Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Определение финансовых результатов и расчет налога на прибыль при использовании нового Плана счетов


Определение финансовых результатов и расчет налога на прибыль при использовании нового Плана счетов

           

Р.И. Рябова

     
     С 1 января 2001 года введен в действие приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н  "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".
      
     Организации могут перейти на новый План счетов с 1 января 2001 года или в течение года осуществить подготовительную работу к переходу с 1 января 2002 года.
      
     Вновь создаваемым организациям целесообразно в 2001 году применять новый План счетов с момента создания.
      
     Организациям, применяющим новый План счетов с 1 января 2001 года, следует иметь в виду, что отдельные положения этого документа требуют внесения изменений в действующие Положения и стандарты, регулирующие порядок бухгалтерского учета.
      
     По мере внесения таких изменений организации должны внести в бухгалтерский учет соответствующие изменения, если это будет следовать из новых документов.
      
     Бухгалтерская отчетность организаций, применяющих новый План счетов, составляется по формам, образцы которых утверждены приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
      
     При формировании бухгалтерской отчетности, как и в 2000 году, следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, Методическими рекомендациями "О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации", утвержденными приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н.
      
     Имеющиеся противоречия между отдельными нормами указанных документов и новым Планом счетов будут урегулированы путем внесения изменений или принятием новых нормативных актов Минфина России.
      
     В бухгалтерском учете формирование финансовых результатов по новому Плану счетов осуществляется на счетах раздела VIII "Финансовые результаты":
      
     90 "Продажи";
      
     91 "Прочие доходы и расходы";
      
     99 "Прибыли и убытки".
      

     Общий принцип отнесения доходов и расходов на указанные счета следующий:
      
     1) счет 90 "Продажи" - только доходы и расходы по обычным видам деятельности;
      
     2) счет 99 "Прибыли и убытки" - только поименованные в Плане счетов доходы и расходы:
      
     - потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.);
      
     - начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций;
      
     - прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
      
     - сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
      
     3) счет 91 "Прочие доходы и расходы" - все другие доходы и расходы, за исключением относимых на счета 90 и 91.
      
     При разработке рабочего плана счетов организация должна предусмотреть количество субсчетов, шифров счетов, необходимое для:
      
     а) заполнения Формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" (далее - Форма N 2);
      
     б) определения налоговой базы по всем налогам в соответствии с действующим налоговым законодательством.
      
     Для распределения доходов и расходов по статьям Формы N 2 следует руководствоваться (кроме указанных выше нормативных актов Минфина России) Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденными приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и 33н.
      
     Распределение доходов и расходов, относимых на счета 90, 91 и 99 по статьям и строкам Формы N 2, представлено в таблице.
     

Форма № 2

Наименование доходов и расходов

Корреспондирующие счета

Наименование показателей

Код строки


 

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

  
 

  
 

  
 

  
 

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг

010

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг

62

90

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

90

43, 41, 20 и др.

Валовая прибыль

029

Разница строк 010 и 020

-

-

Коммерческие расходы

030

Расходы на продажу

90

44

Управленческие расходы

040

Общехозяйственные расходы

90

26

Прибыль (убыток) от продаж

050

(стр. 010 - 020 - 030 - 040)

99

90

II. Операционные доходы и расходы

  
 

  
 

  
 

  
 

Проценты к получению

060

Причитающиеся в соответствии с договорами проценты по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам за предоставление займов, за использование банками средств на счете

76, 51

91

Проценты к уплате

070

Причитающиеся к уплате суммы процентов по облигациям, займам и кредитам

91

66, 67

Доходы от участия в других организациях

080

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям, доходы от долевого участия)

76

91

Прочие операционные доходы

090

1) суммы доходов от продажи основных средств и иных активов

62

91

  
 

  
 

2) прибыль, полученная (подлежащая получению) по договору простого товарищества

76

91

  
 

  
 

3) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и т.п.

76

91

Прочие операционные расходы

100

1) расходы на оплату услуг кредитных организаций

91

51, 52, 76

  
 

  
 

2) остаточная стоимость имущества и расходы, связанные с продажей

91

01, 04,10

  
 

  
 

3) расходы, связанные с содержанием законсервированных мощностей и объектов мобилизационных мощностей

91

70, 69, 10, 02 и др.

  
 

  
 

4) расходы, связанные с аннулированием производственных заказов

91

20

  
 

  
 

5) расходы по обслуживанию ценных бумаг, находящихся в портфеле

91

76, 51

  
 

  
 

6) суммы причитающихся к уплате налогов (кроме налога на прибыль и налогов, относимых на себестоимость)

91

68

  
 

  
 

7) прочие операционные расходы

91

51, 76 и др.

III. Внереализационные доходы и расходы

  
 

  
 

  
 

  
 

Внереализационные доходы

120

1) пени, штрафы, неустойки за нарушения условий договоров

51, 76

91

  
 

  
 

2) поступления в возмещение убытков

51, 76

91

  
 

  
 

3) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

60, 62, 76

91

  
 

  
 

4) суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности

60, 76

91

  
 

  
 

5) положительные курсовые разницы

52, 60, 62, 76 и др.

91

  
 

  
 

6) активы, полученные безвозмездно

98

91

  
 

  
 

7) прочие внереализационные доходы

51, 76 и др.

91

Внереализационные расходы

130

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

91

51, 60, 62, 76

  
 

  
 

2) убытки прошлых лет, признанные в отчетном периоде

91

76, 60, 62, 02 и др.

  
 

  
 

3) суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и других долгов, нереальных к взысканию

91

62, 76

  
 

  
 

4) отрицательные курсовые разницы

91

52, 60, 62и др.

  
 

  
 

5) расходы, связанные с рассмотрением дел в судах

91

51

  
 

  
 

6) пени за несвоевременную уплату налогов

91

68, 51

  
 

  
 

7) прочие внереализационные расходы

91

76, 51и др.

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

Расчетная величина (стр. 050 + 060 - 070 + + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)

-

-

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

150

Налог на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций

99

68

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

160

Расчетная величина (стр. 140 - 150)

-

-

IV. Чрезвычайные доходы и расходы

  
 

  
 

  
 

  
 

Чрезвычайные доходы

170

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (страховое возмещение, стоимость остающихся материальных ценностей и т.д.)

51, 10, 01и др.

99

Чрезвычайные расходы

180

Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств

99

10, 01, 41, 43 и др.

Чистая прибыль [нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода]

190

Строки (160 + 170 - 180)

Сальдо по счету 99

  
 

           
     Как отмечалось выше, рабочий план счетов должен быть сформирован таким образом, чтобы в бухгалтерском учете содержалась информация, необходимая для составления налоговых расчетов по всем налогам.
      
     Действующее налоговое законодательство предусматривает применение разных ставок налога, льготы, особенности определения налоговой базы в разных условиях.
      
     С введением нового Плана счетов усложняется ведение раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности.
      
     Это связано с тем, что в старом Плане счетов на счете 46 "Реализация" можно было открыть отдельные субсчета по видам деятельности и на каждом субсчете вести учет и доходов и расходов, а в конце отчетного периода сальдо по каждому субсчету закрывать на счете прибылей и убытков.
      
     В новом Плане счетов к счету 90 "Продажи" открываются отдельный субсчет для учета выручки и отдельные субсчета для учета себестоимости и косвенных налогов.
      
     Для раздельного учета для целей налогообложения необходимо к субсчетам открывать и субсубсчета или шифры.
      
     Пример.
      
     Организация осуществляет реализацию товаров в режиме оптовой торговли, а также по договору с комитентами.
      
     Прибыль от указанных видов деятельности облагается по разным ставкам.
      
     Для ведения раздельного учета необходимо открыть следующие счета (субсчета) на счете 90 "Продажи":
      

     1. 90-1 "Выручка":

      
          90-1.1 "Выручка от торговой деятельности";

      
          90-1.2 "Выручка от посреднических операций";

      
     2. 90-2 "Себестоимость продаж":

      
          90-2.1 "Себестоимость товаров, реализованных
          в режиме оптовой торговли";

      
          90-2.2 "Расходы на продажу товаров в режиме
          оптовой торговли";

      
          90-2.3 "Расходы на продажу товаров, принятых
          от комитентов";

      
     3. 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж":

      
          90-9.1 "Прибыль (убыток) от продаж в опто-
          вой торговле"

      
          (субсчет 90-1.1 - 90-2.1 - 90-2.2);

      
          90-9.2 "Прибыль от посреднических операций"
     (субсчет 90-1.2 - 90-2.3).

      
     Необходимо обеспечить раздельный аналитический учет видов деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, видов деятельности, прибыль от которых не подлежит налогообложению, и т.д.
      
     В 2001 году налогообложение прибыли осущест-вляется в соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
      
     Как и прежде, исходной базой для расчета валовой прибыли является прибыль по данным бухгалтерского учета.
      
     Все корректировки данных бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством производятся внесистемно и вносятся в Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62) (далее - Справка).
      
     По строке 1 Справки отражается прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (стр. 140 + + 170 - 180 Формы N 2).
      
     Следует иметь в виду, что сохраняются все последующие корректировки, которые делались ранее, но при этом добавляются и новые, что связано с изменениями, внесенными в формирование финансовых результатов по новому Плану счетов.
      
     В новом Плане счетов отсутствует аналог счета 81 "Использование прибыли".
      
     Поэтому все налоги, кроме налога на прибыль, а также налоговых санкций, относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы" и уменьшают прибыль, отраженную по строке 140 Формы N 2.
      
     В аналогичном порядке отражаются пени на несвоевременную уплату налогов.
      
     Кроме того, по новому Плану счетов счет 84 "Нераспределенная прибыль" используется только в случаях, предусмотренных в Инструкции.
      
     Поэтому все расходы на социальные нужды, благотворительные цели и другие аналогичные расходы относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы" и уменьшают прибыль по строке 140 Формы N 2.
      
     Однако все перечисленные расходы не уменьшают прибыль для целей налогообложения и должны быть отражены в свободной строке 4.23 Справки.
      
     Для эффективного контроля за правильным исчислением налоговой базы целесообразно на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", открыть субсубсчет 91-2.1 "Прочие расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль".