Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об уплате единого социального налога (взноса)


Об уплате единого социального налога (взноса)

     
     Н.В. Барсукова,
советник налоговой службы I ранга
     

     С 1 января 2001 года введен единый социальный налог (взнос). Надо ли в 2001 году платить взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

     
     Статьей 11 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав единого социального налога (взноса) (ЕСН) и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.
     
     Статьей 9 вышеназванного Федерального закона установлено, что с 1 января 2001 года контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды [Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) и фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС)], уплачиваемых в составе единого налога (взноса), осуществляется налоговыми органами.
     
     Так как взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в состав единого социального налога не входят, то и контроль за их поступлением осуществляется, так же как и ранее, ФСС РФ, а плательщики (страхователи) обязаны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
     
     Постановлением от 21.12.2000 N 996 Правительство РФ внесло изменения и дополнения в Правила отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, которыми установлены 22 класса профессионального риска.
     
     Кроме того, статьей 1 Федерального закона от 12.02.2001 N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год" установлены размеры страховых тарифов в зависимости от отрасли (подотрасли) экономики.
     
     Таким образом, в 2001 году сохраняется обязанность страхователей платить взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ.
     

     В государственном вузе на подготовительных курсах работают преподаватели по договорам подряда. Какие начисления мы должны делать в ФСС РФ?

     
     В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 20.11.1999 N 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Россий-ской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год" тариф страховых взносов в ФСС РФ установлен для работодателей - организаций и граждан (физических лиц), осуществляющих прием на работу только по трудовому договору, в размере 5,4 % выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования.
     
     Федеральным законом от 05.08.2000 N 117-ФЗ утвердившим НК РФ, принят единый социальный налог (взнос), заменяющий уплату платежей в государственные социальные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС РФ, ГФЗН и ФОМС).
     
     В составе единого налога предусмотрено поступление платежей в вышеназванные фонды, за исключением платежей в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации (ГФЗН).
     
     Единый социальный налог исчисляется налогоплательщиком в отношении каждого фонда и уплачивается отдельными платежными поручениями, которые оформляются в отношении ПФР, ФСС РФ, ФОМС и территориального фонда обязательного медицинского страхования.
     
     Пунктом 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу по ЕСН, в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС РФ, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ установлено, что страхователи обязаны уплачивать страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве, если условиями заключенного договора гражданско-правового характера предусмотрено, что страхователь (работодатель) обязан уплачивать страховщику (ФСС РФ) страховые взносы по данному договору.
     
     Таким образом, из вышеизложенного следует, что:
     
     - в 2000 году на выплаты по договорам гражданско-правового характера страховые взносы в ФСС РФ не начислялись;
     
     - в 2001 году ЕСН на выплаты по договорам гражданско-правового характера не начисляется в части, подлежащей уплате в ФСС РФ.
     
     Работодатель обязан уплачивать ФСС РФ страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве только в случае, если это предусмотрено условиями заключенного договора гражданско-правового характера.
     

     Наша организация не получает средства в банке на оплату труда, а выплату заработной платы производит из выручки. Просим разъяснить, в какие сроки мы должны произвести уплату авансовых платежей?

     
     При применении п. 3 ст. 243 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики-работодатели производят уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позд-нее 15-го числа следующего месяца.
     
     Таким образом, налогоплательщики-работодатели, для которых не установлены сроки получения средств в банке на оплату труда, а также производящие выплату зарплаты из выручки, производят уплату авансовых платежей не позднее 15-го числа следующего месяца.
     

     Гаражно-строительный кооператив "Восток 2" просит дать разъяснение по уплате ЕСН с выплат, начисляемых работникам кооператива, как состоящим в штате, так и привлекаемым для оказания разовых работ (услуг).

     
     В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-работодателей являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.
     
     Согласно подпункту 8 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.
     
     Таким образом, гаражно-строительные кооперативы не являются плательщиками ЕСН с выплат, начисленных как работникам данного кооператива (председателю, бухгалтеру и др.), так и работникам, выполняющим работы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (то есть работникам, привлекаемым на выполнение разовых работ, например, ремонт забора).
     

     Наша организация зарегистрирована 1 октября 2000 года и начала свою деятельность с 20 октября 2000 года. В организации работают 5 человек. За ноябрь и декабрь 2000 года фактический размер выплат, принимавшихся за базу при расчете платежей в государственные внебюджетные фонды, в среднем на 1 человека составил 31 000 руб.

     
     Имеет ли право наша организация согласно условиям, указанным в ст. 245 НК РФ, рассчитывать в 2001 году ЕСН по регрессивным ставкам налогообложения согласно ст. 241 НК РФ?

     
     В соответствии с п. 2 ст. 241 НК РФ для применения регрессивной шкалы ставок налога в 2002 году необходимо, чтобы величина налоговой базы в 2001 году в среднем на одного работника была не менее 50 000 руб. Как определяется средняя численность работников при расчете указанной налоговой базы?

     
     В соответствии со ст. 245 НК РФ право на применение регрессивной шкалы по ЕСН в 2001 году приобретают только те налогоплательщики, которые в 2000 году осуществляли деятельность не менее полугода и имели в среднем на одного работника вы-платы за этот период, то есть с июля по декабрь, не менее 25 000 руб. Налогоплательщики, которые не уложились в этот норматив или зарегистрировались после 1 июля 2000 года, будут весь 2001 год платить налог по максимальным ставкам.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 241 НК РФ для применения регрессивной шкалы ставок налога в 2002 году необходимо, чтобы величина налоговой базы в 2001 году в среднем на одного работника была не менее 50 000 руб. При расчете указанной налоговой базы учитывается средняя численность работников, включающая:
     
     - среднесписочную численность работников;
     
     - среднюю численность внештатных совместителей;
     
     - среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера (за исключением численности индивидуальных предпринимателей), в том числе по авторским и лицензионным.
     
     Средняя численность определяется в порядке, устанавливаемом Госкомстатом России, а именно Постановлением от 07.12.1998 N 121, которым утверждена Инструкция по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения.
     
     При расчете условия для применения регрессивной шкалы ставок налога следует использовать среднюю численность работников, используемую при расчете налога в части, зачисляемой в ПФР.
     

     Стоимость патента индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, в 2001 году составит 13 000 руб. Как в данном случае рассчитать размер ставок ЕСН?

     
     В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ, с учетом Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.
     
     Налог для данной категории плательщиков исчисляется налоговым органом с доходов, определяемых расчетным путем исходя из стоимости патента с применением ставки налога на доходы физических лиц, установленной пунктом 1 ст. 224 НК РФ.
     
     Следовательно, исходя из приведенного примера, если стоимость патента составит в 2001 году 13 000 руб., доход по нему составляет 100 000 руб. (13 000 х 100 : 13).
     
     Согласно шкале ставок ЕСН для индивидуальных предпринимателей, установленных пунктом 3 ст. 241 НК РФ, сумма налога за 2001 год составит 22 800 руб. (100 000 х 22,8 %), в том числе отдельными платежными поручениями Вы должны перечислить:
     
     в ПФР - 19 200 руб. (100 000 х 19,2 %);
     
     в ФСС РФ - 200 руб. (100 000 х 0,2 %);
     
     в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3400 руб. (100 000 х 3,4 %).
     
     При этом в соответствии со ст. 244 НК РФ авансовые платежи по ЕСН уплачиваются Вами по периодам в каждый фонд (1/2, 1/4, 1/4 годовой суммы авансовых платежей).
     

     Уставный капитал ЗАО полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25 %. Общество осуществляет торгово-розничные операции по купле-продаже минерального сырья и сопутствующих товаров.

     
     Мы занимаемся реализацией товаров, как включенных в Перечень, утвержденный Правительством РФ, так и иных товаров.

     
     В связи с вводом с 1 января 2001 года ЕСН можем ли мы воспользоваться налоговой льготой согласно абз. 3 подпункта 2 п. 1 ст. 239 НК РФ, установленной для общественных организаций инвалидов, так как доля товаров, включенных в Перечень, составляет только 15 % от общего товарооборота?

     
     В соответствии со ст. 239 НК РФ от уплаты налога освобождаются организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25 %.
     
     Вместе с тем данная льгота не распространяется на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в перечне, утвержденном Правительством РФ от 22.11.2000 N 884.
     
     В связи с этим организация, реализующая товары, включенные в вышеназванный Перечень, независимо от доли этих товаров в общем товарообороте, не имеет права пользоваться льготой, установленной подпунктом 2 п. 1 ст. 239 НК РФ для общественных организаций инвалидов.
     

     В соответствии со ст. 236 НК РФ выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей признаются объектом налогообложения по ЕСН в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц. Какими нормативными документами необходимо руководствоваться при определении товаров для детей?

     
     Главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФ не определен перечень выплат в натуральной форме в виде товаров для детей.
     
     Таким образом, по нашему мнению, целесообразно при осуществлении организациями выплат в натуральной форме в виде товаров для детей использовать перечень, приведенный в подпункте 2 пункта 2 статьи 164 "Налоговые ставки" НК РФ.
     
     В соответствии с данным перечнем к товарам для детей относятся:
     
     - трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы;
     
     - швейные изделия (за исключением изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхняя одежда (в том числе плательная и костюмная группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы;
     
     - обувь (за исключением спортивной): пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная; валяная; резиновая: малодетская, детская, школьная;
     
     - кровати детские;
     
     - матрацы детские;
     
     - коляски;
     
     - тетради школьные;
     
     - игрушки;
     
     - пластилин;
     
     - пеналы;
     
     - счетные палочки;
     
     - счеты школьные;
     
     - дневники школьные;
     
     - тетради для рисования;
     
     - альбомы для рисования;
     
     - альбомы для черчения;
     
     - папки для тетрадей;
     
     - обложки для учебников, дневников, тетрадей;
     
     - кассы цифр и букв;
     
     - подгузники.
     
     Коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, определяются Правительством РФ.
     

     Наше предприятие осуществляет деятельность, связанную с радиовещанием и в некоторых случаях приобретает для этих целей готовые авторские радиопрограммы непосредственно у авторов и владельцев прав на радиопрограммы по договорам о продаже прав на их использование. Начисляется ли ЕСН на выплаты по таким видам сделок?

     
     В соответствии со ст. 236 НК РФ для налогоплательщиков-юридических лиц лицензионные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являются объектом налогообложения для исчисления ЕСН.
     
     Лицензионные договоры заключаются для коммерческого использования создаваемой интеллектуальной собственности. Лицензионные договоры могут быть заключены на любые объекты интеллектуальной собственности (произведение, изобретение, полезная модель, промышленный образец, селекционные достижения, фирменное наименование, товарный знак и т.д.).
     
     Основанием для осуществления таких вознаграждений являются заключенные лицензионные договоры, которые и свидетельствуют о факте найма работника-физического лица (за исключением индивидуальных предпринимателей) работодателем-организацией.
     
     Согласно лицензионному договору лицензиар обязуется предоставить право на использование созданной им интеллектуальной собственности лицензиату, который обязуется уплатить вознаграждение за предоставление этого права.
     
     Следовательно, все выплачиваемые лицензиару обусловленные договором суммы будут являться для лицензиата выплатами вознаграждений в пользу лицензиара, а для самого лицензиара доходами, полученными по лицензионным договорам.
     
     Договоры, заключенные Вашей организацией, являются, по своей сути, лицензионными, поскольку в результате такой сделки к приобретателю переходит право на использование авторского продукта, и следовательно, на выплаты по таким видам сделок необходимо начислять ЕСН.
     
     Вознаграждения, выплачиваемые работникам по лицензионным договорам, облагаются ЕСН в общеустановленном порядке, за исключением части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ).
     
     Кроме того, если лицензиаром является индивидуальный предприниматель, то вознаграждения, выплачиваемые ему по лицензионным договорам, не подлежат обложению ЕСН.
     

     За счет каких источников следует производить начисление ЕСН?

     
     Начисление ЕСН следует производить за счет тех источников, из которых произведены выплаты и вознаграждения работникам.
     
     Отнесение начисленных сумм налога на затраты осуществляется в соответствии с:
     
     Положением о составе затрат;
     
     Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490, с учетом постановления Правительства РФ от 05.08.1992 N 552;
     
     Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 491, с учетом постановления Правительства РФ от 05.08.1992 N 552.
     

     Просим разъяснить: каков критерий отнесения предприятия к организации, занятой в производстве сельскохозяйственной продукции?

     
     При рассмотрении вопроса об отнесении сельхозпроизводителей к организациям, занятым в производстве сельскохозяйственной продукции, следует руководствоваться статьей 1 Федерального закона от 08.12.95 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", в соответствии с которой к сельскохозяйственному товаропроизводителю относится юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 % общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 % общего объема производимой продукции.
     
     Вместе с тем при отнесении продукции к сельскохозяйственной следует руководствоваться разделами 970000 "Продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства" и 980000 "Продукция животноводства" Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного постановлением Правительства РФ от 01.11.1999 N 1212 "О развитии единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации".
     

     Наша организация переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Организация не осуществляет видов деятельности, не подпадающих под действие Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

     
     На основании вышеназванного Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ со дня введения ЕСН не взимаются платежи в государственные социальные внебюджетные фонды, а с 1 января 2001 года - ЕСН.

     
     Просим разъяснить, должен ли ФСС РФ возмещать расходы по государственному социальному страхованию (по временной нетрудо-способности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за детьми в возрасте до 1,5 лет, на санаторно-курортное лечение и т.д.)?

     
     Согласно ст. 1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" со дня введения единого налога на вмененный доход на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимаются платежи в государственные социальные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные статьями 19-21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением девяти платежей, перечисленных в названной статье.
     
     Хотя уплата платежей в государственные социальные внебюджетные фонды фактически не производится, однако часть единого налога, уплачиваемого организациями и индивидуальными предпринимателями, зачисляется в государственные социальные внебюджетные фонды (в том числе в ФСС РФ) в размерах, установленных статьей 7 вышеназванного Федерального закона.
     
     Инструкцией "О порядке расходования средств Фонда социального страхования РФ", утвержденной постановлением ФСС РФ от 09.02.2001 N 11, определен порядок расходования средств государственного социального страхования, формируемых за счет сумм единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, зачисляемых в ФСС РФ.
     
     В соответствии с пунктом 3.5 вышеназванной Инструкции страхователям-плательщикам единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности средства на выплату пособий по государственному социальному страхованию, а также оплату путевок на санаторно-курортное лечение работников и членов их семей и оздоровление детей (в пределах утвержденных страхователю ассигнований на санаторно-курортное лечение работников и членов их семей и оздоровление детей) выделяются отделением (филиалом отделения) Фонда на основании представленных страхователем промежуточной расчетной ведомости или справки расчета, копий платежных поручений, а также иных документов, затребованных отделением (филиалом отделения) Фонда, после проверки отделением (филиалом отделения) Фонда представленных страхователем документов.
     
     Таким образом, в связи с вышеизложенным предприятия, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, имеют право на обеспечение пособиями по государственному социальному страхованию.