Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

     О.Б. Охонько,
     советник налоговой службы I ранга
     

     Относятся ли на себестоимость продукции (работ, услуг) расходы по оплате услуг нотариуса, необходимость в которых возникает в процессе функционирования предприятия (например открытие очередного расчетного счета) в 2000 году, поскольку нормативными документами по бухгалтерскому учету, введенными в 2000 году, это не предусмотрено?

     
     В соответствии с подпунктом "и" п. 2 Положения о составе затрат определен перечень затрат, связанных с управлением производством.
     
     При отнесении на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов следует исходить из характера этих затрат, то есть текущий или капитальный.
     
     К управленческим расходам, включаемым в себестоимость продукции (работ, услуг), могут относиться, в частности, расходы предприятия, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и т. п.), изготовления новых штампов, печатей и т.п.
     
     Следовательно, расходы по оплате услуг нотариуса (заверение подписей на банковской карточке, нотариальное заверение уставных документов, необходимость которых возникает в процессе функционирования предприятия, а не в процессе образования или изменения организационно-правовой формы предприятия) относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по подпункту "и" п. 2 Положения о составе затрат.
     

     В какой момент должна учитываться в целях налогообложения выручка от реализации продукции на экспорт через комиссионера (учетная политика "по оплате") - в момент поступления валютных средств на транзитный валютный счет предприятия-экспортера или в какой-то другой момент (транзитный валютный счет комиссионера, в кассу посредника, на счет другой организации в случае расчетов через третьих лиц)?

     
     По вопросу момента определения выручки для целей налогообложения от реализации продукции на экспорт через комиссионера следует руководствоваться п. 6 письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами".
     
     Указанным пунктом определено, что в случае реализации товаров по договорам комиссии или поручения с участием в расчетах сумма, подлежащая оплате за товары покупателями (заказчиками) с учетом налога на добавленную стоимость по этим товарам, отражается комиссионером или поверенным на дату отгрузки товаров покупателям (заказчикам) по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
     

     В бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от реализации товаров и суммы налога на добавленную стоимость отражается по времени получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.
     
     Одновременно следует учитывать п. 14 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.11.1997 N 22 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль".
     
     Указанным письмом определено, что при учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения к поступлению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика приравнивается погашение дебиторской задолженности иным способом.
     
     В связи с вышеизложенным, в случае если комитент для целей налогообложения учитывает выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты, то она определяется после выполнения покупателем своих обязательств по оплате отгруженного ему товара.
     

     Статьей 68 КзоТ РФ предусмотрено, что работникам организации предоставляются дополнительные отпуска за ненормированный рабочий день. Просьба разъяснить: включаются ли расходы за ненормированный рабочий день в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с подпунктом "о" п. 2 Положения о составе затрат?

     
     В соответствии с подпунктом "о" п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" оплата дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством, включается в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     При этом согласно п. 7 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) не включается оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством).
     
     Статьей 67 КЗоТ РФ установлено, что ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 24 рабочих дней в расчете на 6-дневную рабочую неделю, и порядок исчисления продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска определяется законодательством.
     
     В соответствии со ст. 68 КЗоТ РФ работникам организаций предоставляются дополнительные отпуска, в качестве компенсаций за нагрузку и работу во внеурочное время дополнительный отпуск. Срок этого отпуска в государственных учреждениях и предприятиях не может превышать 12 рабочих дней. Таким образом, при определении критериев, дающих право предоставлять сотрудникам предприятия дополнительные отпуска за ненормированный рабочий день, следует руководствоваться вышеуказанным нормативным актом с учетом требований ныне действующего законодательства Российской Федерации.
     
     На основании изложенного в себестоимость продукции (работ, услуг) включается оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, предоставляемых в соответствии с действующими законодательством в порядке, установленном в Правилах об очередных и дополнительных отпусках.
     

     МНС России письмом от 11.09.2000 N ВГ-6-02/731 разъяснило порядок начисления амортизации, учитываемой для целей налогообложения, на приобретаемые основные средства, бывшие в эксплуатации. Распространяется ли этот порядок, на банки?

     
     Согласно п. 31 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490, износ основных фондов банка, используемых для осуществления банковской деятельности, в форме амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, начисленных в течение налогооблагаемого периода по нормам, утвержденным в установленном порядке, включая ускоренную амортизацию их активной части (операционной и вычислительной техники, скоростной системы обмена информацией и т.п.), производимую в порядке, установленном в соответствии с законодательством, входит в состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг.
     
     Минэкономики России письмом от 06.01.2000 N МВ-6/6-17 разъяснило, что при начислении амортизационных отчислений, подлежащих включению в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072.
     
     Таким образом, кредитные организации при начислении амортизации на полное восстановление основных производственных фондов для целей налогообложения должны руководствоваться действующим законодательством.
     
     Письмом от 11.09.2000 N ВГ-6-02/731 МНС России по согласованию с Минэкономики развития и Минфином России разъяснило порядок начисления амортизации, учитываемой для целей налогообложения, на приобретаемые основные средства, бывшие в эксплуатации, включая основные средства, бывшие в эксплуатации, полученные в виде вклада в уставный капитал.
     
     Поскольку кредитные организации при начислении для целей налогообложения амортизации на полное восстановление основных производственных фондов руководствуются едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, то порядок начисления амортизации, изложенный в вышеуказанном письме МНС России от 11.09.2000 N ВГ-6-02/731, распространяется и на кредитные организации.
     

     С какого момента начисляется пеня по предприятиям, применявшим иной порядок учета расходов при аренде имущества у физических лиц, не являющихся предпринимателями в связи с письмом МНС России от 11.04.2000 № ВГ-6-02/271@ «По вопросу учета расходов организации по аренде имущества у физических лиц, не являющихся предпринимателями»?
     

     Письмом МНС России от 11.04.2000 N ВГ-6-02/271@ "По вопросу учета расходов организации по аренде имущества у физических лиц, не являющихся предпринимателями" предприятиям предлагалось произвести уточнения по платежам в бюджет без начисления штрафов, если предприятие-арендатор расходы по содержанию имущества, полученного в аренду от физического лица, не являющегося предпринимателем, относило на себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемую для целей налогообложения.
     
     В соответствии со ст. 111 части первой НК РФ одним из обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).
     
     Пеня не относится к налоговым санкциям (ст. 75 НК РФ), а признается денежной суммой, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки.
     
     Статьей 54 НК РФ установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
     
     На основании изложенного пеня начисляется в общеустановленном порядке начиная с периода совершения ошибки с причитающихся к уплате сумм налогов.
     
     При этом следует учитывать, что статьей 196 ГК РФ срок исковой давности установлен в три года.
     
     Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом "е" п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда.
     

     Учитывая изложенное, расходы по списанию горюче-смазочных материалов по арендованному у физического лица, не являющегося предпринимателем, транспортному средству можно рассматривать как эксплуатационные расходы и включать в себестоимость продукции (работ, услуг) при наличии подтверждающих документов о произведенных расходах, если это средство используется в производственных целях.
     

     В соответствии со ст. 14 Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 1999 год" и постановлением Фонда социального развития от 17.06.1999 N 29 произведено списание начисленных пени и штрафов предприятиями агропромышленного комплекса. В бухгалтерском учете организация показывала списанные пени и штрафы проводкой Д-т 69 "Расчеты по социальному страхованию" К-т 80 "Прибыли и убытки". Будет ли увеличиваться налогооблагаемая прибыль на указанные суммы при проведении реструктуризации?

     
     Согласно Положению о порядке списания пени и штрафов за просрочку уплаты обязательных платежей сельскохозяйственными товаропроизводителями, предприятиями и организациями агропромышленного комплекса, утвержденному постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 17.06.1999 N 29, реструктуризации подлежит задолженность по обязательным перечислениям в Фонд сельскохозяйственных товаропроизводителей, предприятий агропромышленного комплекса в части сумм начисленных пени за просрочку уплаты обязательных платежей и штрафов, образовавшихся по состоянию на 1 января 1999 года.
     
     Реструктуризация задолженности производится путем списания сумм начисленных пени и штрафов за просрочку уплаты обязательных платежей, образовавшихся по состоянию на 1 января 1999 года.
     
     Таким образом, организации следует отразить в учете уменьшение своей первоначальной задолженности. Иными словами, необходимо осуществить исправительные записи, которые на счетах бухгалтерского учета осуществляются, как правило, методом "красное сторно".
     
     В связи с вышеизложенным налогооблагаемой прибыли у указанных организаций не возникает.
     

     Приказом Минфина России от 24.03.2000 N 31н внесено изменение в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в частности увеличен срок полезного использования с десяти до двадцати лет по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования. Учитывая, что подпунктом "ц" п. 2 Положения о составе затрат изменений в части нормы амортизационных отчислений по нематериальным активам не внесено, то есть продолжает действовать срок полезного использования 10 лет, возникает вопрос: по каким нормам списывать на затраты амортизацию по нематериальным активам, по которым срок полезного использования не определен?

     
     В соответствии со ст. 4 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.
     
     Согласно ст. 2 Федерального закона от 31.12.1995 N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" до принятия указанного федерального закона при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
     
     Действующий порядок определен Положением о составе затрат.
     
     Подпунктом "ц" п. 2 Положения о составе затрат установлено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включается амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).
     

     Каким образом отражается непогашенная кредиторская задолженность в связи с банкротством предприятия при составлении ликвидационного баланса?

     
     Согласно ст. 44 части первой НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с ликвидацией организации-налогоплательщика - после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии со ст. 49 указанного Кодекса.
     
     Если юридическое лицо не способно уплатить налог, оно согласно действующему законодательству Российской Федерации признается банкротом (в судебном порядке).
     
     В соответствии со ст. 179 Федерального закона от 08.01.1998 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" удовлетворение требований кредиторов осуществляется в порядке очередности, предусмотренной ст. 106 этого Закона. Кредиторы вправе обжаловать результаты рассмотрения их требований конкурсным управляющим в арбитражном суде до момента утверждения ликвидационного баланса.
     
     Порядок ликвидации юридического лица, признанного банкротом, осуществляется в соответствии с ГК РФ.
     
     Статьей 64 ГК РФ установлено, что при недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению, если иное не установлено законом.
     
     Согласно п. 2.4 раздела 2 Указаний о бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие части первой ГК РФ, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.1995 N 81, при ликвидации юридического лица реализуются денежные средства и иное имущество, принадлежащие ему, а полученные средства направляются на погашение обязательств.
     
     Что касается отражения в учете непогашенной кредиторской задолженности в связи с банкротством предприятия, то при составлении ликвидационного баланса указанная задолженность, если она не подтверждена организацией-должником, подлежит отражению в составе внереализационных доходов согласно п. 14 Положения о составе затрат.
     

     В соответствии с письмом МНС России от 28.04.2000 N ВГ-6-02/334@ постановка на учет приобретенного недвижимого имущества осуществляется после государственной регистрации договора купли-продажи в случае, если отчуждение имущества подлежит государственной регистрации. Может ли покупатель до государственной регистрации права собственности начислять амортизацию по данному имуществу и списывать затраты по его содержанию на себестоимость продукции (работ, услуг), если имущество фактически получено и используется в производственной деятельности?

     
     По вопросу начисления амортизации по основным средствам, не прошедшим государственную регистрацию, следует руководствоваться письмом МНС России от 28.04.2000 N ВГ-6-02/334@.
     
     Принимая во внимание вышеуказанное письмо МНС России, амортизация по объектам незавершенного строительства или части их, используемым в производственной деятельности предприятия, до государственной регистрации права собственности на него, если государственная регистрация объектов недвижимости предусмотрена действующим законодательством, не начисляется.
     
     Что касается расходов, связанных с содержанием подобных объектов, используемых в производственной деятельности организации, они включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как расходы, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
     

     Согласно ПБУ 10/99 расходами не признается выбытие активов в порядке предварительной оплаты, а также в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг. В связи с изложенным просьба разъяснить порядок учета взносов арендной платы за последующие периоды, а также затрат, связанных с приобретением подписных изданий, начиная с 1 января 2000 года.

     
     В соответствии с п. 12 Положения о составе затрат затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.).
     
     При этом затраты должны быть подтверждены соответствующими оправдательными и первичными учетными документами [ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями)].
     
     На основании изложенного арендная плата учитывается в себестоимости продукции (работ, услуг) в течении срока договора.
     
     Плата за подписку относится на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение срока подписки, если тематика подписного издания связана с производственной деятельностью организации.
     
     Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, определено, что счет 31 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности на этом счете могут быть отражены взносы арендной платы за последующие периоды и др.
     

     Организация осуществляет строительство в порядке долевого участия. Каким образом учитываются указанные средства у застройщика?

     
     Ведение бухгалтерского учета при осуществлении строительства объектов в порядке долевого участия осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, доведенным письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, и Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденным приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167.
     
     При этом застройщикам следует иметь в виду следующее.
     
     В случае если денежные средства инвесторов (дольщиков), финансирующих строительство объекта (жилого дома), поступают непосредственно на расчетный счет специализированной строительной организации, осуществляющей строительно-монтажные работы, денежные средства дольщиков должны рассматриваться как авансовые платежи, полученные в оплату производимых ею строительно-монтажных работ (счет 64 "Расчеты по авансам полученным").
     
     Порядок формирования прибыли определяется в соответствии со ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а также п. 13 Положения о составе затрат.
     
     Согласно указанным документам валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
     
     Учитывая определение реализации, приведенное в ст. 39 части первой НК РФ, передача квартир дольщику отражается у строительной организации с использованием счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". При этом прибыль по каждому договору определяется как разница между выручкой и затратами, связанными с ее производством.
     
     В случае если денежные средства инвесторов (дольщиков) поступают на расчетный счет предприятия, выполняющего в соответствии с лицензией только функции заказчика-застройщика, осуществляющего работы по реализации инвестиционного проекта с привлечением подрядных организаций, такие средства являются источником целевого финансирования с отражением по кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления" и не являются объектом обложения налогом на прибыль. Если средства, полученные застройщиком от дольщика, превышают фактические затраты по строительству переданной дольщикам части объекта строительства (квартиры), эта разница, остающаяся в распоряжении застройщика, как дополнительный объект налогообложения подлежит налогообложению в соответствии с действующим налоговым законодательством.