Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об отнесении на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения затрат по страхованию профессиональной и гражданской ответственности


Об отнесении на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения затрат по страхованию профессиональной и гражданской ответственности

     
     М.В. Романова,
советник налоговой службы I ранга
     
     Согласно подпункту "р" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (далее - Положение о составе затрат), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию.
     
     Суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1 % объема реализуемой продукции (работ, услуг), а начиная с 1 июля 2000 года - 2 % объема реализуемой продукции (работ, услуг).
     
     Первоначально рассмотрим вопрос в отношении профессиональной ответственности.
     
     ПРОФЕССИЯ - это род трудовой деятельности человека, предмет его постоянных занятий, а также свидетельство наличия у него знаний и умений, опыта, позволяющих квалифицированно выполнять данный вид работ.
     
     В соответствии с п. 13 Приложения N 2 приказа Федеральной службы по надзору за страховой деятельностью от 19.05.1994 N 02-02/08 "Об утверждении новой редакции “Условий лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации”" страхование профессиональной ответственности представляет собой совокупность видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в размере полной или частичной компенсации ущерба, нанесенного объекту страхования.
     
     При этом объектом страхования являются имущественные интересы физического лица, о страховании которого заключен договор (застрахованного лица), связанные с обязанностью последнего в порядке, установленном законодательством, возместить ущерб, нанесенный третьим лицам, в связи с осуществлением застрахованным профессиональной деятельности:
     
     а) нотариальной деятельности;
     
     б) врачебной деятельности;
     
     в) иных видов профессиональной деятельности.
     
     Таким образом, одним из признаков отнесения к профессиональной ответственности является наличие лицензирования деятельности, особых требований, предъявляемых к квалификации специалиста, а также закона, обязывающего проведение страхования.
     
     Согласно ст. 17 Федерального закона от 25.09.1998 N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензированию подлежат следующие виды деятельности:
     
     аудиторская деятельность;
     
     риэлтерская деятельность;
     
     проектная деятельность различных видов оборудования;
     
     другие виды деятельности, лицензирование которых предусмотрено действующими до момента вступления в силу настоящего Федерального закона иными федеральными законами.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страхование может осущест-вляться в добровольной и обязательной формах.
     
     Пунктом 3 ст. 936 Гражданского кодекса Россий-ской Федерации (ГК РФ) установлено, что объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски от которых должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм определяются законом.
     
     Обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются соответствующими законами Российской Федерации. В настоящее время законы по обязательному страхованию нотариусов, риэлтеров, аудиторов и т.п. отсутствуют.
     
     Учитывая изложенное, страхование профессиональной ответственности проводится только в добровольной, а не в обязательной форме.
     
     Согласно ст. 1064 ГК РФ вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.
     
     Согласно законодательству обязанность возмещения вреда может быть возложена на лицо, не являющееся причинителем вреда.
     
     Однако если, например, сотрудник аудиторской фирмы совершил ошибку, то в соответствии со ст. 1068 ГК РФ юридическое лицо либо гражданин возмещает вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей.
     
     Таким образом, юридическое лицо вправе застраховать свою гражданскую ответственность перед третьими лицами за вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей.
     
     Согласно п. 15 вышеуказанного приказа Федеральной службы по надзору за страховой деятельностью данный вид страхования относится к страхованию иных видов ответственности.
     
     Теперь рассмотрим вопрос отнесения затрат по добровольному страхованию на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в соответствии с подпунктом "р" п. 2 Положения о составе затрат по каждой профессии.
     
     РИЭЛТЕР (от англ. real - настоящий, реальный) - это торговец недвижимостью, агент по продаже недвижимости.
     
     В соответствии с п. 8 постановления Правительства РФ от 11.01.2000 N 28 "О мерах по развитию системы ипотечного жилищного кредитования в Российской Федерации" на рынке долгосрочного ипотечного жилищного кредитования действуют основные участники, в том числе риэлтерские фирмы - юридические лица, получившие лицензии как профессиональные посредники на рынке купли-продажи жилья. К функциям риэлтеров относятся подбор вариантов купли-продажи жилья для заемщиков и продавцов жилья, помощь в заключении сделок по купле-продаже, организация продажи жилья по поручению других участников рынка жилья, участие в организации проведения торгов по реализации жилья, на которое обращено взыскание.
     
     Согласно п. 1 Положения о лицензировании риэлтерской деятельности, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.11.1996 N 1407, определены порядок и условия выдачи юридическим лицам независимо от их организационно-правовой формы, а также физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальным предпринимателям), лицензий на осуществление риэлтер-ской деятельности.
     
     Таким образом, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеющие лицензию на осуществление риэлтерской деятельности, могут относить затраты по добровольному страхованию профессиональной ответственности на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в соответствии с подпунктом "р" п. 2 Положения о составе затрат.
     
     АУДИТ - это финансовый анализ, бухгалтерский контроль, ревизия финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, фирм, акционерных обществ, проводимые независимыми службами квалифицированных специалистов (аудитор-скими службами, аудиторами). Аудит проводится по запросу клиента на основании договора или по настоянию смежников, контрагентов, государственных органов власти. В ходе аудита анализируется в основном бухгалтерская отчетность. Главная цель аудита - выявление финансового положения, состояния фирмы и выработка рекомендаций по их улучшению.
     
     АУДИТОРСКИЙ РИСК - это объективно существующая вероятность допущения возможных неточностей и отклонений от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки. Оценка аудитор-ского риска является составной частью работы аудитора и предметом страхования.
     
     АУДИТОРЫ (от лат. auditor - слушатель) - это доверенные лица, осуществляющие аудит, проверяющие финансово-хозяйственную деятельность фирм, предприятий, акционерных обществ. В качестве аудиторов могут выступать квалифицированные специалисты, профессионалы, имеющие специальную лицензию или являющиеся работниками аудиторских служб, фирм. Аудиторские фирмы создаются специально для проведения аудита, получают официальные права на аудиторскую деятельность. Аудиторы выступают не только в роли проверяющих, но и в качестве аналитиков-консультантов. Аудиторские услуги относятся к числу платных и оказываются заинтересованным лицам на коммерческой основе.
     
     Согласно подпункту 3.2 п. 3 Правил (стандарта) аудиторской деятельности "цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности", одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20.08.1999, протокол N 5, основные профессиональные этические принципы, связанные с аудиторской деятельностью, включают независимость; честность; объективность; профессиональную компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.
     
     В соответствии с подпунктом 6.2 п. 6 вышеуказанных Правил аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.
     
     При формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными этическими принципами аудита.
     
     Учитывая изложенное, аудиторы, имеющие лицензию на проведение страховой деятельности, обладающие профессией, несут материальную ответственность за допущенные ошибки перед клиентами, хотя отсутствует закон, устанавливающий возможность (и обязанность) страхования аудитора, который пока находится только в стадии разработки для проведения данного вида страхования в обязательной форме.
     
     Таким образом, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности, могут относить затраты по добровольному страхованию профессиональной ответственности на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в соответствии с подпунктом "р" п. 2 Положения о составе затрат.
     
     НОТАРИАТ (от лат. notarius - писец) - это государственный орган, официально удостоверяющий различные юридические акты (договоры, завещания, доверенности), обладающий правом засвидетельствовать подлинность копий документов и подписей на документах. Нотариат представлен нотариальными конторами, должностными лицами которых являются нотариусы.
     
     В соответствии со ст. 2 Основ Законодательства Российской Федерации о нотариате" (утвержденных Верховным Советом Российской Федерации 11.02.1993 N 4462-1) на должность нотариуса в Российской Федерации назначается в порядке, установленном настоящими Основами, гражданин Российской Федерации, имеющий высшее юридическое образование, прошедший стажировку сроком не менее одного года в государственной нотариальной конторе или у нотариуса, занимающегося частной практикой, сдавший квалификационный экзамен, имеющий лицензию на право нотариальной деятельности.
     
     Срок стажировки для лиц, имеющих стаж работы по юридической специальности не менее трех лет, может быть сокращен совместным решением органа юстиции и нотариальной палаты. Продолжительность стажировки не может быть менее шести месяцев. Порядок прохождения стажировки определяется Минюстом России совместно с Федеральной нотариальной палатой.
     
     При совершении нотариальных действий нотариусы обладают равными правами и несут одинаковые обязанности независимо от того, работают они в государственной нотариальной конторе или занимаются частной практикой. Оформленные нотариусами документы имеют одинаковую юридическую силу.
     
     Нотариус, занимающийся частной практикой, должен быть членом нотариальной палаты.
     
     Согласно ст. 18 вышеуказанного документа нотариус, занимающийся частной практикой, обязан за-ключить договор страхования своей деятельности. Нотариус не вправе выполнять свои обязанности без заключения договора страхования.
     
     Страховая сумма не может быть менее 100-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
     
     Городская нотариальная палата г. Москвы, например, в обязательном порядке страхует риски нотариусов, но страховая премия в этом случае незначительна. Поэтому нотариусы дополнительно страхуются в коммерческих организациях. Многие пострадавшие от махинаций квартирных мошенников просто не знают об ответственности нотариусов и не требуют с них компенсаций. Однако в настоящее время возникает целый рынок услуг адвокатов, занимающихся компенсацией нотариусами ущербов своих клиентов, что приводит к развитию страхования профессиональной ответственности нотариусов, зарегистрированных индивидуальными частными предпринимателями.
     
     Таким образом, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеющие лицензию на осуществление нотариальной деятельности, могут относить затраты по добровольному страхованию профессиональной ответственности на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в соответствии с подпунктом "р" п. 2 Положения о составе затрат.
     
     ОЦЕНКА СТОИМОСТИ имущества, строений, основных средств - это определение стоимости объектов, проводимое при налогообложении, страховании, приватизации, наследовании, аренде, выкупе имущественных ценностей или в целях их учета.
     
     Статья 2 Федерального закона от 29.07.2000 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Россий-ской Федерации" (далее - Закон N 135-ФЗ) данный Федеральный закон определяет правовые основы регулирования оценочной деятельности в отношении объектов оценки, принадлежащих Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, физическим лицам и юридическим лицам, для целей совершения сделок с объектами оценки.
     
     Согласно ст. 10 Закона N 135-ФЗ в договор включаются в обязательном порядке сведения о наличии у оценщика лицензии на осуществление оценочной деятельности с указанием порядкового номера и даты выдачи этой лицензии, органа, ее выдавшего, а также срока, на который данная лицензия выдана.
     
     В соответствии со ст. 17 вышеуказанного Закона оценщик не вправе заниматься оценочной деятельностью без заключения договора страхования.
     
     Наличие страхового полиса является обязательным условием для заключения договора об оценке объекта оценки.
     
     Страхование может осуществляться в форме за-ключения договоров страхования по конкретному виду оценочной деятельности (в зависимости от объекта оценки) либо по конкретному договору об оценке объекта.
     
     При заключении договора страхования по конкретному виду оценочной деятельности страховая защита распространяется на все договоры между оценщиком и заказчиком по указанному в полисе (договоре страхования) виду оценочной деятельности, заключенные в период действия договора страхования. В договоре страхования может быть предусмотрен лимит ответственности страховщика на один страховой случай. Данный вид страхования является страхованием профессиональной деятельности оценщика, специализирующегося на работе с физическими лицами. Для обеспечения более полной защиты имущественных интересов оценщиков и заказчиков следует заключать договора страхования по конкретному договору оценки. Иными словами, защита распространяется только на договор об оценке, указанный в полисе (договоре страхования). Договор страхования не предусматривает лимитов ответственности на один страховой случай. Страховая сумма по договору страхования устанавливается по соглашению сторон с учетом возможного размера ущерба.
     
     Среди наиболее типичных ошибок можно выделить ошибки в расчетной части, неточное описание объектов оценки, отсутствие описания особенностей владения, пользования и распоряжения объектом оценки, неверный подбор сопоставимых объектов (объектов, которые по своим физическим свойствам и полезности близки к оцениваемому объекту). Это далеко не полный перечень возможных ошибок, которые могут привести к искажению данных в документах бухгалтерского учета и отчетности, а также к принятию заказчиком решений, ставших причиной материальных потерь при совершении сделок с объектом оценки.
     
     Таким образом, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеющие лицензию на осуществление оценочной деятельности, могут относить затраты по добровольному страхованию профессиональной ответственности на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в соответствии с подпунктом "р" п. 2 Положения о составе затрат.
     
     ВРАЧЕБНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ - это профессиональная деятельность, к занятию которой допускаются лица, получившие высшее или (и) среднее медицинское и фармацевтическое образование и специальное звание (квалификацию) в Российской Федерации, имеющие диплом и сертификат специалис-та, а на занятие определенными видами деятельности, перечень которых устанавливается Минздравом России, - лицензию.
     
     Договором страхования профессиональной ответственности врачей покрываются ошибки, допущенные при установлении диагноза, рекомендации по проведению лечения, выписке рецептов по приему лекарств, а также хирургических операциях.
     
     С каждым годом все острее возникает потребность в защите врачей от финансовых исков недовольных пациентов.
     
     Первый в России подобный иск был удовлетворен судом города Орска Оренбургской области три года назад. Тогда во вине врачей произошло тяжелое осложнение после травмы у ребенка.
     
     Таким образом, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеющие лицензию на осуществление врачебной деятельности, могут относить затраты по добровольному страхованию профессиональной ответственности на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в соответствии с подпунктом "р" п. 2 Положения о составе затрат.
     
     АРХИТЕКТУРНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ - это профессиональная деятельность граждан (архитекторов), имеющая целью создание архитектурного объекта и включающая творческий процесс создания архитектурного проекта, координацию разработки всех разделов проектной документации для строительства или реконструкции (далее - документация для строительства), авторский надзор за строительством архитектурного объекта, а также деятельность юридических лиц по организации профессиональной деятельности архитекторов.
     
     Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 17.11.1995 N 169-ФЗ "Об архитектурной деятельности в Российской Федерации" заказчик (застройщик) - гражданин или юридическое лицо, имеющее намерение осуществить строительство, реконструкцию (далее - строительство) архитектурного объекта, для строительства которого требуется разрешение на строительство, - обязан иметь архитектурный проект, выполненный в соответствии с архитектурно-планировочным заданием архитектора, имеющим лицензию на архитектурную деятельность (далее - лицензия).
     
     В соответствии с п. 1 ст. 26 Градостроительного кодекса Российской Федерации от 07.05.1998 N 73-ФЗ органы архитектуры и градостроительства субъектов Российской Федерации осуществляют лицензирование деятельности по разработке градо-строительной и проектной документации, архитектурной деятельности (совместно с региональными отделениями Союза архитекторов Российской Федерации), деятельности по выполнению инженерных изысканий для строительства, а также топографо-геодезических и картографических работ при осуществлении градостроительной деятельности, иной деятельности в области градостроительства, полномочия на лицензирование которой переданы в установленном порядке органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации.
     
     Согласно ст. 8 вышеуказанного Федерального закона лицензия на архитектурную деятельность дает право гражданам (архитекторам) на осуществление архитектурной деятельности как в форме предпринимательства, так и в других формах деятельности, предусмотренных гражданским законодательством и законодательством о труде Российской Федерации.
     
     В соответствии с п. 4 и 5 ст. 26 вышеприведенного Федерального закона лицо, виновное в действиях, повлекших за собой причинение вреда личности либо трудновосполнимый урон окружающей природной среде, памятнику истории или культуры, ценному городскому или природному ландшафту, несет ответственность, установленную законодательством Российской Федерации. Гражданин или юридическое лицо, осуществляющее архитектурную деятельность, несет имущественную ответственность в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации за неисполнение или за ненадлежащее исполнение договорных обязательств.
     
     Таким образом, физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, имеющие лицензию на осуществление архитектурной деятельности, могут относить затраты по добровольному страхованию профессиональной ответственности на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в соответствии с подпунктом "р" п. 2 Положения о составе затрат.
     
     Аналогичный порядок должен применяться для проектировщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и имеющих соответствующую лицензию. При страховании профессиональной ответственности инженера-проектировщика необходимо устанавливать (при личной встрече страхователя со страховым агентом) уровень его профессиональной квалификации. При определении страховой суммы необходимо учитывать время получения государственного диплома, данные о повышении квалификации, наличие квалификационного сертификата, опыта практической деятельности. Величина премии должна определяться в зависимости от уровня квалификации, опыта работы, а также стоимости объекта строительства.
     
     ИНКАССАТОР - это должностное лицо, работник, уполномоченный собирать денежные поступления в кассах разных организаций и перевозить их в банк, а также развозить деньги из банков в кассы предприятий, организаций, учреждений.
     
     Согласно письму Сбербанка России от 24.05.1994 N 02-3/02-14 "О лимите кассовой наличности юридических лиц" предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.
     
     Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.
     
     В соответствии с подпунктом 4.4 п. 4 инструкции Банка России от 27.02.1995 N 27 "О порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учета валютно-обменных операций уполномоченными банками" доставка авансов в наличных рублях и в наличной иностранной валюте, бланков платежных документов, а также бланков строгой отчетности "Справка ф. N 0406007" в обменный пункт должна производиться соответствующими службами банка или специализированными инкассаторскими службами, имеющими лицензию Банка России на проведение этой операции.
     
     Согласно подпункту 11.7 п. 11 вышеуказанной инструкции банк обязан обеспечить ежедневную инкассацию всех обменных пунктов. Инкассация долж-на осуществляться инкассаторами банка либо специализированной инкассаторской службой, имеющей лицензию Банка России на проведение этой операции.
     
     В соответствии с письмом Банка России от 04.06.1996 N 25-1-601 "О методических рекомендациях по проверке кассовой работы" инкассаторы несут полную материальную ответственность за сохранность денег и других ценностей, принятых ими для доставки по назначению.
     
     К инкассаторам не предъявляются требования по их квалификации, а также нет закона, требующего обязательного страхования их деятельности.
     
     Таким образом, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеющие лицензию на осуществление инкассаторской деятельности, не могут относить затраты по добровольному страхованию профессиональной ответственности на себе-стоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в соответствии с подпунктом "р" п. 2 Положения о составе затрат.
     
     Если объектом страхования гражданской ответственности инкассаторов является имущественный интерес, связанный с обязанностью страхователя (юридического лица) в порядке, установленном гражданским законодательством, возместить ущерб, нанесенный третьим лицам во время осуществления сбора, перевозки, передачи денежных средств, иных ценностей (инкассаторской деятельности), в связи с использованием специальных транспортных средств и возможным применением (в экстремальной ситуации) огнестрельного оружия, то организация не имеет права в соответствии с подпунктом "р" п. 2 Положения о составе затрат относить на себестоимость продукции (работ, услуг) и учитывать при налогообложении в пределах установленных норм затраты на добровольное страхование гражданской ответственности инкассаторов.
     
     Можно ли застраховать профессиональную ответственность работников частной аптеки?
     
     По правилам страхования профессиональной ответственности может быть застрахована только ответственность физического лица, занимающегося коммерческой деятельностью на профессиональной основе в качестве индивидуального частного предпринимателя.
     
     Аптека как юридическое лицо не может страховать свою профессиональную ответственность, так как не обладает профессией. Однако аптека вправе застраховать свою ответственность перед третьими лицами за вред, причиненный ее работниками при исполнении служебных обязанностей (вид страхования - прочая ответственность).
     
     Частная охранная деятельность регламентируется Законом РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации".
     
     Согласно ст. 1 данного Закона частная детективная и охранная деятельность определяется как оказание на возмездной договорной основе услуг физическим и юридическим лицам предприятиями, имеющими специальное разрешение (лицензию) органов внутренних дел, в целях защиты законных прав и интересов своих клиентов.
     
     Предприятие, которое в соответствии со своим уставом занимается оказанием охранных услуг, обязано иметь на то лицензию, выдаваемую органом внутренних дел в порядке, установленном статьей 11 вышеназванного Закона для лицензирования объединений частных детективов.
     
     В соответствии со ст. 19 вышеуказанного Закона граждане, занимающиеся частной детективной и охранной деятельностью, работающие по найму, подлежат обязательному страхованию за счет средств соответствующего предприятия (объединения) на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий.
     
     Таким образом, физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, имеющие лицензию на осуществление охранной деятельности, не могут относить затраты по добровольному страхованию профессиональной ответственности на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в соответствии с подпунктом "р" п. 2 Положения о составе за-трат, поскольку в законодательном порядке предусмотрено их страхование только от несчастных случаев.
     
     Теперь рассмотрим вопрос в отношении гражданской ответственности.
     
     Согласно п. 10, 11, 12, 14, 15 Приложения N 2 приказа Федеральной службы по надзору за страховой деятельностью от 19.05.1994 N 02-02/08 "Об утверждении новой редакции “Условий лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации”" следует иметь в виду, что:
     
     страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств представляет собой страхование, предусматривающее обязанности страховщика по страховым выплатам в размере полной или частичной компенсации ущерба, нанесенного объекту страхования.
     
     При этом объектом страхования являются имущественные интересы лица, о страховании которого заключен договор (застрахованного лица), связанные с обязанностью последнего в порядке, установленном гражданским законодательством, возместить ущерб, нанесенный им третьим лицам, в связи с использованием автотранспортного средства.
     
     Страхование гражданской ответственности перевозчика представляет собой страхование, предусматривающее обязанности страховщика по страховым выплатам в размере полной или частичной компенсации ущерба, нанесенного объекту страхования.
     
     При этом объектом страхования являются имущественные интересы лица, о страховании которого заключен договор (застрахованного лица), связанные с обязанностью последнего в порядке, установленном гражданским законодательством, возместить ущерб, нанесенный третьим лицам, в связи с использованием застрахованным, выступающим в качестве перевозчика, средства транспорта.
     
     В ГК РФ вопросы перевозки рассматриваются в отдельной главе 40 "Перевозка". Если причинен вред жизни или здоровью пассажира, перевозчик несет ответственность в соответствии с правилами главы 59 "Обязательства вследствие причинения вреда" ГК РФ при условии, что законом или договором не предусмотрена повышенная ответственность.
     
     Причиненный ущерб возмещается перевозчиком в следующих размерах:
     
     - в случае утраты или недостачи груза (багажа) - в размере стоимости утраченного или недостающего имущества;
     
     - в случае повреждения (порчи) груза (багажа) - в размере суммы, на которую понизилась его стоимость, а при невозможности восстановления поврежденных ценностей - в размере их стоимости;
     
     - в случае утраты груза (багажа), сданного к перевозке с объявлением его стоимости, - в размере указанной стоимости.
     
     В соответствии со ст. 132 "Транспортного устава железных дорог Российской Федерации", утвержденного Федеральным законом от 08.01.1998 N 2-ФЗ, железная дорога несет имущественную ответственность за вред, причиненный жизни, здоровью пассажира. Перевозчик никакой ответственности за ручную кладь не несет.
     
     Согласно ст. 117 Воздушного кодекса Российской Федерации, утвержденного Федеральным законом от 19.03.1997 N 60-ФЗ, ответственность авиаперевозчика за вред, причиненный при воздушной перевозке жизни или здоровью пассажира, определяется в соответствии с правилами главы 59 ГК РФ, если законом или договором перевозки не предусмотрен более высокий размер ответственности.
     
     Авиаперевозчик несет также ответственность за утрату, недостачу и повреждение (порчу) груза, багажа и вещей, находящихся при пассажире. Если багаж и груз приняты к перевозке с объявлением ценности, то размер ответственности равен величине объявленной стоимости; если без объявления ценностей - величине их стоимости, но не более суммы двух минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) за килограмм веса багажа или груза. Ответственность перевозчика за вещи, находящиеся при пассажире, определяется их стоимостью, а если установить по-следнюю невозможно - в размере не более 10 МРОТ.
     
     Ответственность автоперевозчика установлена Уставом автомобильного транспорта РСФСР, утвержденным постановлением Совета Министров РСФСР от 08.01.1969 N 12. В Уставе ничего не говорится об ответственности за вред, причиненный жизни и здоровью пассажира. На настоящий момент при возникновении такой ситуации автоперевозчик несет ответственность только в соответствии с нормами ГК РФ.
     
     Ответственность перевозчика на морском транспорте регулируется Кодексом торгового мореплавания Российской Федерации, утвержденным Федеральным законом от 30.03.1999 N 81-ФЗ, а на внутреннем водном транспорте - Уставом внутреннего водного транспорта СССР, утвержденным постановлением Совмина СССР от 15.10.1955 N 1801. Кодекс предусматривает ответственность перевозчика за причинение смерти или нанесение вреда здоровью пассажира, тогда как в Уставе никаких оговорок на этот счет нет.
     
     Страхование гражданской ответственности предприятий - источников повышенной опасности представляет собой совокупность видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в размере полной или частичной компенсации ущерба, нанесенного объекту страхования.
     
     При этом объектом страхования являются имущественные интересы лица, о страховании которого за-ключен договор (застрахованного лица), связанные с обязанностью последнего в порядке, установленном гражданским законодательством, возместить ущерб, нанесенный окружающей природной среде и третьим лицам, в связи с осуществлением застрахованным деятельности, представляющей опасность для окружающих.
     
     Страхование ответственности за неисполнение обязательств представляет собой совокупность видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в случае нанесения ущерба объекту страхования.
     
     Некоторые страховые организации страхуют ответственность за эксплуатацию лифтов, относя их к категории опасных объектов. Так, например, Комитетом по управлению муниципальным имуществом города Владивостока был заключен с филиалом СК "Спасские ворота" договор страхования ответственности за эксплуатацию лифтов.
     
     Страхование иных видов ответственности, чем вышеуказанные, представляет собой совокупность видов страхования, предусматривающих обязанно-сти страховщика по страховым выплатам в случае нанесения ущерба объекту страхования.
     
     При этом объектом страхования являются имущественные интересы лица, о страховании которого заключен договор (застрахованного лица), связанные с обязанностью последнего в порядке, установленном гражданским законодательством, возместить ущерб, нанесенный им третьим лицам, за исключением случаев, предусмотренных в п. 10-14 Приложения 2 вышеуказанного приказа.
     
     В соответствии с подпунктом 13.2 п. 13 Плана выполнения в 1998-1999 годах мероприятий, предусмотренных Основными направлениями развития национальной системы страхования в Российской Федерации в 1998-2000 годах, утвержденного приказом Минфина России от 18.11.1998 N 234, предусмотрена подготовка проекта закона об обязательном страховании гражданской ответственности отдельных категорий производителей продукции (работ и услуг).
     
     Что касается добровольного страхования ответственности производителя за качество производимых товаров, работ и услуг, то согласно п. 15 вышеуказанного приказа Федеральной службы по надзору за страховой деятельностью данный вид страхования относится к страхованию иных видов ответственности.
     
     Учитывая изложенное в соответствии с подпунктом "р" п. 2 Положения о составе затрат, неправомерно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) и учитывать при налогообложении в пределах установленных норм затраты на добровольное страхование ответственности производителя за качество производимых товаров, работ и услуг.