Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налогообложении ценных бумаг


О налогообложении ценных бумаг

     
     А.Б. Сидорова
     
     Имеет ли право коммерческий банк с 1 января 2001 года в полной сумме относить на расходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, уплаченные проценты по собственным векселям, а также суммы отрицательной разницы между ценой реализации собственных векселей и их номинальной стоимостью, руководствуясь п. 24 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490? Относятся ли процентные (дисконтные) расходы коммерческих банков по собственным векселям к убыткам по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки, которые могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг согласно п. 2.4 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"?
     
     Бухгалтерский учет операций с векселями регулируется Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.1997 N 61 (с учетом Указаний Банка России от 30.12.1999 N 724-У) и письмом Банка России от 23.02.1995 N 26 "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями", которое применяется в части, не противоречащей вышеуказанным Правилам.
     
     Уплаченные проценты (дисконт) по собственным долговым обязательствам банков и других кредитных учреждений, начисленные в соответствии с порядком, установленным п. 5.5 и 5.6 вышеуказанных Правил, включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль на основании п. 24 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490.
     
     Порядок налогообложения ценных бумаг, установленный п. 4 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями), в части принятия убытков относится к приобретенным (учтенным) векселям.
     
     В каком порядке облагаются доходы по облигациям внешних государственных облигационных займов Российской Федерации с окончательными займами погашения в 2010 и 2030 годах?
     
     Пунктом 4 Положения МНС России от 12.07.2000 N БГ-4-06/1н "О некоторых вопросах налогообложения иностранных организаций, связанных с урегулированием задолженности бывшего СССР перед иностранными коммерческими банками и финансовыми институтами, объединенными в Лондонский клуб кредиторов", зарегистрированного в Минюсте России 19.07.2000, рег. N 2316, предусмотрено, что если держателем глобального сертификата облигаций внешних государственных облигационных займов Российской Федерации с окончательными датами погашения в 2010 и 2030 годах является клиринговая или депозитарная организация-резидент государства, с которым у Российской Федерации имеется международный договор об избежании двойного налогообложения, и такой международный договор предусматривает в Российской Федерации освобождение от налога на доходы в виде процентов, получаемых резидентами этого другого государства, то такая клиринговая или депозитарная организация считается резидентом этого другого государства, пользующимся режимом, установленным указанным международным договором, и фактически имеет право на процентный доход по облигациям, предоставленным глобальным сертификатом.
     
     В соответствии с приказом Минфина России от 18.07.2000 N 71н, изданным во исполнение постановления Правительства РФ от 23.06.2000 N 478 "Об урегулировании задолженности бывшего СССР перед иностранными коммерческими банками и финансовыми институтами, объединенными в Лондонский клуб кредиторов", агентом по обслуживанию облигаций назначен Чейз Манхеттен банк (Chase Manhat-tan Bank), являющийся лицом с постоянным местом пребывания в США в смысле Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения.
     
     Таким образом, при осуществлении вышеназванной организацией любых выплат в пользу россий-ских юридических лиц указанные выплаты в соответствии со ст. 12 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" следует рассматривать как доход, полученный от источника, находящегося за пределами Российской Федерации, подлежащий налогообложению по общеустановленной ставке налога на прибыль.
     
     Применяются ли с 1 января 2001 года положения, предусмотренные п. 3, 10 и 11 ст. 40 части первой НК РФ, при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и ценных бумаг? Что является рыночной ценой ценной бумаги-векселя? Включается ли в понятие рыночная цена векселя размер процентов, начисляемых по векселю? К какому пункту ст. 224 НК РФ относятся доходы, получаемые в виде процентов по векселям?
     
     В соответствии с п. 14 ст. 40 НК РФ положения, предусмотренные п. 3 и 10 настоящей статьи, при определении рыночных цен ценных бумаг применяются с учетом особенностей, предусмотренных главой "Налог на прибыль (доход) организаций" настоящего Кодекса.
     
     При этом ст. 4 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что до введения в действие части второй НК РФ ссылки в п. 14 ст. 40, ст. 41 и 42 части первой НК РФ на разделы части второй НК РФ приравниваются к ссылкам на действующие федеральные законы, регулирующие порядок взимания конкретных налогов.
     
     На основании изложенного до принятия части второй НК РФ для определения результата от реализации ценных бумаг следует руководствоваться п. 4 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", согласно которому убытки от реализации (выбытия) акций и облигаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) соответствующей категории ценных бумаг.
     
     Согласно распоряжению ФКЦБ России от 05.10.1998 N 1087-р предельная граница колебания рыночной цены для определения финансового результата от реализации (выбытия) эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, имеющих соответствующую лицензию ФКЦБ, установлена в размере 19,5 %.
     
     Убытки от реализации ценных бумаг ниже предельной границы колебания рыночной цены налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не уменьшают.
     
     Распоряжение ФКЦБ России от 05.10.1998 N 1087-р "Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, и установлении предельной границы колебания рыночной цены" определяет порядок расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению через организатора торговли на рынке ценных бумаг. Вместе с тем ФКЦБ России не установлены специальные требования к порядку определения рыночной цены векселей и допуску векселей к обращению через организатора торговли на рынке ценных бумаг.
     
     Таким образом, для целей налогообложения векселя следует рассматривать как ценные бумаги, не имеющие рыночной котировки или не обращающие-ся на организованном рынке ценных бумаг.
     
     Исчерпывающий перечень доходов, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 35 %, приведен в ст. 224 НК РФ. Ввиду того, что доходы в виде процентов по векселям не поименованы в указанном перечне, их налогообложение осуществляется по ставке 13 %.
     
     Возникает ли у банка объект налогообложения при получении банком (цессионарием) векселя на основании договора новации в счет замены обязательства по кредитному договору?
     
     При получении банком (цессионарием) векселя на основании договора новации в счет замены обязательства по кредитному договору у банка возникает объект налогообложения.
     
     Прибыль для целей налогообложения увеличивается на сумму доходов в виде процентов по кредитному договору, которые должны быть отражены по п. 2.25 "Расчета налога от фактической прибыли" (приложение N 12 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37, введенного Изменениями и дополнениями Госналогслужбы России N 4 от 25.08.1998, зарегистрированными Минюстом России 22.09.1998 N 1615).
     
     Что является рыночной ценой ценной бумаги-векселя?
     
     В соответствии с п. 14 ст. 40 НК РФ положения, предусмотренные п. 3 и 10 настоящей статьи, при определении рыночных цен ценных бумаг применяются с учетом особенностей, предусмотренных главой настоящего Кодекса "Налог на прибыль (доход) организаций".
     
     При этом ст. 4 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что до введения в действие части второй Кодекса ссылки в п. 14 ст. 40, ст. 41 и 42 части первой Кодекса на разделы части второй Кодекса приравниваются к ссылкам на действующие федеральные законы, регулирующие порядок взимания конкретных налогов.
     
     На основании изложенного до принятия второй части НК РФ для определения результата от реализации ценных бумаг следует руководствоваться п. 4 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", с изменениями и дополнениями, согласно которому убытки от реализации (выбытия) акций и облигаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) соответствующей категории ценных бумаг.
     
     Согласно распоряжению ФКЦБ России от 05.10.1998 N 1087-р предельная граница колебания рыночной цены для определения финансового результата от реализации (выбытия) эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, имеющих соответствующую лицензию ФКЦБ России, установлена в размере 19,5 %.
     
     Убытки от реализации ценных бумаг ниже предельной границы колебания рыночной цены налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не уменьшают.
     
     Распоряжение ФКЦБ России от 05.10.1998 N 1087-р "Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, и установлении предельной границы колебания рыночной цены" определяет порядок расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению через организатора торговли на рынке ценных бумаг. Вместе с тем ФКЦБ России не установлены специальные требования к порядку определения рыночной цены векселей и допуску векселей к обращению через организатора торговли на рынке ценных бумаг.
     
     Таким образом, для целей налогообложения векселя следует рассматривать как ценные бумаги, не имеющие рыночной котировки или не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.
     
     К какому пункту ст. 224 НК РФ относятся доходы, получаемые в виде процентов по векселям?
     
     Исчерпывающий перечень доходов, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 35 %, приведен в ст. 224 НК РФ. Ввиду того, что доходы в виде процентов по векселям не поименованы в указанном перечне, их налогообложение осуществляется по ставке 13 %.
     
     Имеет ли право коммерческий банк с 1 января 2001 года относить на расходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, уплаченные проценты по собственным векселям, а также суммы отрицательной разницы между ценой реализации собственных векселей и их номинальной стоимостью, руководствуясь п. 24 Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490?
     
     Бухгалтерский учет операций с векселями регулируется Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.1997 N 61 (с учетом Указаний Банка России от 30.12.1998 N 724-У) и письмом Банка России от 23.02.1995 N 26 "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухучета банковских операций с векселями", которое применяется в части, не противоречащей вышеуказанным Правилам.
     
     Уплаченные проценты (дисконт) по собственным долговым обязательствам банков и других кредитных учреждений, начисленные в соответствии с порядком, установленным п. 5.5 и 5.6 вышеуказанных Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.1997 N 61, включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль на основании п. 24 Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490.
     
     Можно ли рассматривать расходы коммерче-ских банков по собственным векселям в виде дисконта как убытки и покрывать их за счет доходов от реализации приобретенных векселей по категории ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг?
     
     В случае если кредитные организации осущест-вляют размещение собственных ценных бумаг с  целью привлечения денежных средств, они могут относить выплачиваемые суммы дисконта или процентов по собственным долговым обязательствам, начисленные в соответствии с порядком, установленным п. 5.5 и 5.6 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.1997 N 61, на расходы, включаемые в себестоимость оказываемых банками услуг в соответствии с п. 24 Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490.
     
     Порядок налогообложения ценных бумаг, установленный п. 4 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями), в части принятия убытков относится к приобретенным (учтенным) векселям, а не к векселям, выписанным самим банком.
     
     Что является налогооблагаемым доходом по векселям, полученным организацией по договору мены, если в договоре предусмотрено, что обмен векселей осуществляется по стоимости их приобретения и эти цены совпадают?
     
     В соответствии с Правилами ведения бухгалтер-ского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденными приказом Банка России от 18.06.1997 N 61, приобретенные векселя учитываются по цене приобретения.
     
     Вексель, как и любая ценная бумага, может вы-ступать предметом договора мены.
     
     Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая сторона обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом договор подразумевает, что вещи, выступающие его предметом, являются равноценными.
     
     В связи с изложенным если договор мены преду-сматривает передачу векселя в обмен на другой вексель по стоимости приобретения, то независимо от того, что номиналы обмениваемых векселей разные, объект налогообложения не возникает. При погашении векселя по номинальной стоимости возникает доход, определяемый в порядке, установленном ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
     
     Предприятие заключило кредитный договор с банком, но вместо денежных средств банк передал предприятию собственные векселя. Могут ли быть проценты по кредитному договору включены в затраты, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг)?
     
     В соответствии с п. 2 "с" Положения о составе затрат для целей налогообложения учитываются за-траты по оплате процентов по полученным кредитам банков в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта.
     
     Выдача банком вместо денежных средств собственного векселя противоречит ст. 819 ГК РФ, в соответствии с которой под кредитом понимается предоставление по кредитному договору банком или кредитной организацией денежных средств (кредита). В связи с этим оплата процентов не может быть включена в затраты, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Рассматривается ли в целях налогообложения операция по размену векселей как реализация и возникает ли при этом объект налогообложения?
     
     Операция размена одного векселя на несколько возможна, если она не противоречит действующему законодательству и замена векселя одного номинала на несколько векселей другого номинала происходит без изменения обязательств по первому векселю. Такая операция не рассматривается в целях налогообложения как реализация, и объекта налогообложения не возникает.