Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на имущество


О налоге на имущество

     
     А.В. Сорокин,
начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой политики Минфина России
     
     Организация занимается одним видом деятельности - перевозками пассажиров и является по этому виду деятельности плательщиком единого налога на вмененный доход. В отдельные периоды (месяцы или кварталы), как правило, некоторые автомашины находились на ремонте. Однако налоговая инспекция требует, чтобы организация за эти периоды уплатила налог на имущество предприятий. Права ли налоговая инспекция?
     
     При рассмотрении данного вопроса следует исходить из того, что Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон N 148-ФЗ) определено, что на уплату единого налога переводятся организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах (в частности занимающиеся на коммерческой основе перевозками пассажиров маршрутными такси), и они не являются плательщиками ряда налогов и сборов, в том числе и налога на имущество предприятий.
     
     Согласно п. 4 ст. 4 указанного Закона налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, должны вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.
     
     Таким образом, организации подлежат налогообложению (в том числе и налогом на имущество предприятий) по сферам деятельности, не переведенным на уплату единого налога, в общеустановленном порядке.
     
     В соответствии с п. 10.2 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", с учетом Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС России от 15.11.2000 N БГ-3-04/389, с организаций, признанных плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности согласно Закону N 148-ФЗ и соответствующему нормативному правовому акту законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, налог на имущество предприятий не взимается в части имущества, полностью используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Организации ведут отдельный учет имущества, используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
     
     Имущество, не используемое налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, осущест-вляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, подлежит обложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.
     
     Исходя из положений вышеназванных Закона и Инструкции действия налоговой инспекции следует рассматривать как правомерные.
     
     Организация выявила в ноябре 2000 года ошибку в отражении в бухгалтерском учете остатков по балансовым счетам, участвующим в исчислении налоговой базы по налогу на имущество, по состоянию на первые числа января, апреля, июля и октября. По итогам 9 месяцев организация представила в налоговый орган уточненный расчет суммы налога на имущество и налога на прибыль. Однако налоговым органом расчет не был принят со ссылкой на то, что данные бухгалтерского учета за все указанные организацией периоды корректировке не подлежат. Вправе ли организация произвести перерасчет излишне уплаченной суммы налога в результате бухгалтерской ошибки и прав ли налоговый орган?
     
     В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" объектом обложения данным налогом являются основные средства, нематериальные активы, запасы и за-траты, находящиеся на балансе налогоплательщика.
     
     При этом ст. 7 указанного Закона установлено, что сумма налога на имущество исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет.
     
     Согласно инструкции Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия на основании отражаемых в активе баланса остатков по счетам бухгалтерского учета по состоянию на первое число каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года) в течение налогового периода (календарного года).
     
     На основании п. 11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, организациям предоставлено право в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года производить исправления записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета за тот месяц отчетного периода, в котором искажения были выявлены.
     
     При этом статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
     
     При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
     
     Исходя из положений указанной статьи НК РФ организация вправе на основании первичных документов, подтверждающих наличие ошибки в отражении в бухгалтерском учете остатков по балансовым счетам, участвующим в исчислении налоговой базы по налогу на имущество на указанные в письме даты, произвести перерасчет исчисленной суммы налога за те отчетные периоды, в которых была допущена эта ошибка, представив уточненные расчеты по налогам на имущество и прибыль в налоговый орган за соответствующий отчетный период.
     
     Организация выкупила нежилое помещение у Департамента государственного и муниципального жилья. По договору купли-продажи организация заплатила за это помещение 900 000 руб. и за регистрацию прав на него - 5000,50 руб.
     
     Однако при передаче помещения к акту приемки-передачи было приложено авизо, в котором указана балансовая стоимость этого помещения в размере 20 000 руб. и сумма начисленного износа - 70 000 руб. По какой стоимости организация должна оприходовать выкупаемое имущество и начислять налог на имущество предприятий?
     
     В соответствии с Законом РФ "О налоге на имущество предприятий" данным налогом, в частности, облагаются основные средства, находящиеся на балансе плательщика и учитываемые по остаточной стоимости.
     
     При этом в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.
     
     В связи с этим приобретенное в собственность нежилое помещение, право собственности на которое зарегистрировано в государственном реестре, должно быть принято к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств в сумме фактически произведенных затрат на его приобретение.
     
     Как следует из данных, приведенных в вопросе, объект принимается к учету по выкупной стоимости в сумме 900 000 руб. с добавлением расходов по регистрации права на недвижимое имущество - 5000,50 руб.
     
     Организация осуществляет торговую деятельность через торговые точки, расположенные в передвижных помещениях (специальных машинах, прицепах-ларьках, тонарах) и арендованных помещениях на территориях различных регионов. Возникает ли в данном случае необходимость постановки на налоговый учет указанных торговых точек и уплаты налога на имущество предприятий по месту их нахождения?
     
     В соответствии со ст. 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транс-портных средств.
     
     При этом установлено, что постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.
     
     Согласно ст. 11 НК РФ местом нахождения обособленного подразделения российской организации является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение, а обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
     
     Таким образом, законодательно определено, что для признания составной части организации обособленным подразделением она должна отвечать следующим признакам:
     
     - территориальная обособленность от места нахождения (то есть места государственной регистрации, указанного в учредительных документах) самой организации. Такая обособленность может определяться, например, территорией города, улицы или района в городе;
     
     - оборудованное рабочее место. В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" рабочим местом признается место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. В рамках НК РФ рабочее место признается стационарным, если создано на срок более одного месяца;
     
     - осуществление деятельности организацией по месту нахождения этой составной части.
     
     Если составная часть организации отвечает указанным выше признакам обособленного подразделения, то на основании вышеназванных положений ст. 83 НК РФ она обязана встать на налоговый учет по месту своего нахождения в порядке, установленном ст. 84 вышеназванного Кодекса и приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц".
     
     Кроме того, на основании ст. 7 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" у организации возникает обязанность по уплате налога на имущество предприятий по месту нахождения данных торговых точек.
     
     Организация приобрела административное здание, требующее ремонта, и учла его на счете 08 "Капитальные вложения", оформив на него право собственности в соответствии с действующим законодательством. В ходе проверки налоговая инспекция указала на то, что приобретенное здание должно учитываться на счете 01 "Основные средства" и с его остаточной стоимости должен исчисляться налог на имущество предприятий. Права ли налоговая инспекция?
     
     В Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, приведен перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость объектов основных средств, в частности за-трат по доведению объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию.
     
     В связи с этим затраты, связанные с приобретением организацией административного здания (принятого государственной приемочной комиссией, право собственности на которое зарегистрировано в Едином государственном реестре), но которое фактически не передано в эксплуатацию в связи с осуществлением строительной организацией комплекса внутренних отделочных работ и специальных строительно-монтажных работ на условиях "под ключ", учитываются на счете 08 "Капитальные вложения" (по новому Плану счетов - 08 "Вложения во внеоборотные активы").
     
     По окончании вышеназванных работ объект может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств и учитываться на счете 01 "Основные средства", и с этого момента у организации возникает обязанность по включению этого объекта в объект обложения налогом на имущество предприятий.