Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Расчет НДС при использовании продукции для непроизводственных нужд

     

Расчет НДС при использовании продукции для непроизводственных нужд

     
     Г.Ю. Касьянова,
ведущий эксперт Информцентра XXI века

     
     При использовании продукции, произведенной организацией (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд, перехода права собственности не происходит. Это обстоятельство позволяет утверждать, что в данном случае отсутствуют обороты по реализации продукции (работ, услуг). Несмотря на это, в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 146 НК РФ в налогооблагаемую базу при исчислении НДС включаются обороты по передаче продукции (работ, услуг) для использования для собственных нужд, расходы на которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) [не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций].
     
     На счетах бухгалтерского учета передачу продукции для собственных нужд следует отражать на основании накладных (или иных аналогичных передаточных документов) по фактическим затратам. При этом облагаемый оборот по НДС должен определяться исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен такой же или аналогичной продукции (работ, услуг), с учетом акцизов (по подакцизной продукции) и без учета НДС и налога с продаж (см. п. 1 ст. 159 НК РФ).
     
     Пример.
     
     В январе 2001 года ООО "Сладкоежка" использовало для собственных нужд (организовало банкет для работников в честь юбилея фирмы) 120 изготовленных им тортов.
     
     В декабре 2000 года такие торты реализовывались по 100 руб. за 1 шт. (без учета НДС и налога с продаж).
     
     Себестоимость переданных тортов - 7000 руб.
     
     Допустим, что других операций организацией в этом отчетном периоде не производилось.
     
     На счетах бухгалтерского учета в рассматриваемой ситуации необходимо сделать следующие записи:
     
     1) отражена себестоимость продукции, использованной для собственных непроизводственных нужд *1:
     _____
     *1 Не забудьте также удержать с работников налог на доходы физических лиц и начислить единый социальный налог.
     
     Д-т 88 {84} *1 К-т 40 {43} - 7000 руб.;
     _____
     *1 Здесь и далее в фигурных скобках указаны номера счетов в соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета.
     
     2) отражен НДС, подлежащий начислению в бюджет с оборотов по безвозмездной передаче продукции (при любом варианте учетной политики), исчисленный исходя из рыночных цен (без учета НДС и налога с продаж):
     
     Д-т 81 {99} К-т 68 - 2400 руб. (120 тортов х х 100 руб. х 20 %).
     

     Налоговая декларация по НДС за январь 2001 года в рассматриваемом примере будет выглядеть следующим образом.
     

Декларация по НДС за январь 2001 года *1

     _____
     *1 Приводятся только листы, в которых есть значимые числовые показатели.

    
Лист 02

     
     Наименование налогоплательщика
     
     ООО "Сладкоежка"
     

Все суммы указываются в тыс.руб.


Налогооблагаемые объекты

Налоговая база

Ставка НДС

Сумма НДС


 


 

А


 

Б

Комментарий автора

  
 

1


 

2

3

4


 

1

"Реализация (передача) товаров, работ, услуг по соответствующим ставкам налога - всего

1

12

20

2

См. проводки 1 и 2. Поскольку других операций в

  
 

  
 


 

-

10

-

  
 

  
 

  
 


 

-

16,67

-

  
 

  
 

  
 


 

-

9,09

-

рассматриваемой

  
 

в том числе:


 


 


 


 

ситуации не было, то значение  строки 1 равно значению строки 2

  
 

реализация товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям

1.1


 

20


 

  
 

  
 

  
 


 

-

10

-

  
 

  
 

реализация товаров (работ,  услуг) на безвозмездной основе

1.2

-

20

-

  
 

  
 

  
 


 

-

10

-

  
 

  
 

передача права собственности на предметы залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передача товаров (работ, услуг) по соглашению об отступном или новации, включая оплату труда в натуральной форме

1.3

-

20

-

  
 

  
 

  
 


 

-

10

-

  
 

  
 

реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога

1.4

-

16,67

-

  
 

  
 

реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), и продуктов ее переработки

1.5

-

16,67

-

  
 

  
 

  
 


 

-

9,09

-

  
 

  
 

реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам

1.6

-

20

-

  
 

  
 

  
 


 

-

10

-

  
 

  
 

реализация услуг, оказываемых в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров

1.7

-

16,67

-

  
 

  
 

реализация имущественного комплекса

1.8

-

X

-

  
 

  
 

  
 

1.9

-


 

-

  
 

  
 

  
 

1.10

-


 

-

  
 

  
 

  
 

1.11

-


 

-

  
 

2

Передача  товаров   (работ,   услуг) для собственных нужд

2

12

20

2

См. проводки 1 и 2. Так как декларация по НДС составляется в тыс. руб., рассчитанная и отраженная на счетах бухгалтерского учета сумма налога 2400 руб. при составлении налоговой декларации округляется до целых тыс. руб. по правилам математики

3

Выполнение  строительно-монтажных  работ для собственного потребления

3

-

20

-

  
 

    

Лист 03

     
     Наименование налогоплательщика
     
     ООО "Сладкоежка"

     

Налогооблагаемые объекты

Налоговая база

Ставка НДС

Сумма НДС

Комментарий автора


 

А


 

Б


 


 

1


 

2

3

4


 

4

Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), всего

4

-

16,67


 


 

  
 

  
 


 

-

9,09


 


 

  
 

в том числе:


 


 


 


 


 

  
 

Сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок  товаров или  выполнения работ (услуг)

4.1

-

16,67


 


 

  
 

  
 


 

-

9,09


 


 

  
 

Сумма дохода, полученного по векселям, товарному кредиту, подлежащая обложению

4.2

-

16,67


 


 

  
 

  
 


 

-

9,09


 


 

  
 

Сумма полученных страховых выплат,  подлежащая обложению

4.3

-

16,67


 


 

  
 

  
 


 

-

9,09


 


 

  
 

Сумма, полученная в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой  реализованных товаров (работ, услуг)

4.4

-

16,67


 


 

  
 

  
 


 

-

9,09


 


 

  
 

  
 

4.5

-

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

4.6

-

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

4.7

-

  
 

  
 

  
 

5

  
 

5

Х

Х

  
 

  
 

6

Всего начислено НДС (сложите величины  в строках 1, 2, 3, 4 и 5 графы Б)

6

Х

Х

2

Поскольку других операций в рассматриваемой ситуации не было, то значение строки 6 равно значению строки 1


Лист 04

     
     Наименование налогоплательщика
     

     ООО "Сладкоежка"     
     

Налоговые вычеты

Сумма НДС

Комментарий автора