Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Исчисление пени при несвоевременной уплате индивидуальным предпринимателем авансовых платежей по подоходному налогу


Исчисление пени при несвоевременной уплате индивидуальным
предпринимателем авансовых платежей по подоходному налогу

     
     Л.А. Короткова,
советник налоговой службы II ранга

     
     Госналогинспекция обратилась в арбитражный суд с иском к индивидуальному предпринимателю о взыскании недоимки по подоходному налогу за 1997 год, пени за просрочку его уплаты, в том числе пени за просрочку уплаты авансовых платежей по подоходному налогу за 1997 год.
     
     Решением арбитражного суда первой инстанции исковые требования госналогинспекции удовлетворены частично, в том числе в части взыскания с предпринимателя пени за просрочку уплаты авансовых платежей по подоходному налогу за 1997 год, исчисленных за период с 16 июля 1997 года по 15 июля 1998 года.
     
     Постановлением арбитражного суда апелляционной инстанции решение арбитражного суда первой инстанции изменено, в том числе в части взыскания пени по авансовым платежам по подоходному налогу за 1997 год. Арбитражный суд апелляционной инстанции постановил взыскать с предпринимателя пени за просрочку уплаты авансовых платежей по подоходному налогу за 1997 год, исчисленных за период с 16 июля по 31 декабря 1997 года.
     
     Не согласившись с постановлением арбитражного суда апелляционной инстанции, госналогинспекция обратилась в арбитражный суд кассационной инстанции.
     
     Постановлением арбитражного суда кассационной инстанции постановление арбитражного суда апелляционной инстанции в части взыскания с предпринимателя пени по авансовым платежам по подоходному налогу за 1997 год изменено. Арбитражный суд кассационной инстанции указал, что обязанность по уплате авансовых платежей по подоходному налогу прекращается с момента представления в налоговый орган декларации о фактически полученном за отчетный период доходе.
     
     Вышеуказанные постановления арбитражного суда апелляционной и кассационной инстанций в части признания неправомерным взыскания госналогинспекцией с предпринимателя пени за просрочку уплаты авансовых платежей по подоходному налогу за 1997 год, по мнению автора, нельзя признать обоснованными по следующим основаниям.
     
     До вступления в силу части второй НК РФ порядок налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей регулировался нормами Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", в том числе главой IV названного Закона.
     
     Статьей 13 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (в ред. Федерального закона от 21.07.1998 N 117-ФЗ) (далее - Закон) было установлено, что налоговые органы на основе имеющихся данных о предполагаемом доходе физического лица в текущем году исчисляют подлежащий уплате в текущем году подоходный налог, который уплачивается налогоплательщиком в течение текущего года по одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год. Сроки уплаты авансовых платежей налога - к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября.
     
     Таким образом, индивидуальному предпринимателю на основании имеющихся данных о предполагаемом доходе физического лица в текущем году налоговый орган начислял авансовые платежи по подоходному налогу, которые подлежали уплате равными долями 15 июля, 15 августа и 15 ноября.
     
     Учитывая изложенное, Законом была возложена на физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, обязанность по уплате авансовых платежей, которые представляли собой часть суммы подоходного налога, уплачиваемого за отчетный год.
     
     Не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, физические лица, налогообложение доходов которых регулировалось главой IV Закона, представляли налоговому органу по месту постоянного жительства декларацию о фактически полученных доходах и произведенных расходах. Физические лица указывали в декларациях все полученные ими доходы за год, источники их получения и суммы начисленного и уплаченного налога (ст. 18 Закона).
     
     Согласно ст. 19 Закона разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, уплаченными налогоплательщиком самостоятельно в течение года, подлежала уплате физическими лицами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.
     
     Абзацем двенадцатым п. 1 ст. 13 Закона было установлено, что по истечении года налог индивидуальному предпринимателю исчисляется по совокупному годовому доходу, полученному от всех источников, и разница между суммой налога, исчисленной за отчетный год, и суммой налога с совокупного годового дохода подлежала взысканию с плательщиков налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.
     
     Таким образом, разница между суммой подоходного налога, исчисленного по совокупному годовому доходу, указанному физическим лицом в декларации, и суммой авансовых платежей по подоходному налогу, исчисленных и уплаченных в текущем году, подлежала уплате в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.
     
     Учитывая изложенное, на физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, была возложена обязанность по уплате суммы подоходного налога за отчетный год, которая состояла из авансовых платежей по подоходному налогу и суммы подоходного налога, представляющей собой разницу между суммой подоходного налога, исчисленного по совокупному годовому доходу, указанному физическим лицом в декларации, и суммой авансовых платежей по подоходному налогу, исчисленных и уплаченных в текущем году.
     
     При этом обязанность по уплате сумм авансовых платежей по подоходному налогу возникала у физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, 15 июля, 15 августа и 15 ноября текущего года.
     
     Суммы подоходного налога, представляющего собой разницу между суммой подоходного налога, исчисленного по совокупному годовому доходу, указанному физическим лицом в декларации, и суммой авансовых платежей по подоходному налогу, исчисленных и уплаченных в текущем году, подлежали уплате в бюджет в срок не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.
     
     В рассматриваемом случае налоговый орган исчислил индивидуальному предпринимателю авансовые платежи по подоходному налогу за 1997 год в сумме 1200 руб., которые в установленные законодательством сроки уплачены им не были, в декларации о доходах за 1997 год предпринимателем указан налогооблагаемый совокупный годовой доход в размере 134 078 руб. 19 коп., с которого исчислен налог в размере 35 927 руб. В результате проведенной налоговым органом проверки выявлено занижение предпринимателем налогооблагаемого дохода за 1997 год в сумме 2547 руб., размер налога составил 36 818 руб., который предпринимателем уплачен не был.
     
     В соответствии со ст. 22 Закона за несвоевременное перечисление налога с физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, взыскивается пеня за каждый день просрочки начиная со следующего дня после срока уплаты по день уплаты включительно.
     
     Согласно п. 5 постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона РФ от 24 июня 1993 года “О федеральных органах налоговой полиции”" пени представляет собой дополнительный платеж - компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога.
     
     Учитывая изложенное, пени подлежат взысканию непрерывно за весь период начиная со дня, следующего за сроком уплаты, по день уплаты налога включительно.
     
     Следовательно, в соответствии с вышеуказанным законодательством за несвоевременное перечисление авансовых платежей по подоходному налогу с индивидуального предпринимателя подлежали взысканию пени начиная со следующего дня после срока уплаты, то есть с 16 июля текущего года по день фактической уплаты данных платежей.
     
     Учитывая, что в срок не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, у индивидуального предпринимателя возникала также обязанность по уплате сумм подоходного налога, представляющего собой разницу между суммой подоходного налога, исчисленного по совокупному годовому доходу, указанному физическим лицом в декларации, и суммой авансовых платежей по подоходному налогу, исчисленных и уплаченных в текущем году, с 16 июля года, следующего за отчетным, по день фактической уплаты пени также подлежали начислению на суммы подоходного налога, представляющего собой указанную разницу.
     
     Таким образом, в случае несвоевременного перечисления сумм авансовых платежей по подоходному налогу и сумм подоходного налога, представляющего собой разницу между суммой подоходного налога, исчисленного по совокупному годовому доходу, указанному физическим лицом в декларации, и суммой авансовых платежей по подоходному налогу, с 16 июля года, следующего за отчетным, с индивидуального предпринимателя подлежали взысканию пени, начисленные за несвоевременное перечисление всей суммы подоходного налога, исчисленной по декларации.