Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

     В.И. Макарьева
     государственный советник налоговой службы II ранга
     
     А.А. Владимирова
     

     1. Введенные в действие Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" и "Расходы организации" изменили с 2000 года порядок отражения в бухгалтерском учете суммовых разниц, возникающих в случае оплаты в рублях, в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах. Как это оказывает влияние на налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль?
 

     Статьей 317 ГК РФ определено, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по специальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
 
     До конца 1999 года возникающие суммовые разницы в связи с осуществлением расчетов согласно заключенным договорам в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты, или в условных денежных единицах, отражались на счете 80 "Прибыли и убытки" как прочие внереализационные доходы или расходы, что соответствовало п. 3.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.1996 № 97, с изменениями и дополнениями.
 
     В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденными приказами Минфина России от 06.05.1999 № 32н и 33н, изменен порядок отражения в бухгалтерском учете суммовых разниц, возникающих при осуществлении операций по доходам и расходам по обычным видам деятельности.
 
     При этом под суммовой разницей, отражаемой в доходах от обычных видов деятельности, понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтер-скому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтер-ском учете (п. 6.6 ПБУ 9/99), а под суммовой разницей, отражаемой в расходах по обычным видам деятельности, понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтер-ском учете (п. 6.6 ПБУ 10/99).
 
     В случае возникновения суммовых разниц по расходам от обычных видов деятельности в следующем отчетном году по счетам за материальные ценности прошлых лет отражение осуществляется на счете 80 "Прибыли и убытки" как прибыль или убытки прошлых лет, которые учитываются для целей налогообложения.
 
     Отрицательные суммовые разницы, списываемые на финансовые результаты как операционные или внереализационные расходы, налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не снижают.
 

     2. Списывается ли на себестоимость продукции (работ, услуг) арендная плата, начисленная, но не перечисленная собственнику имущества (арендодателю)?

 
     Исходя из п. 6 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности с учетом того, что расходы признаны и имеют непосредственное отношение к выпущенной и реализованной продукции (работ, услуг).
 
     Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
 
     Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности устанавливается исходя из цены и условий, определенных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
 
     Кроме того, в п. 12 Положения о составе затрат установлено, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера).
 
     В случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей) плата за аренду как прочие затраты на основании п. 10 указанного Положения относится на за-траты производства (за исключением арендной платы физическим лицам, не являющимся предпринимателями в связи с постановлениями ВАС РФ от 27.02.1996 № 2299/95 и от 25.06.1996 № 3652/95).
 
     Следовательно, начисления арендной платы могут быть списаны организацией на затраты производства продукции (работ, услуг).
 

     3. Организация получила денежные средства от другой организации (заимодавца) как кредит краткосрочного характера, выплаты по которому по договору предусмотрены в условных денежных единицах. На каком счете следует показать возникающую суммовую разницу?

 
     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению состояния расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам отражаются на балансовом счете 94 "Краткосрочные займы", если срок, на который они получены, не превышает одного года (66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" по новому Плану счетов).
 
     Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов с персоналом по оплате труда (при взятии заемных средств у работников) и кредиту счета 94 "Краткосрочные займы" (66).
 
     По аналогии с п. 4, 7, 11, 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 возникающая суммовая разница при пересчете средств в расчетах (включая по заемным средствам) в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженная в иностранной валюте или условных денежных единицах, в рубли на дату совершения операции, списывается на финансовые результаты.
 
     Аналогичное определено в п. 79 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, в котором указано, что суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализационных доходов или расходов.
 
     При этом п. 15 Положения о составе затрат не позволяет организациям снижать финансовые результаты для целей налогообложения на суммы отрицательных суммовых разниц, что подтверждается ответами Минфина России и МНС России по этому вопросу.
 

     4. При расчете показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения организация пользуется методом "по оплате". Какие будут приниматься суммы расходов на рекламу и представительские расходы?

 

     Подпункт "и" п. 2 Положения о составе затрат определяет, что затраты на представительские расходы для целей налогообложения принимаются в пределах, установленных законодательством, а подпункт "у" п. 2 этого Положения предусматривает включение расходов на рекламу в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке.
 
     В соответствии с п. 3 постановления Правительства РФ от 05.08.1992 № 552 Минфин России определил нормы расходов на рекламу и представительские расходы в письме от 06.10.1992 № 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения" (в ред. письма от 29.04.1994 № 56), действующие до 1 апреля 2000 года.
 
     Начиная с 1 апреля 2000 года при списании расходов на рекламу и представительские расходы для целей налогообложения необходимо руководствоваться приказом Минфина России от 15.03.2000 № 26н "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и порядке их применения".
 
     При этом в связи с тем, что выручка от реализации продукции (работ, услуг), исчисленная в денежном выражении, равная величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (методом "по отгрузке"), отражается у организаций согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету, то и расходы на рекламу и представительские расходы, приходящиеся на отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), списываются на себестоимость продукции (работ, услуг), что исходит из требований ПБУ 10/99.
 
     При расчете выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения методом "по оплате" [при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу], что позволяет п. 13 Положения о составе затрат, организация должна вести учет себестоимости продукции, работ, услуг, по которым произведено погашение задолженности в отчетном периоде, и себестоимости неоплаченной продукции, работ, услуг или осуществлять расчеты по определению себестоимости неоплаченной и числящейся в составе дебиторской задолженности продукции (работ, услуг).
 
     Иначе говоря, или у организации по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" задолженность учитывается по фактической себестоимости по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги, или определение себестоимости оплаченной продукции производится на основании расчета при отсутствии учета фактической себестоимости расчетов с покупателями и заказчиками: определяется доля себестоимости продукции (работ, услуг) в выручке от реализации отгруженной продукции (работ, услуг), а затем показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг), установленный методом "по оплате", умножается на этот показатель.
 

     Пример.
 
     У организации выручка от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке составила 100 тыс. руб. и ее себестоимость - 80 тыс. руб. Расчет выручки от реализации продукции (работ, услуг) методом "по оплате" показал, что продукция оплачена на сумму 90 тыс. руб. Один расчет себестоимости оплаченной продукции (работ, услуг) можно произвести путем деления себестоимости отгруженной продукции (80 тыс. руб.) на выручку от реализации продукции, работ, услуг (100 тыс. руб.) и умножением выручки от реализации продукции, работ, услуг (90 тыс. руб.) на определенный показатель (80 тыс. руб. : 100 тыс. руб. х 90 тыс. руб. = 72 тыс. руб.).
 
     По другому расчету: 80 тыс. руб. х 90 тыс. руб. : : 100 тыс. руб. = 72 тыс. руб.
 

     5. Как правильно следует отражать в бухгалтерском учете выполнение работ по договору подряда?

 
     Как следует из ст. 702 ГК РФ, по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.
 
     Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результатов заказчику. Если иное не предусмотрено договором, подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика из своих материалов, своими силами и средствами. Если из закона или договора подряда не следует обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц (субподрядчиков), выступая в роли генерального подрядчика.
 
     С согласия генерального подрядчика заказчик вправе заключить договор на выполнение отдельных работ с другими лицами.
 
     Статья 709 ГК РФ позволяет подрядчику (генеральному подрядчику) требовать увеличения установленной ранее цены при существенном возрастании стоимости материалов и оборудования, предоставленных подрядчиком, а также оказываемых ему третьими лицами услуг, которые нельзя было предусмотреть при заключении договора. На этом и основан п. 6.4 ПБУ 10/99, в котором изложено, что в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
 
     Правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство, определены Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденным приказом Минфина России от 20.12.1994 № 167, в п. 5 и 6 которого определено следующее:
 

     - в бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости;
 
     - договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре на строительство и может рассчитываться на основе стоимости (цены), установленной в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения; на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).
 
     Затраты подрядчика, как определено в п. 11 ПБУ 2/94, складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, то есть с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.
 
     Затраты формируются по объектам учета с начала исполнения договора на строительство до времени его завершения, то есть окончательного расчета по законченному объекту строительства и его передаче застройщику.
 
     Подрядчик может применять два метода установления финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода. Доход может устанавливаться по отдельным выполненным работам и по объекту строительства.
 
     При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться метод "Доход по стоимости работ по мере их готовности". В случае определения дохода после завершения всех работ на объекте строительства применяется метод "Доход по стоимости объекта строительства".
 
     Указанное следует из п. 16 ПБУ 2/94 и п. 5.1 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 04.12.1995 № БЕ-11-260/7.
 

     6. В п. 55 Положения по ведению бухгалтер-ского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации сообщен перечень нематериальных активов и, кроме того, сказано, что и другие активы могут быть отнесены к нематериальным. Относятся ли в этом случае к нематериальным активам права по договору аренды?

 
     В п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, говорится о том, что к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.; из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на "ноу-хау" и др.
 

     Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы [расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал], а также деловая репутация организации.
 
     Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н, к нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем признакам, приведенным в п. 3 ПБУ 14/2000, - объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
 
     - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
 
     - исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
 
     - имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
 
     - исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
 
     - исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
 
     В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы [расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные согласно учредительным документам частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации].
 
     Этот перечень является конкретным и не подлежит расширенному толкованию, в нем отсутствует как объект нематериальных активов предоставление права по договору аренды.
 

     7. В связи с использованием основных средств организацией, их моральным и физическим износом они были переданы другой организации на безвозмездной основе. Как в этом случае осуществляется начисление амортизационных отчислений и принимаются ли они для целей налогообложения?

 
     Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств до полного погашения их стоимости или списания объектов основных средств с бухгалтерского учета.
 
     Если основные средства были переданы другой организации и не полностью амортизированы, то организация, принявшая на баланс эти основные средства, должна по остаточной рыночной стоимости (рыночная стоимость за вычетом износа) оприходовать указанные основные средства, отразив ее на счете 83 "Доходы будущих периодов".
 

     В течение срока полезного использования и при списании в установленном порядке начисленных амортизационных отчислений по дебету счетов за-трат на производство (издержек обращения) и кредиту счета 02 "Износ основных средств" организация ежемесячно восстанавливает финансовые результаты путем бухгалтерских проводок по дебету счета 83 "Доходы будущих периодов" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" (91 "Прочие доходы и расходы") в сумме начисленных амортизационных отчислений, что следует из п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н. При определении срока полезного использования основных средств следует руководствоваться п. 55 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств и письмом МНС России от 11.09.2000 № ВГ-6-02/731.
 

     8. Из практики арбитражных судов следует, что транспортные средства, арендуемые у физических лиц, которые не зарегистрированы как предприниматели, не могут являться у организаций основными производственными фондами. Несмотря на это, организация для обеспечения доставки материалов арендует автомобиль у физического лица-непредпринимателя. Какие расходы в этом случае имеет право отнести на себестоимость организация?

 
     В постановлениях Президиума ВАС РФ от 27.02.1996 № 2299/95 и от 25.06.1996 № 3652/95 определено, что имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями, не может являться у организаций основными производственными фондами и в связи с этим на затраты производства не списываются амортизационные отчисления, арендная плата и расходы по поддержанию имущества в исправном состоянии. Это также следует из письма МНС России от 11.04.2000 № ВГ-6-02/271.
 
     Однако, как считают МНС России и Минфин России, у организации есть основания по списанию расходов на приобретение горюче-смазочных материалов по арендованному у физического лица транспортному средству в качестве эксплуатационных расходов при наличии соответствующих подтверждающих документов о произведенных расходах и в случае использования указанных средств в производственных целях.
 

     9. Принимаются ли результаты переоценки основных средств, осуществленной организацией в течение года?

 

     Учитывая п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п. 3.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
 
     Однако переоценка проводится только на начало отчетного года с отнесением возникающих разниц как по стоимости основных средств, так и по износу их на счет 87 "Добавочный капитал" (83 "Добавочный капитал").
 
     На отдельном субсчете "Прирост стоимости имущества по переоценке" счета "Добавочный капитал" учитываются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (организаций) состояние и движение добавочного капитала организации, образуемого в результате прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки.
 
     Порядок проведения переоценки основных фондов и отражения в бухгалтерском учете переоценки основных фондов установлен в указаниях Госкомстата России, Минэкономики России, Минфина России от 18.02.1997 № ВД-1-24/336.
 
     Результаты переоценки основных фондов принимаются налоговыми органами в соответствии с  письмом МНС России от 17.04.2000 № ВГ-6-02/288 при исчислении как амортизационных отчислений, так и налога на имущество.
 
     Как следует из вышеуказанного, у организации нет оснований отражать результаты по переоценке основных средств в течение отчетного года.
 

     10. Применяется ли ускоренная амортизация по договору лизинга?

 
     В ст. 665 ГК РФ определено, что по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.
 
     Регулирование лизинговой деятельности в Российской Федерации осуществляется в настоящее время согласно Федеральному закону от 29.10.1998 № 164_ФЗ "О лизинге", в ст. 31 которого установлено, что стороны по договору лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. При этом амортизационные отчисления производятся балансодержателем предмета лизинга. В случае применения ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 3.
 

     Аналогичный порядок был определен еще постановлением Правительства РФ от 29.06.1995 № 633 (с изменениями и дополнениями), на основании которого были разработаны и утверждены приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, в п. 9 которого изложено следующее.
 
     Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг". Это возможно при условии, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
 
     Из п. 9 Положения о составе затрат следует, что в элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
 
     Учитывая вышеизложенное, балансодержатель имеет основания для применения механизма ускоренной амортизации по лизинговому имуществу.
 

     11. Федеральный закон от 19.06.2000 № 82_ФЗ установил минимальные размеры оплаты труда начиная с 1 июля 2000 года. Как определять размер МРОТ при отнесении имущества организации к основным средствам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам?

 
     Федеральным законом от 19.06.2000 № 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" установлен минимальный размер оплаты труда (МРОТ) с 1 июля 2000 года - 132 руб. в месяц, с 1 января 2001 года - 200 руб. в месяц, с 1 июля 2001 года - 300 руб. в месяц.
 
     Однако в п. 3 указанного Закона определено, что данный МРОТ применяется исключительно для оплаты труда, установления размеров пособий по временной нетрудоспособности и выплат в возмещение вреда, причиненного увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанными с исполнением трудовых обязанностей.
 
     До внесения изменений в соответствующие федеральные законы, определяющие порядок исчисления налогов, сборов, штрафов и иных платежей, исчисление налогов, сборов, штрафов и иных платежей осуществляется от минимального размера оплаты труда с 1 июля 2000 года по 31 декабря 2000 года исходя из МРОТ в сумме 83 руб. 49 коп., а с 1 января 2001 года - 100 руб.
 

     Указанное подтверждено в письме Минфина России от 18.10.2000 № 16-00-17/26 и письмах МНС России, что в качестве стоимостного критерия при отнесении имущества к основным средствам или МБП МРОТ до конца 2000 года составлял 83 руб. 49 коп., а с 1 января 2001 года - равен 100 руб.
 
     Одновременно Минфин России сообщил, что начиная с периода после 1 января 2001 года в рамках исполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283, предполагается отказаться от применения в качестве критерия для отнесения имущества к основным средствам какой-либо стоимостной величины, сохранив критерий продолжительности использования имущества.
 
     Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н утверждены План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, установившие указанный выше порядок.
 

     12. В Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 определен порядок, согласно которому при оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме, то есть с включением процентов по кредиту. Принимаются ли они налоговыми органами для целей налогообложения?

 
     Как следует из п. 6 ПБУ 10/99, расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
 
     В случае оплаты приобретаемых для производственных целей материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
 
     Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
 
     В п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, что сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости, определяемой исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.
 

     Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), которой могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческие кредиты); затраты по оплате процентов по заемным средствам (если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах организации) и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
 
     Как указано выше, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческие кредиты) увеличивают стоимость получаемых от поставщиков материально-производственных запасов, тем более что согласно п. 6.2 ПБУ 9/99 выручка у поставщика принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности при продаже продукции, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты.
 
     Следовательно, у покупателя есть основания при списании материальных ценностей на затраты производства (издержки обращения) увеличивать их стоимость на суммы коммерческого кредита.
 
     Соблюдая требования подпункта "с" п. 2 и п. 12 Положения о составе затрат, организации осущест-вляют списание процентов по коммерческим кредитам по мере начисления, но при использовании материальных ценностей в производственных целях.
 

     13. В связи с производственной необходимостью организация заключила в письменном виде договор на аренду нежилого помещения сроком на один год без права выкупа этого помещения у его собственника. Документы сданы в установленном порядке на регистрацию, но до настоящего времени договор не зарегистрирован. Имеет ли право организация списать на затраты производства суммы арендной платы?

 
     Плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей) относится на затраты производства согласно подпункту "ч" п. 2 Положения о составе затрат.
 
     В настоящее время согласно информационному письму Президиума ВАС РФ от 01.06.2000 № 53 "О государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений" договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок менее одного года, не подлежит государственной регистрации и считается за-ключенным с момента подписания сторонами соответствующего договора по ГК РФ.
 
     При этом Президиум ВАС РФ в указанном письме довел до сведения арбитражных судов рекомендации по вопросу государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений, заключенных на срок менее года, суть которых сводится к тому, что к договорам аренды нежилых помещений должны применяться требования п. 2 ст. 651 ГК РФ.
 
     Информационное письмо ВАС РФ от 01.06.2000 № 53 является основанием для списания на затраты производства (издержки обращения) расходов по аренде нежилых помещений, используемых в производственных целях, что также сообщено в письме Департамента налоговой политики Минфина России от 12.10.2000 № 04-02-05/2.
 

     14. Организация получила от иностранного партнера аванс по поставке готовой продукции. Подлежит ли этот аванс ежемесячному пересчету с отражением курсовой разницы?

 
     Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации, что соответствует п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
 
     В связи с этим и согласно п. 75 указанного Положения остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Банка России, действующему на отчетную дату.
 

     Особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определены Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н, в п. 4 которого также установлено, что стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
 
     Расчеты по авансам, полученным под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенной для заказчиков по частичной готовности, осуществляются в бухгалтерском учете на счете 64 "Расчеты по авансам полученным" (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет по учету сумм полученных авансов и предварительной оплаты), и при отражении в бухгалтерском учете и отчетности полученные средства в иностранной валюте подлежат пересчету в рубли со списанием курсовой разницы на финансовые результаты согласно п. 12-13 ПБУ 3/2000.
 

     15. Приказом Минфина России от 13.01.2000 № 4н утверждены образцы форм бухгалтерской отчетности. Если организация за основу примет формы, утвержденные этим приказом, что следует отразить по стр. 150 формы № 2?

 
     Приказом от 13.01.2000 № 4н Минфином России утверждены Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности с 2000 года, которые необходимо принимать во внимание если организации самостоятельно разрабатывают формы бухгалтерской отчетности.
 
     В рекомендуемой форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по стр. 150 должен быть отражен показатель по налогу на прибыль и иные обязательные аналогичные платежи.
 
     Для заполнения указанной стр. 150 формы № 2 следует руководствоваться п. 80 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, из которого можно сделать следующие выводы.
 

     По статье "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом, а также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).
 
     Кроме того, в Инструкции по применению Плана счетов, вводимой с 2001 года, на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" по кредиту отражаются суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджет.
 

     16. В ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116_1 и инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62 определен порядок налогообложения доходов предприятий, полученных в иностранной валюте. Не имеет ли место двойное налогообложение в этом случае?

 
     Исходя из п. 7 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", с изменениями и дополнениями (далее - Закон РФ № 2116-1), и п. 2.8 инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция № 62) доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, котируемому (публикуемому) Банком России, действующему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг) в соответствии с принятым методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.
 
     По предприятиям, осуществляющим экспортно-импортные товарообменные операции (в том числе на бартерной основе), выручка в валюте для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных документов.
 
     Пункт 13 Положения о составе затрат позволяет самим предприятиям определять в учетной политике метод выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения - по отгрузке или по оплате.
 
     Из вышеуказанного следует, что налоговое законодательство предусматривает две возможные даты, когда предприятие имеет возможность определить выручку от реализации продукции, работ, услуг для целей налогообложения.
 

     В изложенном п. 2.8 Инструкции № 62 говорится о полученных доходах предприятия - оплате за отгруженную продукцию исходя из принятого метода расчета выручки от реализации продукции (работ, услуг) и курсовой разницы по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и в этом случае двойного налогообложения не возникает.
 

     17. Областным фондом поддержки индивидуального строительства жилья получены строительные материалы в счет ассигнований из областного бюджета. Как оприходовать эти материалы жилищным строительством?

 
     Нормативными документами по бухгалтерскому учету установлен порядок учета у организаций товарно-материальных ценностей - собственных на соответствующих балансовых счетах и находящихся на ответственном хранении, в переработке и т.п. - на забалансовых счетах.
 
     Строительные материалы, полученные областным фондом поддержки индивидуального строительства жилья в счет выделенных средств из областного бюджета, отражаются по дебету счета 10 "Материалы", субсчет "Строительные материалы", и кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления" (86 "Целевое финансирование").
 
     Учитывая п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации и Инструкцию по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организации списывают материалы в производство следующим образом: Д-т 96 "Целевые финансирование и поступления" К-т 83 "Доходы будущих периодов" и одновременно Д-т 83 К-т 80 "Прибыли и убытки" (Д-т 86 К-т 98, Д-т 98 К_т 91).
 

     18. Организация принимает на комиссию товары для их дальнейшей реализации, учитывая их на забалансовом счете. Правомерно ли в этом случае по форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" отражать данные по комиссионному вознаграждению и фактическим расходам, осуществляемым за счет этого вознаграждения?

 
     Торговые операции по договорам комиссии регулируются главой 51 ГК РФ, а порядок отражения в бухгалтерском учете - Планом счетов бухгалтер-ского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (организаций) и Инструкцией по его применению.
 
     На счете 45 "Товары отгруженные" организация-комитент учитывает товары, переданные другим организациям-комиссионерам для реализации на комиссионных и иных подобных началах, списание с которого осуществляется в случае предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступления извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.
 

     Товары, принятые на комиссию в соответствии с договором, учитываются у организации-комиссионера на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 "Товары, принятые на комиссию" ведется по видам товаров и организациям (лицам)-комитентам.
 
     Не только указанное выше, но и п. 3 ПБУ 9/99 свидетельствует о том, что у организации-комиссионера не признаются доходами поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.
 
     Непризнание доходов от обычных видов деятельности в пользу организаций-комитентов дополнительно свидетельствует о том, что организации-комиссионеры отражают по стр. 010 формы № 2 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" только суммы вознаграждений за осуществление операций по договорам комиссии, а следовательно, по стр. 020 этой формы "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" - фактические расходы, списываемые при осуществлении указанных договоров.
 

     19. Имеются ли основания осуществлять списание затрат на производство продукции (работ, услуг) организациями воздушного транспорта в соответствии с особенностями состава затрат, утвержденных Минтрансом России, не по мере оплаты, а по мере их возникновения?

 
     Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 № 552, утвердившим Положение о составе затрат, рекомендовано министерствам и ведомствам определять особенности состава затрат, не предусмотренных утвержденным Положением, согласовывая их с Минэкономики России и Минфином России, что и было обеспечено Минтрансом России, утвердившим особенности состава затрат предприятий воздушного транспорта от 06.06.1994 № ВА-3/365 (доведенных до налоговых органов письмом Госналогслужбы России от 07.07.1994 № НП-6-01/245).
 
     Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий воздушного транспорта Российской Федерации, состоят только из тех включаемых в себестоимость услуг предприятий воздушного транспорта, которые не поименованы Положением о составе затрат и имеют непосредственное отношение к предприятиям воздушного транспорта.
 
     В п. 65 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации указано, что при определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
 

     Как в п. 12 Положения о составе затрат, так и в п. 6 ПБУ 10/99 определено, что списание затрат на производство продукции (работ, услуг) должно производиться независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.
 
     Для целей налогообложения учитываются также п. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 и п. 3 Приложения к информационному письму ВАС РФ от 14.11.1997 № 22.
 

     20. На основании п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организация образует резерв на предстоящую оплату вознаграждений по итогам работы за год. Следует ли корректировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в случае выплаты вознаграждений в следующем отчетном году?

 
     В целях равномерного включения предстоящих расходов на выплату вознаграждений по итогам работы за год организация согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации создает резерв на предстоящую оплату, учитываемый на отдельном субсчете счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" (96 "Резервы предстоящих расходов").
 
     Резервирование сумм на предстоящую оплату вознаграждений по итогам года отражается по кредиту счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" (96 "Резервы предстоящих расходов") в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство или издержек обращения.
 
     Фактические расходы по выплате вознаграждений относятся в дебет счета 89 (96), субсчет "Резерв на выплату вознаграждения по итогам года", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы фактической вы-платы работникам.
 
     Исходя из п. 3.51 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49, резервы, созданные на выплату вознаграждения по итогам работы за год, уточняются исходя из фактических выплат. В балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным года данных о резерве на выплату вознаграждений по итогам года может и не быть, если они начислены в конце декабря отчетного года и выплачены по итогам отчетного года.
 
     В случае осуществления начисления и выплат работникам вознаграждения в следующем отчетном году на счете 89, субсчет "Резерв на выплату возна-граждения по итогам года", должны числиться суммы подтвержденного инвентаризацией расчета на выплату ежегодного вознаграждения по итогам отчетного года. Это основано на п. 7 Положения о составе затрат.
 

     21. В течение года в связи с неравномерно производимым капитальным ремонтом основных средств организация образует резерв на ремонт основных средств. Увеличиваются ли в конце года финансовые результаты в случае создания излишнего резерва на осуществление капитального ремонта?

 
     В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий организации создают резерв на ремонт основных средств в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения.
 
     Суммы предстоящих затрат по ремонту основных средств учитываются на отдельном субсчете счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" (96 "Резервы предстоящих расходов").
 
     Однако, учитывая требования подпункта "е" п. 2 Положения о составе затрат, на себестоимость продукции (издержки обращения) списываются затраты, связанные с поддержанием основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта), то есть фактически осуществленные затраты, а не резерв на ремонт основных средств.
 
     В п. 3.52 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств на основании Положения о составе затрат записано, что при инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) следует иметь в виду, что излишне зарезервированные суммы сторнируются.
 
     В случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), когда окончание ремонтных работ на объектах с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного года с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" (96 и 91 "Прочие доходы и расходы").
 

     22. Профессиональный участник рынка ценных бумаг осуществляет различные сделки по ценным бумагам, в том числе и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг. В п. 2.4 инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62 указано, что убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг. Как в этом случае распределяются общехозяйственные затраты по осуществляемым сделкам?

 

     Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, определяет, что учетная политика организации обеспечивает порядок контроля за хозяйственными операциями и необходимые решения для организации бухгалтерского учета.
 
     Учетная политика профессиональных участников рынка ценных бумаг формируется не только на основании ПБУ 1/98, но и в обязательном порядке с учетом постановления Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27.11.1997 № 40 "Об утверждении правил отражения профессиональными участ-никами рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами".
 
     Раздельный учет ценных бумаг основан на подробном описании в документах по первичному учету сделок, которые позволяют подразделять сделки, на облагаемые и не облагаемые налогом на прибыль.
 
     Необходимо принять во внимание, что прямые расходы списываются на себестоимость осуществляемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в общеустановленном порядке - методом прямого счета, а косвенные расходы (к которым относятся накладные, общехозяйственные и другие расходы) - пропорционально экономически обоснованному базису (например, прямым расходам).
 
     Для профессиональных участников рынка ценных бумаг общехозяйственные расходы могут также распределяться аналогично порядку, изложенному в п. 2.10 Инструкции № 62, то есть пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.
      

     23. В п. 6 Положения о составе затрат определено, что в элементе "Материальные за-траты" отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов. Учитываются ли при этом технологические потери в производстве на предприятиях и в организациях оборонной промышленности (промышленности вооружений)?

 
     В соответствии с п. 6 Положения о составе затрат в элементе "Материальные затраты" организации отражают стоимость приобретаемых со стороны сырья, материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции.
 
     Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов в оценке возможного использования или по полной цене исходного материального ресурса.
 

     Особенности технологического процесса отдельных видов производств вызывают неизбежные технологические потери, в том числе и в оборонной промышленности (промышленности вооружений).
 
     На основании п. 2 постановления Правительства РФ от 05.08.1992 № 552, утвердившего Положение о составе затрат, Роскомоборонпром письмом от 05.05.1993 довел до подведомственных организаций согласованные с Минэкономики России и Минфином России особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (далее - Особенности) на предприятиях и в организациях оборонной промышленности (промышленности вооружений), в п. 1 которых определено следующее.
 
     На предприятиях и в организациях Главного управления промышленности вооружений Комитета РФ по оборонным отраслям промышленности в состав плановой и фактической себестоимости продукции (работ, услуг) как отраслевые особенности включаются неизбежные технологические потери в литейном, термическом, сталеплавильном, прокатном, трубном, огнеупорном, вакуумном, стекольном, керамическом, оптическом, оптико-электронном (при производстве фотоприемников, фотоприемных устройств, электронно-оптических преобразователей, микросхем, полупроводниковых материалов и эпитаксиальных структур), взрывоопасном и химическом производствах, при освоении и производстве специальной техники.
 
     Кроме того, как указано в п. 2 Особенностей, в себестоимость продукции включаются потери от брака в вышеуказанных производствах, но по утвержденным в установленном порядке нормам.
 
     Следовательно, при наличии неизбежных технологических потерь стоимость материальных затрат для целей налогообложения не уменьшается.
 

     24. Организацией оформлен кредит у коммерческого банка на выплату заработной платы. Имеются ли основания для списания процентов по этому кредиту на финансовые результаты и снижения прибыли для целей налогообложения?

 
     Как следует из подпункта "с" п. 2 Положения о составе затрат, для целей налогообложения затраты по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). На затраты производства не относятся расходы на оплату процентов по полученным кредитам банков по ссудам, взятым на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов.
 
     Согласно п. 11 и 14 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утверж-денного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, начиная с 1 января 2000 года организации относят проценты, уплачиваемые за предоставление им в пользование денежных средств (кредитов, займов), в сумме, начисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности, на счет 80 "Прибыли и убытки" (91 "Прочие доходы и расходы" по новому Плану счетов.
 

     Затраты по оплате процентов банков по ссудам, полученным в иностранной валюте, принимаются для целей налогообложения в пределах 15 % годовых на основании письма Минфина России, Минэкономики России, Госналогслужбы России и Банка России от 28.05.1996 № 50, от 28.05.1996 № СН-176/6-204, от 29.04.1996 № ВГ-6-05/294, от 29.04.1996 № 030-12-362.
 
     При учетной политике организации для целей налогообложения выручки от реализации "по оплате" данные по процентам за кредиты банков корректируются в соответствии с Приложением № 4 к Инструкции № 62.
 
     При этом Департаментом валютного контроля Банка России в письме от 24.10.2000 № 12-1-4/1328 сообщено о том, что кредиты в иностранной валюте могут выдаваться не только на цели, связанные с внешнеторговой деятельностью.
 
     Следовательно, в случае наличия факта необходимости оформления валютного кредита банка на выплату заработной платы проценты по ним при целевом использовании принимаются для целей налогообложения в вышеуказанном порядке.
 

     25. В письме от 11.09.2000 № ВГ-6-02/731 МНС России довело до сведения налоговых органов порядок начисления амортизационных отчислений по приобретенным основным средствам, ранее использованным другими организациями. Могут ли кредитные организации использовать этот порядок?

 
     МНС России в письме от 11.09.2000 № ВГ-6-02/731 довело до налоговых органов письмо Минэкономики России от 29.12.1999 № МВ-890/6-16 и согласованный с Минфином России и Минэкономики России порядок начисления амортизации по приобретаемым организациями основным средствам, бывшим в эксплуатации, в связи с наличием пункта 21 в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 № 33н, согласно которому основные средства, бывшие в эксплуат