Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Уплата НДС организацией, имеющей обособленные структурные подразделения


Уплата НДС организацией, имеющей обособленные структурные подразделения

     
     С.А. Верещагин,
ведущий эксперт Информцентра ХХI века
     
     Во вступившей в силу с 1 января 2001 года части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определены плательщики НДС (ст. 143) и установлен новый порядок уплаты НДС организациями, имеющими обособленные структурные подразделения. Предлагаем читателям рассмотреть эти изменения подробно. Поскольку в 2001 году организации могут применять как старый, так и новый План счетов, то все проводки даются в "двойном стандарте" (если в соответствии с новым Планом счетов следует использовать счета с другими номерами, то они приведены после номера счета по старому Плану счетов в скобках).
     

     1. Общие положения

     
     Уплата НДС филиалами регулировалась в 2000 году действовавшим до 1 января 2001 года Законом РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", согласно п. 1 "г" ст. 2 которого филиалы и представительства, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги), являлись плательщиками НДС.
     
     Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками НДС являются с 1 января 2001 года организации (юридические лица), индивидуальные частные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, определяемые в соответствии с ГТК России.
     
     Согласно ст. 175 НК РФ организации, имеющие в своем составе территориально обособленные структурные подразделения, уплачивают налог по месту нахождения этих подразделений исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (или фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений соответственно в среднесписочной численности работников (или в фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов по организации в целом.
     
     На первый взгляд, методика распределения НДС, подлежащего перечислению в бюджет по месту нахождения структурных подразделений организации, полностью аналогична методике распределения налога на прибыль, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 01.07.1995 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета" (далее - Постановление N 660).
     
     Однако при более внимательном чтении как Постановления N 660 и Методических указаний Госналогслужбы России от 04.08.1995 N НП-4-01/46н по применению этого Постановления (далее - Методические указания N НП-4-01/46н), так и ст. 175 НК РФ замечаешь небольшую разницу, которая заставляет бухгалтера организации делать два различных расчета для определения двух различных коэффициентов, согласно которым необходимо делить прибыль и НДС для перечисления по месту нахождения подразделений.
     
     Прибыль, налог от которой подлежит перечислению по месту нахождения структурных подразделений организации, определяется из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (или фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений соответственно в среднесписочной численности работников (или в фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов по организации в целом за отчетный период.
     
     Для определения доли НДС, подлежащей перечислению по месту нахождения подразделения, организация устанавливает в соответствии с п. 3 ст. 175 НК РФ удельный вес среднесписочной численности сотрудников (или фонда оплаты труда) подразделения за соответствующий налоговый отчетный период, а удельный вес среднегодовой стоимости основных фондов подразделения - за календарный год, предшествующий отчетному налоговому периоду.
     
     Кроме того, при расчете налогооблагаемой прибыли в соответствии с п. 1 Методических указаний N НП-4-01/46н в среднесписочную численность работников включаются работники, состоящие в штате, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера за соответствующий отчетный период).
     
     При расчете НДС согласно Порядку заполнения формы N 1 в среднесписочную численность работников не включаются численность внешних совместителей и численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
     
     Таким образом, данные, которые будут ежемесячно готовиться организацией для составления расчета суммы НДС, подлежащей перечислению по месту нахождения структурных подразделений, нельзя будет использовать при ежеквартальном расчете налога на прибыль, перечисляемого по тем же самым адресам.
     

     2. Ведение бухгалтерского учета по начислению НДС

     
     Филиалы, выделенные на отдельный баланс, перечисляют НДС с 1 января 2001 года не от результатов своей реализации, а в соответствии с величиной удельного веса своей численности и стоимости основных фондов в численности и стоимости основных фондов организации. Следовательно, учет НДС, как полученного от покупателей, так и уплаченного поставщикам, должен вестись в головной организации.
     
     Филиалам должна передаваться через счет 79 только сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, независимо от того, совершал филиал в отчетном налоговом периоде операции, облагаемые налогом, или нет.
     
     На условных примерах рассмотрим порядок отражения в учете филиала и головной организации операций, связанных с получением или уплатой НДС.
     
     Пример 1. Приобретение филиалом материальных ценностей.
     
     22.01.2001 филиал приобрел у поставщика материальные ценности на сумму 36 000 руб., в том числе НДС 6000 руб., задолженность за которые погасил со своего расчетного счета 05.02.2001.
     
     Приобретение 22.01.2001 материалов отразится в учете филиала проводками:
     
     Д-т 10 К-т 60 - 30 000 руб. - оприходованы материалы от поставщика;
     
     Д-т 19 К-т 60 - 6000 руб. - НДС по полученным материалам.
     
     Оплата задолженности 05.02.2001 отразится проводкой:
     
     Д-т 60 К-т 51 - 36 000 руб. - погашена задолженность поставщику.
     
     Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при производственной деятельности, уменьшают сумму налога, подлежащую взносу в бюджет.
     
     Однако вычет уплаченного НДС производится налогоплательщиком, то есть организацией в целом, а не филиалом, с расчетного счета которого произведена оплата материалов. Сумма налога, подлежащего вычету, должна передаваться филиалом в головную организацию, которая ведет учет полученного и уплаченного НДС по всей организации, включая филиалы.
     
     Передача уплаченного НДС, подлежащего вычету, отразится в учете филиала проводкой:
     
     Д-т 79 К-т 19 - 6000 руб. - передан НДС по полученным и оплаченным материалам.
     
     В учете головной организации получение оплаченного НДС, подлежащего вычету, отразится проводкой:
     
     Д-т 68 (субсчет "Расчеты по НДС") К-т 79 (субсчет "Расчеты с филиалом 1") - 6000 руб. - получен от филиала НДС, уплаченный поставщику материалов.
     
     Пример 2. Приобретение филиалом материальных ценностей, оплаченных с расчетного счета головной организации.
     
     22.01.2001 филиал приобрел у поставщика материальные ценности на сумму 30 000 руб., в том числе НДС 5000 руб., задолженность за которые погашена с расчетного счета головной организации 05.02.2001.
     
     Приобретение 22.01.2001 материалов отразится в учете филиала проводками:
     
     Д-т 10 К-т 60 - 25 000 руб. - получены материалы от поставщика;
     
     Д-т 19 К-т 60 - 5000 руб. - НДС по полученным материалам.
     
     Оплата задолженности поставщику 05.02.2001 отразится в учете филиала проводками:
     
     Д-т 60 К-т 79 - 30 000 руб. - оплачена задолженность поставщику с расчетного счета головной организации;
     
     Д-т 79 К-т 19 - 5000 руб. - передан НДС по полученным и оплаченным материалам.
     
     В учете головной организации оплата задолженности филиала за полученные материалы отразится проводками:
     
     Д-т 79 (субсчет "Расчеты с филиалом 1") К-т 51 - 30 000 руб. - оплачена задолженность филиала за полученные им материалы;
     
     Д-т 68 (субсчет "Расчеты по НДС") К-т 79 (субсчет "Расчеты с филиалом 1") - 5000 руб. - принят НДС по полученным и оплаченным материалам.
     
     Пример 3. Реализация филиалом продукции.
     
     Филиал 22.01.2001 реализовал покупателю продукцию на сумму 48 000 руб., в том числе НДС 8000 руб.
     
     05.02.2001 задолженность от покупателя поступила на расчетный счет филиала.
     
     Отпуск 22.01.2001 покупателю продукции отразился в учете филиала проводками:
     
     Д-т 62 К-т 46 [90 (субсчет "Выручка")] - 48 000 руб. - начислена покупателю задолженность за отгруженную продукцию;
     
     Д-т 46 [90 (субсчет "НДС")] К-т 76 (субсчет "Расчеты по НДС") - 8000 руб. - НДС по отгруженной покупателю продукции.
     
     Поступление 05.02.2001 на расчетный счет средств от покупателя отразится в учете филиала проводкой:
     
     Д-т 51 К-т 62 - 48 000 руб. - поступили деньги от покупателя.
     
     НДС по отгруженной и оплаченной покупателем продукции должен быть передан на баланс головной организации для централизованного расчета суммы налога, подлежащего взносу в бюджет.
     
     Передача налога отразится в учете филиала проводкой:
     
     Д-т 76 (субсчет "Расчеты по НДС") К-т 79 - 8000 руб. - передан НДС по реализованной и оплаченной продукции.
     
     Получение налога в учете головной организации отразится проводкой:
     
     Д-т 79 (субсчет "Расчеты по филиалу 1") К-т 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 8000 руб. - получен от филиала НДС по отгруженной и оплаченной продукции.
     
     Пример 4. Реализация филиалом продукции, выручка за которую поступила на расчетный счет головной организации.
     
     Филиал 22.01.2001 реализовал покупателю продукцию на сумму 24 000 руб., в том числе НДС 4000 руб.
     
     05.02.2001 задолженность от покупателя поступила на расчетный счет головной организации.
     
     Отпуск покупателю продукции 22.01.2001 отразился в учете филиала проводками:
     
     Д-т 62 К-т 46 [90 (субсчет "Выручка")] - 24 000 руб. - начислена покупателю задолженность за отгруженную продукцию;
     
     Д-т 46 [90 (субсчет "НДС")] К-т 76 (субсчет "Расчеты по НДС") - 4000 руб. - НДС по отгруженной покупателю продукции.
     
     Поступление 05.02.2001 средств от покупателя на расчетный счет головной организации в учете филиала отразилось проводками:
     
     Д-т 79 К-т 62 - 24 000 руб. - погашена задолженность покупателя перечислением денег на расчетный счет головной организации;
     
     Д-т 76 (субсчет "Расчеты по НДС") К-т 79 - 4000 руб. - передан НДС по отгруженной и оплаченной покупателем продукции.
     
     Поступление денег от покупателя отразится в учете головной организации проводками:
     
     Д-т 51 К-т 79 (субсчет "Расчеты с филиалом 1") - 24 000 руб. - поступили деньги от покупателя за отгруженную филиалом продукцию;
     
     Д-т 79 (субсчет "Расчеты с филиалом 1") К-т 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 4000 руб. - НДС по отгруженной филиалом и оплаченной покупателем продукции.
     

     3. Составление налоговой отчетности по НДС

     
     В соответствии с требованиями ст. 19 НК РФ при уплате налогов обособленные подразделения должны от имени организации представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации по налогам и сборам, подлежащим уплате в местный бюджет (полностью, как например местные налоги, или частично, как например налог на прибыль, налог на имущество, НДС и т. п.) по общеустановленной форме и в общеустановленные сроки.
     
     Согласно п. 3 Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 % (Приложение N 3 к приказу МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407), организации, имеющие обособленные подразделения, представляют в налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений титульный лист декларации, а также приложение расчета суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений (лист 08) и приложение по перечню этих обособленных подразделений (лист 09).
     
     Рассмотрим порядок расчета НДС и заполнения декларации и приложений к ней организацией, имеющей в своем составе обособленные структурные подразделения.
     
     Пример 5. Организация имеет в своем составе два обособленных структурных подразделения, одно из которых имеет отдельный баланс и расчетный счет.
     
     ООО "Прима", зарегистрированное в г. Москве, имеет в своем составе два структурных подразделения, одно из которых - филиал N 1 - расположено в г. Химки Московской области, а второе - филиал N 2 - в г. Рязани.
     
     Согласно разработанному головной организацией Положению о филиалах филиал N 2 (г. Рязань) выделен на отдельный баланс и имеет расчетный счет в банке.
     
     Филиал N 1 (г. Химки) не имеет отдельного баланса и расчетного счета.
     
     Данные по численности сотрудников за январь и январь - февраль 2001 года представлены в табл. 1.             
     

    Таблица 1

Среднесписочная численность сотрудников, чел.

Всего

По филиалу № 1

По филиалу № 2

Январь 2001 года

95

8

12

Январь-февраль 2001 года

94

8

12

     
     Данные по средней стоимости основных фондов за 2000 год представлены в табл. 2.
     

    Таблица 2

Средняя стоимость основных фондов за 2000 год, тыс. руб.

Всего

По филиалу № 1

По филиалу № 2

  
 

98

7

14

          
     НДС, подлежащий уплате в бюджет в целом по организации за январь 2001 года (значение строки 23 листа 04 Декларации за январь), - 285 000 руб., за февраль - 168 000 руб.
     

     Поскольку структура организации в феврале (количество и месторасположение структурных подразделений) по сравнению с январем не изменилась, то лист 09 деклараций за январь и февраль будет идентичным.
     
     Лист 09
     
     Наименование налогоплательщика
     
 
     

     ООО "Прима"

     Приложение по перечню обособленных подразделений организации
     

Наименование обособленного подразделения

Адрес

Наименование налогового органа и его код

1  Филиал № 1

Московская обл. г. Химки, ул. Маяковского, д.18

ГНИ по г. Химки Московской обл.

2  Филиал № 2

г. Рязань, ул. Юбилейная, д.32

ГНИ Центрального района г. Рязани

     
     Лист 08
     
     Наименование налогоплательщика
     

     ООО "Прима"

     
     Приложение по расчету суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного   подразделения организации
     
     


п/п

Наименование обособленного подразделения

Сумма НДС, подле-
жащая уплате органи-
зацией

Величина

Удельный вес среднесписочной численности ра-
ботников (фонд оплаты труда) обособленного подразделения в

Удельный вес стоимости ос- новных произ-
водственных фондов обособленного
подраз-

Сум-
марный удель-
ный вес показа-
телей
(гр. 8 +

Сумма НДС, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения
организации


 


 

в целом (величи-
на стро- ки 23
декла-
рации)

Среднесписоч-
ная числен-
ность работни-
ков (фонда оплаты труда) (чел. или тыс. руб.)

Стоимость основных производствен-
ных фондов
(тыс. руб.)

среднесписочной численности ра-
ботников (фонде оплаты труда) по
организации в целом (гр. 5 : гр. 4)

деления в
стоимости основных производствен-
ных фондов по
организации в

+ гр. 9)

(тыс. руб.) (гр. 3 х
x гр. 10) :2


 


 

  

  
 

Орга-
низа-
ции в целом

Обособ-
ленного подраз-
деления

Орга-
низа-
ции в целом

Обособ-
ленного подраз-
деления

  

  
 

целом
(гр. 7 : гр. 6)


 


 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

1

Филиал № 1

285

95

8

98

7

8,42

7,14

15,56

22

2

Филиал № 2

285

95

12

98

14

12,63

14,29

26,92

38

3

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Итого

285

95

20

98

21

21,05

21,43

42,48

60

     
     Таким образом, по месту нахождения структурных подразделений за январь следует перечислить 60 000 руб., по месту нахождения головной организации - 225 000 руб. (285 000 руб. - 60 000 руб.).
     
     Лист 04
     
     Наименование налогоплательщика   

     ООО "Прима"

     
     Расчеты по НДС за налоговый период     
     

19

Итого: сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период (если величина в строке 6 превышает величину в строке 18, вычесть строку 18 из строки 6)

19

285

20

Итого: сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период (если величина в строке 6 меньше величины в строке 18, вычесть строку 18 из строки 6)

20

-

21

Итого: сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 % по которым не подтверждено (переносится из строки 17 Декларации по налоговой ставке 0 %)

21

-

22

Итого: сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 % по которым не подтверждено (переносится из строки 18 Декларации по налоговой ставке 0 %)

22

-

23

Общая сумма НДС, подлежащая уплате организацией (сложить величину строк 19 и 21 либо вычесть из строки 19 строку 22)

23

285

24

Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет за данный налоговый период по месту нахождения обособленных подразделений (итоговая строка графы 11 листа 8)

24

60

25

Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет за данный налоговый период по месту учета организации без обособленных подразделений (стр. 19 - стр. 24)

25

225

26

Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления

26

-


     Так как филиал N 2, расположенный в г. Рязани, выделен на отдельный баланс и имеет счет в банке, то он исполняет обязанности организации по перечислению налогов в бюджет.
     
     Передача суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет по месту нахождения филиала, в учете головной организации отразится проводкой:
     
     Д-т 68 (субсчет "Расчеты по НДС") К-т 79 - 38 000 руб.
     
     Начисление задолженности перед бюджетом по перечислению налога отразится в учете филиала проводкой:
     
     Д-т 79 К-т 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 38 000 руб.
     
     Перечисление налога в доходы соответствующих бюджетов осуществляется проводкой:
     
     Д-т 68 (субсчет "Расчеты по НДС") К-т 51 - 38 000 руб.
     
     Филиал N 1, расположенный в г. Химки, не имеет своего расчетного счета, поэтому налог по месту его нахождения должна перечислить головная организация со своего расчетного счета.
     
     Лист 08
     
     Наименование налогоплательщика     

     ООО "Прима"

            
     Приложение по расчету суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации
     


п/п

Наименование обособленного подразделения

Сумма НДС, подле-
жащая уплате органи-
зацией

Величина

Удельный вес среднесписочной численности ра-
ботников (фонд оплаты труда) обособленного подразделения в

Удельный вес стоимости ос- новных произ-
водственных фондов обособленного
подраз-

Сум-
марный удель-
ный вес показа-
телей
(гр. 8 +

Сумма НДС, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения
организации


 


 

в целом (величи-
на стро- ки 23
декла-
рации)

Среднесписоч-
ная числен-
ность работни-
ков (фонда оплаты труда) (чел. или тыс. руб.)

Стоимость основных производствен-
ных фондов
(тыс. руб.)

среднесписочной численности ра-
ботников (фонде оплаты труда) по
организации в целом (гр. 5 : гр. 4)

деления в
стоимости основных производствен-
ных фондов по
организации в

+ гр. 9)

(тыс. руб.) (гр. 3 х
x гр. 10) :2


 


 

  

  
 

Орга-
низа-
ции в целом

Обособ-
ленного подраз-
деления

Орга-
низа-
ции в целом

Обособ-
ленного подраз-
деления

  

  
 

целом
(гр. 7 : гр. 6)


 


 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

1

Филиал № 1

168

94

8

98

7

8,51

7,14

15,65

13

2

Филиал № 2

168

94

12

98

14

12,77

14,29

27,06

23

3