Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О применении регрессивных ставок налогообложения по единому социальному налогу

     

О применении регрессивных ставок налогообложения по единому социальному налогу

     

Н.В. Барсукова

          
     Для возникновения у налогоплательщика права на применение регрессивных ставок (далее - право на регрессию) по единому социальному налогу (далее - ЕСН) необходимо выполнение следующих условий:
     
     условие 1: налоговая база в предыдущем налоговом периоде в среднем на одного работника должна быть больше const (Основание: абзац 1 п. 2 ст. 241, ст. 245 НК РФ), где
     
     const = 25 000 руб. для получения права на регрессию в 2001 году;
     
     const = 50 000 руб. для получения права на регрессию начиная с 2002 года;
     
     условие 2: налоговая база нарастающим итогом с начала года (текущего) в среднем на одного работника должна быть больше 4200 руб., умноженных на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде (Основание: абзац 2 п. 2 ст. 241 НК РФ).
     
     В случае если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника становится менее суммы, равной 4200 руб., умноженных на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то такие налогоплательщики уплачивают налог (авансовые платежи) по ставкам, предусмотренным пунктом 1 ст. 241 НК РФ, установленным для величины налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.
     
     Если по итогам следующего месяца величина налоговой базы в среднем на одного работника превысила сумму (4200 руб. х количество месяцев с начала года), то при исчислении налога организация вправе в этом месяце произвести расчет ЕСН с применением регрессивных ставок налогообложения для тех работников, у которых налоговая база нарастающим итогом превысила 100 000 руб.
     
     При расчете как условия 1, так и условия 2 принимается средняя численность работников, учитываемая при расчете суммы налога, уплачиваемой в составе ЕСН в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), и рассчитанная в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121 (далее - Инструкция N 121).
     
     При расчете как условия 1, так и условия 2 в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Это означает, что при расчете условий 1 и 2 исключается численность работников с суммами соответствующих им выплат, которые за предшествовавший налоговый период (для 2001 года - за второе полугодие 2000 года) оказались наибольшими, а не только наибольшие выплаты.
     

     При этом следует иметь в виду, что организация имеет право в течение года производить расчет ЕСН с применением регрессивных ставок налогообложения только в случае, если соблюдены оба условия.
     
     При несоблюдении условия 1 налогоплательщики уплачивают налог (авансовые платежи) по ставкам, предусмотренным пунктом 1 ст. 241 НК РФ, установленным для величины налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.
     
     Может возникнуть ситуация, когда организация несколько месяцев подряд не удовлетворяла требованиям условия 2 (при том, что условие 1 выполнено), но, например, в декабре организация выполнила условие 2. В таком случае она имеет право сделать расчет ЕСН с применением регрессивных ставок налогообложения нарастающим итогом за весь налоговый период (см. вариант 2 таблицы 1Б).
     
     Следует иметь в виду, что организация не представляет в данном случае уточненные расчеты (перерасчеты) за предыдущие месяцы, так как авансовый расчет по ЕСН за декабрь делается нарастающим итогом с начала года и уже содержит пересчет ЕСН за отчетный (налоговый) период.
     
     Приведем некоторые возможные варианты возникновения права на применение регрессивной шкалы налогообложения (см. таблицу 1).
     

Таблица 1

    
Возможные варианты выполнения условий 1 и 2 и возникновения права на регрессию:

     
     А. В целом по году:
     

Условие 1

Условие 2

Право на регрессию

+

-

-

-

Х*1

-

+

+


 

     _____
     *1 Если условие 1 не соблюдено, расчет условия 2 не производится.
     
     Б. В разрезе месяцев:
     

Месяц

  
 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Год

Условие 1

  
 

+

+

Условие 2

В. 1

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

  
 

В. 2

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

+

+

  
 

В. 3

+

-

+

-

+

-

+

-

+

-

+

-

-

  
 

В. 4

+

+

-

-

+

+

-

-

+

-

-

+

+

  
 

В. 5

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

-

-

Право на регрессию

В. 1

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

  
 

В. 2

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

+

+

  
 

В. 3

+

-

+

-

+

-

+

-

+

-

+

-

-

  
 

В. 4

+

+

-

-

+

+

-

-

+

-

-

+

+

  
 

В. 5

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

-

-

               
     Кроме того, следует иметь в виду, что если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях расчета налоговой базы в среднем на одного работника (условие 1) накопленная за последний квартал величина налоговой базы умножается на 4 (п. 2 ст. 241 НК РФ).
     
     Обращаем внимание читателей журнала на то, что вышеназванную норму пункта 2 ст. 241 НК РФ можно применять только начиная с расчета условия 1 по результатам работы 2001 года при проверке права на регрессию на 2002 год.
     
     Что касается переходных положений (ст. 245 НК РФ), а именно: определения налогооблагаемой базы за 2 полугодие 2000 года, - аналогичной нормы для данного периода главой 24 НК РФ не предусмотрено, то есть п. 2 ст. 241 НК РФ не содержит нормы, в соответствии с которой для расчета налоговой базы за 2 полугодие 2000 года бралась бы база только IV квартала и умножалась на 2.
     
     Это означает, что организации, созданные в период III или IV квартала 2000 года, и в течение 2001 года не будут иметь право на регрессию. Такое право у них возникает начиная с 2002 года при соблюдении условий 1 и 2.
     

Расчет права на регрессию и ЕСН в следующих вариантах

     

Вариант 1

Вариант 2

Вариант 3

Вариант 4

Организация создана 20.10.2000 года (то есть в IV квартале 2000 года)

1. Организация создана до 1 июля 2000 года и в течение всего 2 полугодия осуществляла финансово-хозяйственную деятельность. 2. Величина налоговой базы в предыдущем налоговом периоде меньше 25 000 руб.

1. Организация создана до 1 июля 2000 года и в течение всего 2 полугодия осуществляла финансово-хозяйственную деятельность. 2. Величина налоговой базы в предыдущем налоговом периоде больше 25 000 руб. 3. Налоговая база в среднем на одного работника в текущем отчетном (налоговом) периоде меньше 4200 руб., умноженных на количество месяцев, истекших в текущем налогом периоде

1. Организация создана до 1 июля 2000 года и в течение всего 2 полугодия осуществляла финансово-хозяйственную деятельность. 2.Величина налоговой базы в предыдущем налоговом периоде больше 25000 руб. 3. Налоговая база в среднем на одного работника в текущем отчетном (налоговом) периоде больше 4200 руб., умноженных на количество месяцев, истекших в текущем налогом периоде

          

     Вариант 1

     
     Данная организация не обладает правом в 2001 году на регрессию, так как осуществляла деятельность менее 6 месяцев в 2000 году и не имеет полной налоговой базы, необходимой для расчета условия 1.
     
     Таким образом, в варианте 1 расчет условия 1, а тем более условия 2, не производится, а налог исчисляется в 2001 году по ставкам, установленным для величины налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.
     

     Варианты 2, 3 и 4

     
     Исходные данные для вариантов 2, 3 и 4.
     
     Организация создана во II квартале 2000 года и к финансово-хозяйственной деятельности приступила в июне 2000 года, в организации работают согласно штатному расписанию 4 человека: директор (1), главный бухгалтер (2), продавцы в количестве 2 человек (3), (4), а также в течение налогового периода привлекались по договорам гражданско-правового характера экспедиторы в количестве 4 человек (5), (6), (7), (8). (Цифрами в скобках условно введены обозначения работников взамен фамилий).
     
     Введем условные обозначения величин, необходимых для расчета условий на применение регрессивных ставок налогообложения:
     
     В - величина налоговой базы;
     
     Ч - численность работников, которые работали в отчетном (налоговом) периоде независимо от количества отработанных месяцев (дней);
     
     (10 или 30 %) - процент уменьшения численности, участвующей в расчете условий права на регрессию;
     
     Чу - численность, скорректированная на процент уменьшения;
     
     Вн - сумма наибольших выплат 10 или 30 % работников, исключаемых из расчета;
     
     Нб - налоговая база, скорректированная на вы-платы работников, исключаемых из расчета;
     
     (Нб)ср - величина налоговой базы в среднем на одного работника;
     
     (Чу)ср - средняя численность, определяемая согласно Инструкции N 121 исходя из численности, скорректированной на процент уменьшения (Чу);
     
     Nм - число месяцев, отработанных организацией в налоговом периоде;
     
     (п) - предшествующий период;
     
     (о) - текущий период.
     
     В наших случаях (варианты 2, 3 и 4) организация создана в 1 полугодии 2000 года, и у нее имеются все необходимые данные для расчета условий, выполнение которых необходимо для расчета ЕСН по регрессивным ставкам налогообложения (далее - расчет условий).
     
     Итак, произведем расчет условий.
     
     В таблице 2 представлены выплаты в пользу работников во 2 полугодии 2000 года (для вариантов 2, 3 и 4 - одинаковые), необходимые для расчета условия 1.
     

Таблица 2
в руб.

     

Месяц

Ежемесячные выплаты, на которые начислялись страховые взносы во внебюджетные фонды (в частности, в ПФР)

Нб =
= (В)п -
-(Вн)п


 

Работник 1

Работник 2

Работник 3

Работник 4

Работник 5

Работник 6

Работник 7

Работник 8


 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

гр. 10 =
= гр. (2 + 3 + +...+ 9) -
 - гр. (2 + 3)

Июль

12 000

7000

6000

5000

4000

4000

3000

2000

24 000 =
     = 43 000 - - 19 000

Август

13 000

7000

6000

5000

3000

3000

3000

2000

46 000 =
     = 85 000 - - 39 000

Сентябрь

14 000

7000

6000

5000

3000

3000

3000

2000

68 000 =
  = 128 000 - - 60 000

Октябрь

14 000

7000

6000

5000

3000

3000

3000

2000

90 000 =
  = 171 000 - - 81 000

Ноябрь

15 000

10 000

6000

5000

3000

3000

3000

2000

112 000 =
  = 218 000 - - 106 000

Декабрь

16 000

10 000

7000

5000

3500

3500

3500

2500

137 000 =
  = 269 000 - - 132 000

Итого

84 000

48 000

37 000

30 000

19 500

19 500