Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на прибыль


О налоге на прибыль

     
     Р.Н. Митрохина,
консультант Департамента налоговой политики  Минфина России
     

     1. Общество в соответствии с действующими нормативными актами (постановления ФКЦБ от 11.08.1998 N 31 и от 12.08.1998 N 32) обязано представлять ежеквартальную отчетность и информацию о существенных фактах на бумажных и магнитных носителях в региональное отделение ФКЦБ. Для этих целей общество заключило договор со специализированной организацией. В связи с этим просим ответить: каков источник оплаты указанных специализированной организацией услуг?

     
     Подпунктом "и" п. 2 Положения о составе затрат предусмотрено включение в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по оплате услуг сторонних организаций по управлению организаций, когда штатным расписанием организации не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством, а не оказание услуг по выполнению отдельных операций по составлению бухгалтерской отчетности при наличии в штате организации бухгалтерии.
     
     Информация, представляемая Вашим акционерным обществом в Московское региональное отделение ФКЦБ, не является обязательной бухгалтерской отчетностью, предусмотренной Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и нормативными правовыми актами Минфина России по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, а носит ведомственный характер.
     
     Поэтому все расходы, связанные с оплатой услуг специализированной организации, по нашему мнению, должны быть осуществлены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
     

     2. Общество использует в производстве химической продукции катализаторные платиновые сетки. В процессе производства по истечении срока работы катализатора отработанные сетки передаются в переработку и затем используются как новые платиновые сетки. Полученная прибыль, то есть доведение старой сетки до цены новой (дооценка) согласно письму Минфина России от 29.09.1995 N 107 относится на результаты финансовой деятельности предприятия. В соответствии с п. 5.2 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" прибыль для целей налогообложения уменьшается на сумму дооценки производственных запасов и готовой продукции (согласно законодательству). Имеет ли право общество корректировать налогооблагаемую прибыль на сумму разницы между стоимостью новой платиновой сетки катализатора и платиновой сетки, переданной в переработку?

     
     Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных настоящим Положением.
     
     Учитывая это, Положением ПБУ 5/98 не преду-смотрена переоценка драгоценных камней при отсутствии законодательной базы.
     
     Одновременно сообщаем, что в связи с выходом указанного Положения по бухгалтерскому учету письмо Минфина России от 29.09.1995 N 107 "О порядке переоценки драгоценных металлов и драгоценных камней" практически утратило силу.
     
     Согласно письму Минфина России от 29.09.1995 N 107 переоценке не подлежали драгоценные металлы, установленные в технологическом и испытательном оборудовании, приборах, приспособлениях и используемые в технологических целях, а также инструменты, оборудование, установки, приборы, средства вычислительной техники, детали, узлы, содержащие драгметаллы, не предусмотренные прейскурантами N 02-08, N 02-09 (катализаторные платиновые сетки, используемые в производстве химической продукции, относятся к драгоценным металлам, установленным в технологическом оборудовании и используемым в технологических целях).
     
     Для целей налогообложения прибыли результаты от переоценки драгоценных металлов (дооценка) подлежат включению в налогооблагаемую прибыль при исчислении налога на прибыль.
     

     3. В инвестиционном сообществе широко обсуждается следующий вопрос. Акционерное общество (компания "С") высказывает мнение о том, что понятие чистой прибыли законодательно не определено и, следовательно, эмитент вправе полагать, что чистая прибыль - это прибыль, остающаяся после ее налогообложения и распределения по различным фондам (накопления, социальным и т.п.). Такой подход, по нашему мнению, приводит к занижению реальной чистой прибыли и, как следствие, к уменьшению размера выплаты дивидендов. Правильно ли это?

     
     В соответствии с п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, бухгалтер- ская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с указанным Положением.
     
     Из раздела V Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, раскрывающего содержание отчета о прибылях и убытках, чистой прибылью (нераспределенной прибылью, непокрытым убытком) организации является конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период, то есть чистая прибыль - это окончательная сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов и сборов, а также других обязательных платежей из суммы балансовой (валовой) прибыли.
     
     Согласно п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
     
     Исходя из этого все выплаты за счет чистой прибыли (нераспределенной прибыли, непокрытого убытка), производимые организацией в соответствии с указанным заключенным трудовым контрактом, должны производиться организацией после уплаты в бюджет всех причитающихся налогов и сборов и иных обязательных платежей, включая уплату пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов и сборов в бюджет.
     
     В соответствии со ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено указанным Федеральным законом. Общество обязано выплатить объявленные по каждой категории (типу) акций дивиденды.
     
     Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год.
     
     Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.
     
     При этом следует отметить, что создание акционерным обществом таких фондов должно производиться за счет прибыли, остающейся в распоряжении общества после налогообложения, при условии, что создание фондов предусмотрено уставными документами.
     

     4. В 1998-1999 годах у нашего малого предприятия единственным видом деятельности было долевое участие в строительстве жилых домов. Малое предприятие приобретало векселя по цене ниже номинала с отсрочкой платежа и вкладывало их по номинальной стоимости в долевое строительство жилья. Чтобы вовремя рассчитаться за полученные векселя, наше предприятие переуступало право инвестирования строящихся квартир физическим лицам по их инвестиционной стоимости. Таким образом, доход нашего предприятия образовывался лишь с вексельного дисконта. Что в этом случае является объектом налогообложения?

     
     Прежде всего считаем необходимым отметить, что малое предприятие, занимающееся операциями по купле-продаже ценных бумаг (в том числе векселей) и имеющее от сделок с ценными бумагами доход, не имеет право на получение льгот при исчислении налога на прибыль, предусмотренных п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
     
     При реализации или погашении векселя возникает прибыль от реализации иного имущества (ценные бумаги - иное имущество по Гражданскому кодексу Российской Федерации, ГК РФ), налогообложение которой производится в соответствии с п. 4 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
     
     Согласно Федеральному закону от 31.07.1998 N 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
     
     В соответствии со ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
     
     Как следует из вопроса, речь идет не об уступке права требования кредитора по обязательству, а о реализации (продаже) третьим лицам имущества (долевой собственности) в виде инвестиционного взноса (пая) при долевом участии малого предприятия в строительстве объектов жилья.
     
     В соответствии с п. 4 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной стоимостью этих фондов и имущества.
     

     5. Закрытое акционерное общество является учредителем ООО и продает свою долю в уставном капитале данного общества другому юридическому лицу по цене выше первоначального взноса, но менее действительной ее стоимости.
     
     Согласно ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг) и т.д.

     В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 поступления от продажи иных активов относятся к числу операционных доходов предприятия. Их реализация отражается на счете 48 "Реализация прочих активов". При этом продажа доли осуществляется по договорной цене.

     В случае реализации доли по цене выше ее номинальной стоимости какой финансовый результат соответственно учитывается в составе операционных доходов предприятия и что является в данном случае базой для целей налогообложения по налогу на прибыль?

     
     В соответствии со ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" продажа или уступка иным образом участником общества своей доли (части доли) третьим лицам допускается, если это не запрещено уставом общества.
     
     Участник общества, намеренный продать свою долю (часть доли) третьему лицу, обязан письменно известить об этом остальных участников общества и само общество с указанием цены и других условий ее продажи.
     
     В случае если участники общества и (или) общество не воспользуются преимущественным правом покупки всей доли (всей части доли), предлагаемой для продажи, в течение месяца со дня такого извещения, если иной срок не предусмотрен уставом общества или соглашением участников общества, доля (часть доли) может быть продана по цене и на условиях, сообщенных обществу и его участникам.
     
     Основанием для купли-продажи доли одного юридического лица в уставном капитале ООО третьему лицу являются условия заключенного договора купли-продажи и обусловленная этим договором цена сделки.
     
     В целях налогообложения при продаже доли в уставном капитале ООО продавец и покупатель долж-ны определять цену сделки с учетом требований норм ст. 40 НК РФ.
     
     В соответствии с п. 4 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для юридического лица, продающего свою долю в уставном капитале другому юридическому лицу, прибыль для целей налогообложения от реализации иного имущества (доли в уставном капитале ООО) определяется как разница между продажной ценой и первоначальной стоимостью этого имущества.
     
     При этом под первоначальной стоимостью доли следует иметь в виду фактические затраты юридического лица, продающего долю, связанные с приобретением доли, а для учредителя - фактически понесенные затраты при формировании уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.
     
     В соответствии с п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, финансовые вложения принимаются в сумме фактических затрат для инвестора.
     
     Таким образом, у юридического лица, приобретшего долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, в результате указанной сделки на этом этапе не возникает объекта обложения налогом на прибыль.
     

     6. Повлиял ли порядок отнесения имущества к основным средствам в связи с изменением минимального размера оплаты труда?

     
     По заключению Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности в связи с изменением минимального размера оплаты труда (с 1 июля 2000 года 132 руб. в месяц) порядок отнесения имущества к основным средствам не изменился.
     
     В качестве стоимостного критерия при определении имущества к основным средствам применялся минимальный размер оплаты труда (МРОТ) в сумме 83 руб. 49 копеек (с 1 июля 2000 года по 31 декабря 2000 года).
     
     В рамках исполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283, начиная с 1 января 2001 года предполагается отказаться от применения критерия для отнесения имущества к основным средствам в виде стоимости, сохранив критерий исходя из срока полезного использования.
     
     Предметы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев независимо от их стоимости долж-ны относиться к основным средствам, а предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев будут учитываться применительно к порядку, установленному для учета материалов.
     

     7. Просим разъяснить: возможно ли включение в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании подпункта "и" п. 2 Положения о составе затрат платы за открытие лимита кредитной линии, предоставленной в соответствии с п. 2.2 Положения о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата, утвержденного Банком России 31.08.1998 N 54-П?

     
     В соответствии со ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить денежную сумму и уплатить проценты за нее.
     
     Пунктом 2 Положения Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" также предусмотрено, что при заключении договора (соглашения) на открытие кредитной линии организации-клиенту банка в нем указываются срок уплаты процентов и размер процентной ставки, срок/сроки (дата) погашения (возврата) средств - общая сумма либо несколько сумм, если погашение будет осуществляться по частям.
     
     Таким образом, ни законодательными, ни нормативными актами не предусматривается дополнительное (специальное) вознаграждение банку при заключении кредитного договора (соглашения) об открытии кредитной линии организации. Как правило, компенсация банку повышенного риска при открытии организации кредитной линии регулируется в кредитном договоре (соглашении) путем установления более высокого размера процентной ставки.
     
     В соответствии с главой 45 ГК РФ все отношения организации-клиента и обслуживающего его банка (включая плату за услуги банка) при открытии ей счетов и совершении по ним операций регулируются условиями договора банковского счета.
     
     Учитывая изложенное, специальная плата за открытие кредитной линии организации не включается в себестоимость продукции (работ, услуг) организации.
     

     8. Банк просит разъяснить некоторые вопросы отражения в балансе банка доходов, полученных от операций купли-продажи облигаций государственного сберегательного займа (ОГСЗ) в части учета накопленного купонного дохода?

     
     В соответствии с действующим законодательством при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по операциям купли-продажи иного имущества, к которому относятся и ценные бумаги, налогооблагаемая база возникает на дату исполнения сделки. Доходом является разница между средствами, полученными в результате сделки, и затратами, осуществленными ранее по приобретению предмета сделки.
     
     В целях привлечения российских юридических лиц на финансовый рынок Минфином России от 05.09.1995 N 1-35/12 и Госналогслужбой России письмом от 07.09.1995 N НП-6-1/477 "О некоторых вопросах, связанных с налогообложением облигаций сберегательного займа Российской Федерации" разрешено при обращении облигаций сберегательного займа Российской Федерации на вторичном рынке распространить ставку налогообложения, установленную в отношении дохода, полученного в виде процентов владельцами государственных ценных бумаг, на часть суммы накопленного купонного дохода, рассчитываемого как разница между накопленным купонным доходом, полученным при продаже облигаций, и накопленным купонным доходом, уплаченным при их приобретении.
     
     При этом прибыль, полученная в виде положительной разницы между ценой продажи и ценой покупки облигации (за минусом накопленного купонного дохода), подлежит налогообложению в общем порядке.
     
     Включение в состав налогооблагаемой базы по налогу на доход дохода, полученного налогоплательщиком по сделке купли-продажи облигаций сберегательного займа, следует осуществлять на дату исполнения сделки независимо от правил проведения в бухгалтерском учете операций по облигациям государственного сберегательного займа Российской Федерации, установленных Банком России.
     

     9. Относятся ли к рекламным расходы кредитной организации по изготовлению бланков с банковским логотипом, которые используются в производственном процессе для деловой переписки?

     
     В соответствии с Нормами и нормативами на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующими размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и порядок их применения, утвержденными приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н, расходы на рекламу - это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.
     
     К расходам организации на рекламу относятся расходы на разработку, издание и распространение рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку, изготовление и распространение эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов; упаковку, приобретение, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции и т.д.
     
     Исходя из изложенного расходы банка по изготовлению фирменных бланков к расходам на рекламу не относятся.
     
     В соответствии с Приложением N 8 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.1997 N 61, утвержденных приказом Банка России от 18.06.1997 N 02-263, расходы по изготовлению фирменных бланков относятся к другим операционным расходам.
     
     В соответствии с п. 45 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями расходы по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, включая бланки строгой отчетности, относятся на себестоимость банковских услуг.