Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

     
     В.Д. Глинистый,
     начальник отдела Департамента бухгалтерского учета
     и отчетности Минфина России

     

     Что делать организации, если она приобрела имущество в 2001 году? Означает ли это, что для нее остается возможность учесть вновь приобретаемое имущество в составе основных средств или в составе средств в обороте, воспользовавшись прежним критерием? Означает ли это, что лимит составит в 2001 году 83 руб. 49 коп. для организаций, не перешедших на новый План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению?

     
     Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283, и распоряжения Правительства РФ от 21.03.1998 N 382-р Минфин России разработал и ввел в действие с 1 января 2001 года новый План счетов бухгалтерского учета. Указанный План счетов и Инструкция по его применению утверж-дены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Данный приказ относится к нормативно-правовому акту по следующим причинам. Во-первых, по своему признаку это письменный официальный документ, изданный в определенной форме правомочным органом в пределах его компетенции. План счетов бухгалтер-ского учета и Инструкция по его применению рассчитаны на многократное ежедневное пользование и содержат общие правила. Согласно новому Плану счетов и Инструкции по его применению бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме бюджетных и кредитных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, осуществляющих учет методом двойной записи. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению представляют собой схему регистрации и группировку фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных и других операций) в бухгалтерском учете. Во-вторых, приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н, утвердивший План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению, признан Минюстом России не нуждающимся в государственной регистрации, но в то же время, был опубликован федеральным органом исполнительной власти.
     
     После опубликования Плана счетов бухгалтер-ского учета и Инструкции по его применению, при-знанного не нуждающимся в государственной регистрации, Минфин России проинформировал Минюст России об источнике опубликования (наименование издания, его номер и дату). Один экземпляр данного издания направлен в Минюст России.
     
     Внедрение нового Плана счетов и Инструкции по его применению имеет целью достичь прозрачности финансового состояния организации в бухгалтерском учете, а также способствовать привлечению инвестиций, гармонизации российских правил бухгалтерского учета с международно признанной бухгалтерской практикой, упрочению рыночных отношений и т.д.
     
     В случае если организация приобрела имущество, учитываемое в составе средств в обороте в 2001 году, но не перешла на новый План счетов бухгалтерского учета, критерий определения имущества к основным средствам остается прежним - исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ). В ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" указывается, что до внесения изменений в соответствующие федеральные законы, определяющие порядок исчисления налогов, сборов, штрафов и иных платежей, расчет производится с 1 июля по 31 декабря 2000 года исходя из базовой суммы, равной 83 руб. 49 коп., и с 1 января 2001 года - 100 руб. Такой же порядок действует и по гражданско-правовым обязательствам.
     
     С 1 января 2001 года Минфин России принял решение отказаться от применения критерия для отнесения имущества к основным средствам в виде стоимости, сохранив критерий исходя из сроков полезного использования.
     
     Предметы со сроком полезного использования, который составляет период свыше 12 месяцев или обычный операционный цикл, независимо от их стоимости относятся к основным средствам, и по ним начисляется амортизация в установленном порядке, а предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев учитываются в порядке, установленном для учета материалов. Это означает, что остатки предметов, учитываемых на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", переносятся по состоянию на 1 января 2001 года в зависимости от срока их полезного использования или на счет 01 "Основные средства", или на счет 10 "Материалы". Амортизация по ним в части предметов, переведенных на счет 01 "Основные средства", переносится на счет 02 "Амортизация основных средств", а в части предметов, переведенных на счет 10 "Материалы", записывается в уменьшение их стоимости на этом счете. По предметам, которые переданы в производство, неперенесенная часть стоимости списывается со счета 10 "Материалы" на затраты производства (расходы на продажу). В этих целях следует применять линейный способ начисления амортизации и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
     
     Окончательное решение: какие предметы учитывать на каком синтетическом счете - принимает руководитель организации в зависимости от условий деятельности возглавляемой им организации (фирмы). Это условие должно быть закреплено в учетной политике и приниматься в отношении групп предметов, а не по каждому предмету в отдельности. При этом на первый план следует выносить срок службы предмета.
     
     Таким образом, можно сделать вывод, что по организациям, которые не перейдут на новый План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению, сохраняется прежний порядок, утвержденный организацией в пределах не более 100-кратного (для бюджетных организаций 50-кратного) МРОТ, установленного законодательством Российской Федерации.
     
     Предметы, ранее принятые к бухгалтерскому учету и числящиеся в составе МБП, не могут быть переведены в основные средства (и наоборот).
     
     Согласно п. 2 Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13.08.1997 N 1009 (в ред. от 11.02.1999), нормативно-правовые акты могут издаваться федеральными органами исполнительной власти только в виде постановлений, приказов, распоряжений, правил, инструкций и положений.
     
     Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н, утвердивший новый План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению, можно отнести к третьему уровню системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, что, по мнению автора статьи, выше, чем другие документы первого и второго уровня, так как наличие единого Плана счетов - обязательное условие получения всех обобщенных показателей в масштабе отдельных отраслей и хозяйствующих субъектов Российской Федерации в целом.
     

     Формирование первоначального уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (далее - Общество) в размере 6 млн руб. единственным участником (иностранным юридическим лицом) завершено 30 октября 1998 года.

     

     Единственныым участником Общества было принято решение увеличить уставный капитал до 1 млрд руб., стоимость которого выражена в немецких марках на сумму 36 158 890.
     
     Срок внесения дополнительных вкладов составляет 1 год после завершения формирования первоначального уставного капитала.
     
     Оборудование и строительные материалы в счет вклада в уставный капитал поступили в полном объеме за период с 16 ноября 1998 года по 8 октября 1999 года и приняты на баланс Общества в предварительной оценке. При этом в качестве учетных цен Общество использовало цены, полученные путем пересчета таможенной стоимости в немецких марках, отраженных на дату составления таможенной декларации. Обществом проведены обязательные процедуры, предусмотренные Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон):
     
     - в соответствии со ст. 15 Закона произведена оценка имущественного вклада в рублях с привлечением независимого оценщика;
     
     - согласно ст. 19 Закона единственным участ-ником принято решение об утверждении итогов внесения дополнительного вклада в уставный капитал Общества в пределах стоимости указанного имущества, определенной независимым оценщиком. Соответствующие изменения в уставе Общества были зарегист-рированы Государственной регистрационной палатой при Минюсте России. При этом общая стоимость поступившего в качестве вклада в уставный капитал оборудования оказалась ниже стоимости оборудования, предварительно отраженного Обществом в бухгалтерском учете на счете 08.
     
     Как отражается учет имущества, поступившего в счет вклада в уставный капитал Общества, неденежными средствами?

     
     В соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изменениями и дополнениями) и Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) Общество в отличие от товариществ может быть представлено одним учредителем или несколькими учредителями, уставный капитал которого разделен на доли, определенные учредительными документами в строго определенной сумме (размере).
     
     Вклады участников Общества обычно должны составлять одну или кратное целое число долей. Если участники Общества не полностью внесли свои вклады, они несут солидарную ответственность с Обществом по его обязательствам в пределах стоимости внесенной доли вкладов. На момент регистрации Общества размер уставного капитала должен быть не менее 100-кратной величины МРОТ и оплачен его участ-никами не менее чем на половину, а оставшаяся часть уставного капитала Общества подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности. Как следует из вопроса, на момент регистрации Общества (22 мая 1989 года) первоначальный уставный капитал составлял 6 млн руб., то есть все перечисленные условия были соблюдены. Со временем учредитель принял решение увеличить первоначальный уставный капитал до 1 млрд руб. путем внесения вклада неденежными средствами, а имуществом (оборудованием и материалами) исходя из стоимости материалов, переданных или подлежащих передаче Обществу. В этот момент с учетом пересчета иностранной валюты в рубли, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале неденежными средствами (вкладом) составила более 200 МРОТ, установленный федеральным законом. Это условие должно быть соблюдено на дату представления документов для государственной регистрации Общества или соответствующих изменений в уставе Общества. Такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком и не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком. В течение трех лет с момента государственной регистрации Общества или соответствующих изменений в уставе независимый оценщик несет субсидиарную ответственность при недостаточности имущества Общества по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных средств (вкладов). Как следует из вопроса, общая стоимость поступивших в качестве вклада в уставный капитал материалов оказалась ниже стоимости поступивших материалов, которые были предварительно отражены в бухгалтерском учете на счете 08 "Капитальные вложения" и оценены независимым оценщиком. Следует помнить, что при приобретении имущества путем взноса в уставный капитал счет 08 "Капитальные вложения" не используется, а материалы (имущество) принимаются в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителем". Из этого следует, что необходимо сделать исправительную запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителем" и кредиту счета 85 "Уставный капитал" красным (сторно) на сумму разницы и по дебету счета 08 и кредиту счета 75 на ту же сумму разницы красным (сторно).
     
     При этом следует представить соответствующие документы для изменения в уставе Общества в Государственную регистрационную палату при Минюсте России.
     
     В Федеральном законе от 31.07.1998 N 146-ФЗ "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" не содержится нормы, освобождающей передачу имущества в качестве вклада в уставный капитал от НДС.
     
     В то же время в подпункте "в" п.10 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в ред. от 07.08.1998), действовавшей до 31 декабря 2000 года, - указывалось, что не облагаются НДС средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Аналогичная норма содержится и в п. 4 ст. 39 части первой НК РФ, где сказано, что не признается реализацией товаров, работ и услуг передача товаров (работ, услуг), если она носит инвестиционный характер [в частности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору совместной деятельности)].
     
     Таким образом, можно сделать вывод, что оборот при передаче имущества в качестве взноса в уставный капитал Общества НДС не облагался. Этот факт подтверждался и письмом Минфина России от 03.08.1998 N 04-03-11. Данное письмо не имеет юридической силы и не носит нормативный характер, [см. постановлением Правительства РФ от 13.08.1997 N 1009 (в ред. от 11.02.1999)].
     
     Одним из условий предоставления льгот является ввоз товаров в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала. Таким образом, сроки, в течение которых производится формирование уставного капитала в сторону увеличения или уменьшения, определяется учредительными документами, но не могут превышать сроков, установленных законодательством Российской Федерации для соответствующих организационно-правовых форм организаций (Общества). При этом учредительные документы, а также все изменения, вносимые в эти документы, приобретают силу только после их государственной регистрации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Отсюда можно сделать вывод, что если изменения в уставе, связанные с увеличением (уменьшением) уставного капитала, зарегистрированы в установленном порядке, то продление установленных учредительными документами сроков формирования уставного капитала является правомерным.
     
     Не следует путать порядок поступления и отражения в бухгалтерском учете операций по взносу участ-никами Общества со вкладом в имущество Общества, производимый в соответствии со ст. 27 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью".
     
     В этом случае отражение операций в бухгалтер-ском учете производится по кредиту счета 87 "Добавочный капитал" в корреспонденции с соответствующими счетами учета имущества.
     
     В связи с этим главное состоит в том, что вклады в имущество Общества не изменяют размеров и номинальную стоимость долей участников Общества в уставном капитале самого Общества.
     

     Вклады в имущество Общества, как правило, вносятся денежными средствами (деньгами). Если вклады вносятся неденежными средствами, должно быть единогласное решение общего собрания участников Общества или данный вопрос должен быть изложен в уставе Общества.