетом единого социального налога;
     
     Д-т 91-2 К-т 05, 10 и др. - отражены расходы по лицензионному договору;
     
     Д-т 91-9 К-т 99 - отражен финансовый результат (прибыль) от передачи неисключительных прав на программное обеспечение;
     
     Д-т 51 К-т 62 - получена оплата по лицензионному договору.
     

2.3. Учет у организации-пользователя

     
     Учет операций, связанных с получением прав на использование програмного обеспечения, осуществляется у организации-пользователя следующим образом:
     
     Д-т 97 К-т 76, субсчет "Расчеты по лицензионному договору", - признана в качестве расходов будущих периодов задолженность по лицензионному договору о приобретении (на определенный срок) неисключительных прав на программное обеспечение в сумме единовременного платежа;
     
     Д-т 19 К-т 76, субсчет "Расчеты по лицензионному договору", - учтена сумма НДС по единовременному платежу на основании счета-фактуры организации-правообладателя;
     
     Д-т 012 "Программные продукты" - неисключительное право на программное обеспечение принято к учету на забалансовом счете на основании лицензионного договора и справки-расчета бухгалтерии (в сумме, включающей сумму единовременного платежа без НДС плюс суммы всех ежемесячных платежей без НДС за весь период действия договора);
     
     Д-т 76, субсчет "Расчеты по лицензионному договору", К-т 51 - произведена оплата единовременного платежа организации-правообладателю по лицензионному договору о приобретении неисключительных прав на программное обеспечение на основании выписки банка по расчетному счету;
     
     Д-т 20 К-т 76, субсчет "Расчеты по лицензионному договору", - признана в качестве расходов по обычным видам деятельности задолженность по текущему месячному платежу (роялти за текущий месяц) (без НДС) на основании лицензионного договора - ежемесячно в течение срока действия договора;
     
     Д-т 19 К-т 76, субсчет "Расчеты по лицензионному договору", - учтена сумма НДС по текущему месячному платежу (по роялти) на основании счета-фактуры организации-правообладателя - ежемесячно в течение срока действия договора;
     
     Д-т 76, субсчет "Расчеты по лицензионному договору", К-т 51 - произведена оплата организации-правообладателю текущего месячного платежа (роялти) в соответствии с лицензионным договором на основании выписки банка по расчетному счету - ежемесячно в течение срока действия договора;
     
     Д-т 68/НДС К-т 19 - предъявлена к вычету из налоговых обязательств сумма НДС по текущему месячному платежу на основании счета-фактуры организации-правообладателя, бухгалтерской справки-расчета - ежемесячно в течение срока действия договора;
     
     Д-т 20 К-т 97 - часть единовременного первоначального платежа признана в качестве текущих затрат по обычным видам деятельности на основании лицензионного договора и бухгалтерской справки-расчета (определяется как частное от деления полной суммы единовременного первоначального платежа на общее количество месяцев за весь период действия лицензионного договора);
     
     Д-т 68/НДС К-т 19 - предъявлена к вычету из налоговых обязательств сумма НДС, относящаяся к расходам будущих периодов, списанным в текущем месяце на основании счета-фактуры организации-правообладателя и бухгалтерской справки-расчета (определяется как частное от деления всей суммы НДС в составе единовременного первоначального платежа на общее количество месяцев за весь период действия лицензионного договора).
     

2.4. Учет операций, связанных с приобретением, установкой и обновлением компьютерных справочно-правовых систем и бухгалтерских программ

     
     Учет операций, связанных с приобретением, установкой и обновлением компьютерных справочно-правовых систем и бухгалтерских программ, осущест-вляется следующим образом:
     
     Д-т 012 "Программные продукты" - оприходована за балансом справочно-правовая система и бухгалтерская программа;
     
     Д-т 97 К-т 60 - признана задолженность перед поставщиком по приобретенной и установленной справочно-правовой системе и бухгалтерской программе (без НДС) в составе расходов будущих периодов на основании договора и акта сдачи-приемки выполненных работ;
     
     Д-т 19 К-т 60 - учтена сумма НДС по приобретенным справочно-правовой системе и бухгалтерской программе на основании счета-фактуры поставщика;
     
     Д-т 60 К-т 51 - произведена оплата поставщику справочно-правовой системы и бухгалтерской программы на основании выписки банка по расчетному счету;
     
     Д-т 20, 26, 44 К-т 97 - списана на себестоимость часть расходов будущих периодов - часть стоимости справочно-правовой системы и бухгалтерской программы (ежемесячно равными долями на основании бухгалтерской справки-расчета в части стоимости приобретенных справочно-правовой системы и бухгалтерской программы без НДС, деленной на общее количество месяцев их полезного использования в производственных целях согласно приказу руководителя организации);
     
     Д-т 68/НДС К-т 19 - НДС, относящийся к части расходов будущих периодов, списанных в текущем месяце, предъявлен к вычету из налоговых обязательств при расчетах с бюджетом на основании бухгалтерской справки-расчета и счета-фактуры поставщика программ (ежемесячная часть определяется как общая сумма уплаченного НДС по приобретенным и установленным программным продуктам, деленная на общее количество месяцев их полезного использования в производственных целях согласно приказу руководителя организации).
     
     Рассмотренный порядок принятия к вычету из налоговых обязательств уплаченной суммы НДС поэтапно (поскольку расходы списываются на себестоимость поэтапно) совпадает с позицией некоторых налоговых органов. Однако необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) вычету подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). При этом соответствующие расходы на их приобретение должны учитываться при исчислении организацией налога на прибыль. Иными словами, НДС принимается к вычету из налоговых обязательств по фактически оплаченным и полученным товарам и услугам независимо от того, когда затраты на их приобретение были включены в себестоимость. Следовательно, НДС по приобретенным бухгалтерским компьютерным программам можно принять к вычету сразу же после их получения и оплаты. Департамент налоговой политики Минфина России придерживается аналогичной точки зрения.


(Окончание следует.)