Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Учет и порядок использования товаров, материалов и услуг на собственные нужды организаций


Учет и порядок использования товаров, материалов и услуг на собственные нужды организаций

     
     Е.В. Орлова

     
     В настоящее время широкое распространение получила практика использования различными организациями готовой продукции, а также материалов и товаров для удовлетворения собственных производственных и социальных потребностей.
     
     Так, организации, предметом деятельности которых является оказание медицинских услуг, приобретают медикаменты как для оказания медицинских услуг, так и для пополнения аптечек в целях проведения мероприятий по охране здоровья своих сотрудников. Продовольственные магазины оформляют свои витрины с использованием натуральных овощей и фруктов и т.д.
     
     При оформлении подобных операций бухгалтеру важно уметь распознать объект учета исходя из требований нормативных документов по бухгалтерскому учету, определить экономический смысл показателя и целевое назначение товарно-материальных ценностей, используемых для собственных нужд. И только после этого, основываясь на своем профессиональном суждении, приступать к отражению данных операций на соответствующих балансовых счетах по обычным правилам.
     
     Поскольку в настоящее время учетный процесс - это признание, в первую очередь, доходов, расходов и обязательств организации, вполне закономерно возникает вопрос: включаются ли операции по использованию товаров для собственных нужд в объемы реализации товаров с соответствующим их обложением НДС?
     
     Из ст. 38 части первой НК РФ следует, что объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
     
     Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом для другого лица.
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполнения работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) для целей обложения НДС.
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 146 главы 21 НК РФ объектом обложения НДС признаются также операции по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления.
     
     Из вышеуказанного следует, что если в организациях товары использованы на производственные цели, то их выбытие не отражается по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» (90 »Продажи»), а стоимость товаров, отпущенных на нужды, не связанные с производственной деятельностью, в том числе и физическим лицам (работникам организации), подлежит отражению в установленном порядке на счетах учета реализованной продукции (работ, услуг) (на счете «Продажи»), так как организации приобретают товары с целью перепродажи.
     
     Аналогичным будет отражение операций по использованию готовой продукции для собственных нужд и на производственных предприятиях.
     
     Пример 1.
     
     Одним из направлений деятельности ООО «Мимолетте», направленных на улучшение социального положения своих работников, является продажа им швейных изделий собственного производства по льготным ценам.
     
     Для этого ООО «Мимолетте», занимающееся пошивом верхней женской одежды, предусмотрело в своем внутреннем организационно-распорядительном документе, что каждый работник фирмы имеет право в течение календарного года приобрести одно швейное изделие по своему усмотрению по льготной цене. Выручка для целей налогообложения определяется «по отгрузке».
     
     В 2001 году ООО «Мимолетте» реализовало раскройщице цеха раскроя костюм модели «Айрин» по льготной цене - 945 руб. [в том числе НДС (по ставке 20 %) - 150 руб., налог с продаж (по ставке 5 %) - 45 руб.].
     
     Рыночная стоимость, по которой такие костюмы реализуются сторонним потребителям, составляет 3150 руб. (в том числе НДС - 500 руб., налог с продаж - 150 руб.).
     
     Себестоимость костюма «Айрин» равна 1166,73 руб.
     
     При реализации костюма раскройщице цеха раскроя будут сделаны следующие записи (в скобках даны номера и наименования счетов согласно Плану счетов, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
     
     Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т 46 (90 «Продажи») «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчет 4 «Выручка от реализации продукции собственного производства своим работникам по льготным ценам» (субсчет 1-4 «Продажа продукции собственного производства своим работникам по льготным ценам»), - 945 руб. - отражена выручка от продажи костюма «Айрин» раскройщице цеха;
     
     Д-т 46 (90), субсчет 4 (6 «Налог с продаж»), К-т 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог с продаж», - 45 руб. - начислен налог с продаж, подлежащий взносу в бюджет;
     
     Д-т 46 (90), субсчет 4 (3 «НДС»), К-т 68, субсчет «НДС», - 150 руб. - начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет;
     
     Д-т 46 (90), субсчет 4 (2 «Себестоимость продаж»), К-т 40 «Готовая продукция» (43 «Готовая продукция») - 1166,73 руб. - списана себестоимость проданного костюма «Айрин»;
     
     Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 67 (68 »Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на пользователей автодорог») - 7,5 руб. [(945 руб. - 150 руб. -  - 45 руб.) х 1 %] - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;
     
     Д-т 46 (90), субсчет 4 (2 «Себестоимость продаж»), К-т 26 «Общехозяйственные расходы» - 7,5 руб. - списан налог на пользователей автомобильных дорог в соответствии с приказом по учетной политике.
     
     Для организаций, перешедших на новый План счетов, по окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по субсчетам к счету 90 «Продажи»: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-6 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (в случае прибыли) или по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90-9 (в случае убытка).
     
     Д-т 80 (99) «Прибыли и убытки» К-т 46, субсчет 4 (90-9 «Прибыль убыток от продаж» - 424,23 руб. (945 руб. - 45 руб. - 150 руб. - 1166,73 руб. - 7,5 руб.), - отражен финансовый результат (убыток) от продажи костюма «Айрин» для целей бухгалтерского учета;
     
     Д-т 50 «Касса» К-т 73 «Расчеты с персоналом и прочим операциям» - 945 руб. - получена в кассу от раскройщицы цеха оплата за костюм «Айрин».
     
     Поскольку в данном случае сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами (фирмой и ее работником), фирма «Мимолетте» должна доначислить налоги исходя из рыночной цены костюма «Айрин» - 3150 руб. Кроме этого, с раскройщицы цеха необходимо удержать налог на доходы физических лиц с разницы между рыночной ценой костюма и ценой, по которой он был продан раскройщице, то есть с 2205 руб. (3150 руб. - 945 руб.).
     
     Доначисление налогов отражается в учете фирмы «Мимолетте» следующим образом:
     
     Д-т 46, субсчет 4 (90-3), К-т 68, субсчет «НДС», - 350 руб. (500 руб. - 150 руб.) - доначислена сумма НДС;
     
     Д-т 46, субсчет 4, К-т 68, субсчет «НП» (90-6), - 105 руб. (150 руб. - 45 руб.) - доначислена сумма налога с продаж;
     
     Д-т 26 К-т 67 (68) - 17,5 руб. [(3150 руб. - 500 руб. - - 150 руб.) х 1 % - 7,5 руб.] - доначислена сумма налога на пользователей автомобильных дорог;
     
     Д-т 46, субсчет 4 (90-2), К-т 26 - 17,5 руб. - списан доначисленный налог на пользователей автомобильных дорог;
     
     Д-т 80 (99), К-т 46, субсчет 4 (90-9), - 472,5 руб. (305 руб. + 105 руб. + 17,5 руб.) - скорректирован финансовый результат от данной операции для целей бухгалтерского учета;
     
     Д-т 73 К-т 68, субсчет «Налог на доходы физических лиц», - 286,65 руб. (2205 руб. х 13 %) - начислена сумма налога на доходы физических лиц.
     
     Таким образом, реализуя раскройщице цеха костюм «Айрин» по льготной цене, фирма «Мимолетте» уменьшила налогооблагаемую прибыль на сумму 896,73 руб. (424,23 руб. + 472,5 руб.).
     
     Для целей налогообложения фирма «Мимолетте» должна скорректировать финансовый результат.
     
     Финансовый результат от данной операции в целях налогообложения у фирмы «Мимолетте» составит 1308,27 руб. (3150 руб. - 500 руб. - 150 руб. - 7,5 руб. -  - 17,5 руб. - 1166,73 руб.).
     
     В результате финансовый результат фирмы «Мимолетте» должен быть скорректирован на 2205 руб. (896,73 руб. + 1308,27 руб.). Сумма в размере 2205 руб. должна быть указана по строке 3.1 «б» Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога (налоговой декларации) от фактической прибыли» Приложения N 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 «О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций».
     
     Пример 2.
     
     Фирма «Расти большой», предметом деятельности которой является оказание платных медицинских услуг, приобрела медикаменты, часть из которых была использована для оказания медицинских услуг, часть - для пополнения аптечки фирмы с целью обеспечения техники безопасности труда, часть - для проведения мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанных непосредственно с участием работников в производственном процессе.
     
     В целях упрощения примера рассмотрим отражение различного целевого назначения медикаментов в бухгалтерском учете фирмы «Расти большой» без налогообложения.
     
     При приобретении медикаментов для целей оказания медицинских услуг бухгалтерские записи у фирмы «Расти большой» будут следующими:
     
     Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена стоимость поступивших медикаментов;
     
     Д-т 20 «Основное производство» К-т 10 - отражена стоимость медикаментов, использованных для оказания медицинских услуг;
     
     Д-т 46 (90-2 «Себестоимость продаж») К-т 20 - отражена себестоимость медицинских услуг.
     
     При приобретении медикаментов для пополнения аптечек с целью обеспечения охраны здоровья учет медикаментов будет аналогичен предыдущему варианту учета, в случае, если затраты на проведение мероприятий по охране здоровья связаны непосредственно с участием работников в производственном процессе (подпункт «ж» Положения о составе затрат).
     
     При приобретении медикаментов для проведения мероприятий по охране здоровья, не связанных непосредственно с участием работников в производственном процессе, в себестоимость медицинских услуг расходы на приобретение медикаментов не включаются. Источником финансирования таких расходов должны быть собственные источники финансирования. В бухгалтерском учете должны быть произведены следующие записи:
     
     Д-т 10, субсчет «Материалы для непроизводственных нужд», К-т 60 - отражена сумма оприходованных медикаментов для непроизводственных нужд;
     
     Д-т 80 (99) К-т 10, субсчет «Материалы для непроизводственных нужд», - стоимость приобретенных медикаментов для непроизводственных нужд отнесена на соответствующий источник финансирования (без уменьшения налогооблагаемой прибыли).
     
     Оформление первичной учетной документации на приобретаемые медикаменты должно быть осуществлено в установленном порядке с применением унифицированных форм, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (в ред. от 11.11.1999 N 100).
     
     У некоторых организаций (например у организаций, вырабатывающих тепловую и электрическую энергию) часть производимой продукции (в данном случае часть вырабатываемой тепло- и электроэнергии) используется на собственные производственные нужды. В этом случае при отражении подобных операций в бухгалтерском учете необходимо также руководствоваться определением реализации товаров, работ или услуг организацией, данным в статьях 39-146 и 159 НК РФ. Исходя из понятия «реализации», установленного НК РФ, часть электроэнергии, потребляемая организацией для собственных производственных целей, в состав выручки от продажи продукции (работ, услуг) не включается.
     
     Пример 2а.
     
     Организация имеет собственную типографию и в соответствии со своим уставом печатает для заказчиков буклеты, календари, справочники, открытки и т.п. Кроме того, печатная продукция используется также для хозяйственных нужд, для своих работников в представительских, рекламных и иных целях.
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения являются операции по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления.
     
     При этом в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» под «расходами, которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций» понимаются затраты, которые не относятся на себестоимость. Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, утвержден постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с изменениями и дополнениями).
     
     Подчеркиваем, что как в 2000 году, так и в 2001 году, при составлении налоговых расчетов необходимо тщательно сверять нормы бухгалтерского учета с нормами налогового законодательства. И, в первую очередь, это касается порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Обращаем внимание читателей на то, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах включает НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.
     
     Статьей 4 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом. На основании этого же документа устанавливается состав доходов (расходов) от внереализационных операций, в который включаются доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.
     
     Статьей 2 Федерального закона от 31.12.1995 N 227-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”« предусмотрено, что до принятия указанного Федерального закона при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Действующий порядок определен Положением о составе затрат, что следует из п. 2.3 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». В связи с изложенным до внесения изменений в налоговое законодательство затраты, учитываемые в себестоимости для целей налогообложения, порядок их учета, порядок исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), принимаемой при формировании налогооблагаемой прибыли от продаж продукции (работ, услуг), а также состав внереализационных доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения, определяются Положением о составе затрат.
     
     Обращаем внимание читателей на то, что из всех расходов, признанных и учтенных организацией в себестоимости проданных товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете и в учете для целей налогообложения принимаются во внимание только те из них, которые поименованы в Положении о составе затрат.
     
     В связи с этим стоимость полиграфической продукции, выпускаемой организацией, имеющей собственную типографию, в результате издательско-полиграфической деятельности для непроизводственных целей, облагается НДС исходя из рыночных цен на такую продукцию в соответствии со ст. 146 НК РФ.
     
     Аудиторская практика свидетельствует о том, что значительное число организаций использует готовую продукцию и товары для собственных нужд в рекламных целях.
     
     Одной из самых распространенных и эффективных форм рекламы являются презентации и бесплатные дегустации, проводимые, как правило, с целью объявления о вновь созданной фирме или о представлении товаров уже действующих фирм.
     
     Затраты на проведение презентаций и дегустаций отражаются в бухгалтерском учете как рекламные расходы только в случае, если презентация и дегустация проводятся в рекламных целях, отвечающих требованиям ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ «О рекламе».
     
     Согласно подпункту «у» п. 2 Положения о составе затрат к затратам на рекламу относится стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату.
     
     Поскольку бесплатные дегустации устраиваются в тех розничных магазинах, где такой товар продается, то, как правило, между предприятием-производителем и предприятием розничной торговли заключается договор купли-продажи продукции. Возможность передачи продукции для проведения дегустаций может быть оговорена в этом договоре, хотя, в принципе, это не обязательно.
     
     Представляется более важным это определить в товаросопроводительных документах, так как в противном случае будет считаться, что товар передан не для проведения дегустации, а реализован обычным образом и за него должны поступить деньги.
     
     Отгрузка товара розничному предприятию в рекламных целях должна быть оформлена накладной по типовой межотраслевой форме N М-15 «Накладная N __ на отпуск материалов на сторону», утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, с указанием в строке «Основание» пункта договора, в котором говорится о возможности поставки продукции для проведения дегустации, либо, если такого пункта в договоре нет, просто  записи о целях отгрузки продукции. Счет-фактура в этом случае выписываться не должен, так как расчеты между сторонами отсутствуют. Счет на оплату тоже не выписывается. Полученный розничным магазином товар для проведения дегустации собственностью магазина не становится, так как его использование на эти цели является расходами предприятия-поставщика. Поэтому он должен учитываться у розничного предприятия за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
     
     В то же время расходование этого товара на проведение дегустации должно быть подтверждено внутренним первичным документом розничного магазина. Поскольку унифицированной формы первичного документа, подтверждающей списание продукции (товаров) в рекламных целях в настоящее время не разработано, можно составить акт произвольной формы, который должен содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
     
     Копию данного акта следует передать предприятию-поставщику этой продукции.
     
     На практике возникает также вопрос, какая стоимость продукции должна быть указана в накладной и в акте на списание. Представляется, что следует указать обычную цену такой продукции, по которой она отгружается этому розничному магазину, так как она, по существу, передается ему на краткосрочное ответственное хранение. Сумму НДС также следует указать, так как в случае, если магазин израсходует такую продукцию не по назначению, он должен будет возместить поставщику ее стоимость вместе с НДС.
     
     В бухгалтерском учете предприятия-производителя продукции, переданной для проведения бесплатной дегустации, такая операция отразится следующим образом:
     
     Д-т 40 «Готовая продукция» (43), субсчет «Готовая продукция, переданная в розничный магазин», К-т 40 (43), субсчет «Готовая продукция на складе», - передана готовая продукция розничному торговому предприятию для проведения дегустации;
     
     Д-т 43 «Коммерческие расходы» (44 «Расходы на продажу»), К-т 40 (43), субсчет «Готовая продукция, переданная в розничный магазин», - получена копия акта о списании продукции на проведение рекламной кампании;
     
     Д-т 80 (99) «Прибыли и убытки» К-т 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на рекламу», - начислен налог на рекламу.
     
     Если передаваемая продукция используется на дегустацию сразу, то проводку Д-т 43 (44) К-т 40 (43) можно сделать на основании накладной на передачу продукции на сторону.
     
     Поскольку расходы на рекламу являются нормируемыми для целей налогообложения, то в случае превышения установленных норм необходимо произвести корректировку налогооблагаемой прибыли.
     
     В бухгалтерском учете розничного магазина эта операция отразится следующим образом:
     
     Д-т 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - получены товары для проведения дегустации;
     
     К-т 002 - списаны товары на проведение рекламной кампании по акту.
     
     Пример 3.
     
     ООО «Снэкс», специализирующееся на производстве кетчупов, в декабре 2000 года, арендовав на один день торговый зал гастронома, провело презентацию выпускаемой продукции с целью представления покупателям микрорайона, обслуживаемого гастрономом, полного ассортимента своих кетчупов и демонстрации их вкусовых качеств.
     
     Сумма расходов на аренду торгового зала гастронома на один день для проведения презентации составила 24 000 руб., в том числе НДС - 4000 руб. Стоимость кетчупов, переданных для проведения презентации в торговый зал гастронома, - 2600 руб.
     
     В бухгалтерском учете ООО «Снэкс» были сделаны следующие проводки (в скобках дана нумерация счетов для организаций, перешедших в 2001 году на новый План счетов):
     
     Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетный счет» - 24 000 руб. - перечислена оплата гастроному стоимости проведения презентации в торговом зале гастронома;
     
     Д-т 43 Коммерческие расходы» (44 «Расходы на продажу») К-т 60 - 20 000 руб. - отражены затраты на проведение презентации в торговом зале гастронома;
     
     Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 - 4000 руб. - учтен НДС по затратам на проведение презентации в торговом зале гастронома;
     
     Д-т 40 «Готовая продукция» (43), субсчет «Готовая продукция, переданная в гастроном», К-т 40 (43), субсчет «Готовая продукция на складе», - 2600 руб. - передана готовая продукция розничному торговому предприятию для проведения дегустации;
     
     Д-т 43 «Коммерческие расходы» (44 «Расходы на продажу»), К-т 40 (43), субсчет «Готовая продукция, переданная в гастроном», - 2600 руб. - получена копия акта о списании продукции на проведение рекламной кампании;
     
     Д-т 80 (99) «Прибыли и убытки» К-т 68 «Расчеты с бюджетом» - 1130 руб. [(20 000 руб. + 2600 руб.) х 5] - начислен налог на рекламу.
     
     Нормативная величина расходов на рекламу за 2-е полугодие 2000 года исходя из объема выручки от продажи продукции (включая НДС) ООО «Снэкс» рассчитана в соответствии с приказом Минфина России от 15.03.2000 и составила 86 000 руб. С учетом рекламных затрат в декабре 2000 года нормативная величина расходов на рекламу на 2-е полугодие превышена не была. Следовательно, корректировка рекламных расходов на презентацию для целей налогообложения производиться не должна. НДС, входящий в состав расходов на проведение презентации, должен быть принят к зачету:
     
     Д-т 68 К-т 19 - 4000 руб.
     
     Проведение фирмами презентаций своей продукции часто сопровождается вручением сувениров с логотипом фирмы. В подобных случаях необходимо иметь в виду, что в соответствии с разъяснениями, изложенными в письме Минфина России от 25.11.1997 N 04-02-11/1, в случае вручения на презентации сувениров с фирменным знаком компании без продажи основного товара их стоимость следует рассматривать как расходы на рекламу, которые учитываются для целей налогообложения согласно подпункту «у» п. 2 Положения о составе затрат в пределах установленных нормативов. В то же время при вручении предметов, не являющихся самостоятельным товаром для продажи, покупателю при заключении договора о реализации основных товаров, производимых предприятиями, по мнению Минфина России, стоимость таких предметов должна списываться на издержки обращения в соответствии с подпунктом «а» п. 2 Положения о составе затрат.
     
     Очень часто российские фирмы, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью, проводят презентации, выставки-презентации своей продукции с помощью зарубежных фирм. В этом случае порядок отражения в учете и порядок налогообложения будут зависеть от места реализации рекламных услуг.
     
     Статьей 38 НК РФ предусмотрено, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
     
     Определение места реализации рекламных услуг производится по правилам, предусмотренным ст. 148 «Место реализации работ (услуг)» НК РФ.
     
     До 1 января 2001 года при определении места реализации услуг было необходимо руководствоваться п. 5 ст. 4 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», в соответствии с которым местом реализации рекламных услуг является место экономической деятельности их покупателя, если продавец имеет место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом.
     
     Начиная с 1 января 2001 года в соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг организацией признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории Российской Федерации по документам государственной регистрации, а при их отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги оказаны через это постоянное представительство).
     
     В связи с этим стоимость услуг по проведению презентации в рекламных целях, оказанных иностранной фирмой российской организации, включается в оборот, облагаемый НДС. Так как иностранные фирмы не состоят на налоговом учете в Российской Федерации, российская фирма, в соответствии со ст. 24 и 161 НК РФ должна удержать из средств, выплачиваемых иностранной фирме, сумму НДС и перечислить ее в российский бюджет.
     
     Таким образом, согласно с действующему порядку применения НДС при оказании рекламных услуг иностранной фирмой российской фирме, местом фактического присутствия которой в соответствии с документами государственной регистрации считается территория Российской Федерации, НДС уплачивается не поставщику этих услуг, а в российский бюджет в момент перечисления денежных средств иностранной фирме.
     
     В случае если договором (контрактом) с иностранной фирмой НДС не предусмотрен, НДС начисляется при оплате рекламных услуг российской фирмой-заказчиком по ставке 20 % от полной суммы средств, перечисляемых иностранной фирме.
     
     До 1 января 2001 года письмо Госналогслужбы России от 30.07.1996 N ВГ-6-06/525 определяло порядок возмещения (зачета) сумм НДС, уплаченных при перечислении денежных средств иностранной фирме по рекламным услугам, в соответствии с которым на основании п. 19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 «О порядке исчисления налога на добавленную стоимость» сумма НДС по фактически оказанным услугам производственного назначения принимается к зачету у российской организации после их оплаты поставщику (кроме сумм, уплаченных по товарам, работам, услугам, использованным при осуществлении операций, освобожденных от уплаты НДС). Как обычно, суммы такого НДС, подлежащие зачету или возмещению, отражаются по дебету счета 19 и после фактической уплаты в бюджет списываются с кредита этого счета в дебет счета 68.
     
     Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» не определен порядок определения места реализации рекламных услуг. В связи с этим в целях исчисления налога на доход местом реализации рекламных услуг следует считать место фактического предоставления этих услуг. Поскольку презентация товаров российской фирмы проводилась за рубежом, услуги иностранной фирмы по проведению презентации налогом на доход не облагаются.
     
     Пример 4.
     
     ООО «Корнст», зарегистрированное на территории г. Москвы, провело в ноябре 2000 года презентацию своих шоколадных изделий, с которыми оно вышло на голландский рынок в г. Амстердаме. Вход на презентацию был свободным. Презентацию проводила голландская фирма «Inn de dry Tulpebogen». Стоимость услуг голландской фирмы по организации презентации составила 24 000 евро, в том числе НДС - 4000 евро.
     
     Официальные курсы евро, установленные Банком России для целей учета и таможенных платежей, составили:
     
     - на 11.11.2000 (дату подписания акта оказанных рекламных услуг) - 27,36 руб.;
     
     - на 12.11.2000 (дату перечисления средств голландской фирме «Inn de dry Tulpebogen») - 27,51 руб.;
     
     - на 20.11.2000 (дату уплаты в бюджет НДС) - 27,07 руб.
     
     Сумма НДС в стоимости услуг по проведению презентации голландской фирмы «Inn de dry Tulpebogen» составляет 4000 евро:
     
     24 000 евро х 20 % : 120 % = 4000 евро.
     
     В бухгалтерском учете ООО «Корнст» операции отражены следующим образом (в скобках указаны проводки по новому Плану счетов):
     
     Д-т 43 «Коммерческие расходы» (44 «Расходы на продажу») К-т 60 «Расчеты с подрядчиками и поставщиками» - 547 200 руб. (20 000 евро х 27,36 руб.) - на основании подписанного акта оказания рекламных услуг отражены расходы на проведение рекламной презентации в г. Амстердаме;
     
     Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 - 109 440 руб. (4000 евро х 27,36 руб.) - учтен НДС в стоимости услуг по проведению рекламной презентации;
     
     Д-т 60 К-т 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС», - 110 040 руб. (4000 евро х 27,51 руб.) - учтен НДС, подлежащий удержанию из средств, выплачиваемых голландской фирме, в момент перечисления средств фирме «Inn de dry Tulpebogen»;
     
     Д-т 60 К-т 52 (52 «Валютные счета») «Валютный счет» - 550 200 руб. (20 000 евро х 27,51 руб.) - перечислены денежные средства фирме «Inn de dry Tulpebogen» в оплату услуг по проведению рекламной презентации шоколадных изделий;
     
     Д-т 80 (99) «Прибыли и убытки» К-т 60 - 3000 руб. [20 000 евро х (27,51 руб. - 27,36 руб.)] - отражены курсовые разницы;
     
     Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 51 - 108 280 руб. (4000 евро х 27,07 руб.) - перечислен в бюджет НДС на дату уплаты налога - 20.04.2000;
     
     Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 80 (99) - 1760 руб. : [4000 евро х (27,07 руб. - 27,51 руб.)] - отражена курсовая разница;
     
     Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 - 110 040 руб. (4000 руб. х 27,51 руб.) - принят к зачету НДС, удержанный из средств, выплаченных фирме «Inn de dry Tulpebogen», и перечисленный в бюджет;
     
     Д-т 19 К-т 60 - 600 руб. (110 040 руб. - 109 440 руб.) - отражена разница между начисленным НДС и принятым к зачету;
     
     Д-т 80 (99) К-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на рекламу», - 27 510 руб. (20 000 евро х 5 % х 27,51 руб.) - начислен налог на рекламу. Аналогичная ситуация будет и в том случае, если российская фирма, фактически присутствующая на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации, размещает рекламное объявление за пределами России (в зарубежном средстве массовой информации), при оплате этого объявления она должна платить НДС в российский бюджет в общеустановленном порядке.
     
     НДС подлежит удержанию и перечислению в бюджет рекламодателем независимо от того, перечисляется плата за объявление непосредственно зарубежному рекламному агентству, зарубежной редакции СМИ или же их представительству в России; имеет или не имеет это агентство или редакция СМИ представительство в России; составляет доля рекламы в этом СМИ 40 % или не составляет; распространяется это СМИ в России или нет и т.д. При этом не имеет значения, что в расчетных и первичных учетных документах, полученных от зарубежного рекламного агентства или редакции СМИ, не будет выделен НДС, взимаемый в Российской Федерации. Согласно письму Госналогслужбы России от 30.07.1996 N ВГ-6-06/525 если в договоре (контракте) с иностранной фирмой НДС не указан и не выделен отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах, предъявляемых к оплате иностранной фирмой, то фирма-источник выплаты (в данном случае фирма-рекламодатель) исчисляет НДС с полной суммы, причитающейся зарубежной фирме за оказанные услуги, путем применения расчетной ставки 16,67 %.
     
     Это обусловлено тем, что в соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ если покупатель рекламных услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации в случае его фактического присутствия на территории Российской Федерации по документам государственной регистрации, то местом реализации рекламных услуг в целях Кодекса признается территория Российской Федерации, поскольку покупателем услуг является российская фирма-рекламодатель. Место оказания рекламных услуг при этом значения не имеет.
     
     Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации на территории Российской Федерации оказанных услуг.
     
     При этом согласно п. 1 ст. 161 НК РФ в случае реализации услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками-иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база устанавливается как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом НДС. Определяемая таким образом налоговая база определяется налоговыми агентами, которыми признаются лица, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации услуги у иностранных лиц.
     
     Таким образом, российская фирма уплачивает в бюджет НДС в полном размере за счет средств, перечисляемых иностранной фирме или другому лицу, указанному иностранной фирмой. Собственная чистая прибыль российской фирмы для этого не привлекается независимо от порядка отражения операции в учете российской фирмы. Данная позиция подтверждается письмом Департамента налоговой политики Минфина России от 26.09.1997 N 04-03-08.
     
     Широкое распространение получило и такое использование товаров для собственных нужд, как оформление витрин товарами, приобретенными для продажи.
     
     В соответствии с приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными приказом Роскомторга от 20.04.1995 N 1-550/32-2, согласованными с Минфином России и направленными письмом Госналогслужбы России от 10.05.1995 N ЮБ-6-17/256, расходы организации на оформление витрин и уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах, относятся к рекламным расходам.
     
     Согласно п. 2.11 вышеназванных Методических рекомендаций стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, относится на издержки обращения как расходы по рекламе.
     
     Все рекламные расходы отражаются в организациях торговли на счете 44 «Издержки обращения» («Расходы на продажу»).
     
     Пример 5.
     
     Торговая фирма «Анабелла», ведущая учет товаров по покупным ценам, приобрела в январе 2001 года у швейной фирмы «Мимолетте» женские летние костюмы в количестве 20 штук по цене 1680 руб. за единицу товара, в том числе НДС составил 280 руб. Три костюма были в этом же месяце использованы дизайнерами при оформлении витрины, а два костюма были надеты на манекены, находящиеся в демонстрационном зале торговой фирмы «Анабелла». За время экспонирования в витрине и демонстрационном зале, выходящими на южную сторону, женские костюмы полностью потеряли свою изначальную расцветку и впоследствии были списаны.
     
     В бухгалтерском учете будут отражены следующие операции:
     
     Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Швейная фирма “Мимолетте”«, К-т 51 «Расчетный счет» - 33 600 руб. - оплачена поставщику (швейной фирме «Мимолетте») стоимость 20 штук женских костюмов;
     
     Д-т 41 «Товары», субсчет «Товары на складе», К-т 60, субсчет «Швейная фирма “Мимолетте”«, - 28 000 руб. - оприходованы женские костюмы в количестве 20 штук, поступившие от швейной фирмы «Мимолетте»;
     
     Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т 60 - 5600 руб. - учтен НДС по оприходованным женским костюмам;
     
     Д-т 68 «Расчеты с бюджетом», К-т 19 - 5600 руб. - списан на расчеты с бюджетом НДС по оприходованному и оплаченному товару;
     
     Д-т 41, субсчет «Товары в витрине», К-т 41, субсчет «Товары на складе», - 4200 руб. - три костюма переданы на основании приказа руководителя для оформления витрины фирмы «Анабелла»;
     
     Д-т 41, субсчет «Товары в демонстрационном зале», К-т 41, субсчет «Товары на складе», - 2800 руб. - два костюма переданы на основании приказа руководителя для оформления демонстрационного зала торговой фирмы «Анабелла»;
     
     Д-т 41, субсчет «Товары на складе», К-т 41, субсчет «Товары в витрине», - 4200 руб. - три костюма, экспонировавшиеся в витрине фирмы «Анабелла», возвращены на склад на основании приказа руководителя;
     
     Д-т 41, субсчет «Товары на складе», К-т 41, субсчет «Товары в демонстрационном зале», - 2800 руб. - два костюма, экспонировавшиеся в демонстрационном зале фирмы «Анабелла», возвращены на склад на основании приказа руководителя;
     
     Д-т 44 «Издержки обращения» («Расходы на продажу»), субсчет «Расходы на рекламу», К-т 41, субсчет «Товары на складе», - 7000 руб. - списана себестоимость экспонированных костюмов.
     
     Расходы на продажу в части расходов по рекламе для целей налогообложения принимаются в пределах установленных норм. В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по оказанию на территории Российской Федерации услуг для собственных нужд, расходы по которым принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, объектом обложения НДС не признаются. В связи с этим стоимость товаров, использованных для оформления витрин (как расходов по рекламе), не подлежит обложению НДС в пределах установленных норм отнесения этих расходов на издержки обращения.
     
     Фактически использование товаров в рекламных целях означает изменение направления его использования, то есть изменение первоначального назначения товара. Поэтому более правильно, на наш взгляд, оформить операции по передаче товаров для оформления витрин как внутреннее перемещение товаров между структурными подразделениями организации, где работают разные материально-ответственные лица.
     
     Для отражения рекламных расходов, связанных с передачей товаров, приобретенных для продажи, при оформлении витрин необходимо соблюдать определенные условия.
     
     В бухгалтерии организации должен быть внутренний организационно-распорядительный документ (приказ, распоряжение) о том, какой ассортимент товаров будет использоваться при оформлении витрины. На основании этого документа следует оформить «Накладную на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары» унифицированной формы N ТОРГ-13, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 «Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (общие)», с отражением товаров, переданных для экспонирования в витринах, отдельной строкой и обязательной ссылкой на приказ руководителя. Подпись материально-ответственного лица, отпустившего товар, заверяется круглой печатью торговой организации. На накладную необходимо наложить штамп организации, что подтверждает соответствие отпущенных товаров данным, указанным в накладной. Внутреннее перемещение товаров учитывается также отдельной строкой в товарном отчете.
     
     После замены использованных при оформлении витрины товаров также издается приказ руководителя торговой фирмы, а использованный товар возвращается на склад с соответствующим заполнением отдельной строки в типовой унифицированной форме N ТОРГ-13. Использованный в витринах товар, полностью или частично потерявший свои первоначальные качества, уценивается по распоряжению руководителя организации. После издания приказа об уценке товаров составляется «Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров» по унифицированной форме N ТОРГ-20, а результаты уценки оформляются инвентаризационными описями-актами, включающими следующие данные: дату изменения цены; наименование уцениваемого товара; количество уцениваемого товара; старую цену на товар; новую цену на товар; сумму уценки.
     
     В настоящее время во многих фирменных магазинах покупателям, сделавшим покупки на определенную денежную сумму, предлагают какой-либо товар в подарок.
     
     В соответствии со ст. 572 ГК РФ безвозмездная передача осуществляется по договору дарения.
     
     Согласно ст. 39 НК РФ безвозмездная передача может приравниваться к операциям по реализации. Реализацией товаров являются передача на возмездной основе права собственности на них, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - и на безвозмездной основе. Таким образом, передача товара на безвозмездной основе может квалифицироваться как реализация при наличии специального указания в п. 1 ст. 39 НК РФ.
     
     Перечень отдельных хозяйственных операций, связанных с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг) и не являющихся реализацией для целей исчисления НДС, приведен в п. 3 ст. 39 и п. 2 ст. 146 НК РФ.
     
     С 1 января 1999 года статьей 2 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» из текста Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» исключены нормы, по которым определялась прибыль в случае безвозмездной передачи товаров. Поэтому по строке 3 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли Приложения N 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62, увеличение налогооблагаемой прибыли в связи с безвозмездной передачей товара не производится. Полученный убыток от безвозмездной передачи товара не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и отражается по строке 4.5 данной Справки.
     
     Пример 6.
     
     В магазине Торгового дома «МИР» при приобретении телевизора покупатель получил в подарок кофеварку.
     
     В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:
     
     Д-т 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» (90-2 «Себестоимость продаж») К-т 41 «Товары» - списана себестоимость переданной на безвозмездной основе кофеварки;
     
     Д-т 80 (99) «Прибыли и убытки», субсчет «Убытки, не уменьшающие налогооблагаемую базу», К-т 46 (91-9) - финансовый результат от безвозмездной передачи списан за счет прибылей и убытков (без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль);
     
     Д-т 46 (90-3) К-т 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС», - начислен НДС к уплате в бюджет.
     
     Согласно подпункту «у» п. 2 Положения о составе затрат к расходам на рекламу, включаемым в себестоимость в составе затрат, связанных со сбытом продукции, относятся также стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату.
     
     Во избежании споров с налоговыми органами, передача образцов товаров должна быть оформлена соответствующими первичными документами, а именно: накладной, подтверждающей факт передачи товаров, подписанной обеими сторонами со специальной пометкой «ОБРАЗЦЫ». Кроме того, в договоре или протоколе о намерениях должен быть определен порядок передачи образцов товаров. Существенными условиями договора должны быть условие передачи образцов бесплатно, а также условие о том, что образцы товаров не подлежат возврату.
     
     После оформления всех перечисленных документов в бухгалтерском учете должна быть сделана следующая проводка:
     
     Д-т 44 «Издержки обращения» (44 «Расходы на продажу»), субсчет «Расходы на рекламу», К-т 41 «Товары», субсчет «Товары на складе», - отнесена на расходы на продажу стоимость товаров, переданных в качестве образцов в соответствии с условиями заключенного договора.
     
     Если коммерческая организация передает свои товары в рекламных целях на условиях невозвратности другому юридическому лицу, например во время проведения телевизионной передачи «Поле чудес», то такие товары, предоставленные без обязательства по их возврату и оплате, рассматриваются как спонсорский вклад. В этом случае условия предоставления товаров для рекламы в процессе проведения телевизионной передачи должны быть оговорены в договоре об оказании спонсорской помощи. Таким образом, договором должно быть предусмотрено обязательство телевизионного канала по распространению рекламы о торговой фирме. В этом случае стоимость переданных в качестве спонсорского взноса товаров относится торговой организацией на статью «Расходы на рекламу» и включается в расходы на продажу в общеустановленном порядке.
     
     Пример 7.
     
     Московская фирма, являющаяся официальным дистрибьютором косметической фирмы «Миллена косметикс», передала по договору об оказании спонсорской помощи для участия в телевизионной передаче товары без обязательства по их возврату и оплате. Товары переданы по покупной стоимости, которая совпадает с рыночной ценой.
     
     В бухгалтерском учете торговой организации должны быть сделаны следующие проводки:
     
     Д-т 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» (90 »Продажи») К-т 41 «Товары» - 300 000 руб. - списана покупная стоимость товаров, переданных в целях рекламы для участия в телевизионной передаче;
     
     Д-т 46 (90-3) К-т 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС», - 60 000 руб. - начислен НДС со стоимости переданных товаров;
     
     Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 46 (90) - 360 000 руб. - зачтены услуги по рекламе;
     
     Д-т 44 «Издержки обращения» К-т 60 (44 «Расходы на продажу») - 300 000 руб. - услуги по рекламе отнесены на издержки обращения;
     
     Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 - 60 000 руб. - выделен НДС с услуг по рекламе;
     
     Д-т 68 К-т 19 - 48 000 руб. - зачтен НДС с услуг по рекламе в пределах норм;
     
     Д-т 88 (84) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 19 - 12 000 руб. - НДС с услуг по рекламе сверх норм отнесен на собственные источники.
     
     Пример 8.
     
     Предметом деятельности фирмы является содержание казино. Правилами карточных игр, практикуемых в фирме, предусмотрена обязанность казино бесплатно обеспечивать игроков ограниченным ассортиментом продукции: чаем, кофе, напитками. Руководство фирмы рассматривает указанные расходы как затраты, обусловленные технологией и организацией производства, то есть как затраты игорного бизнеса.
     
     Положение о составе затрат не распространяется на предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса. Учитывая, что расходы по бесплатному обеспечению игроков напитками относятся к организационным расходам, связанным с деятельностью в области игорного бизнеса, данные расходы должны приниматься за счет собственных средств организации.
     
     В то же время если организации, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса, уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности, в соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», то расходы, связанные с осуществлением организациями игорного бизнеса иных видов деятельности, принимаются для целей налогообложения согласно Положению о составе затрат.
     
     У организаций, входящих в Союз распространителей печатной продукции, а также у различных издательских фирм возникает вопрос об отнесении затрат по размещению информации в подписном каталоге, содержащем данные об индексах изданий, их наименованиях, каталожной цене, к рекламным расходам.
     
     Подписка на печатные издания относится к услугам по розничной торговле в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг. Основным инструментом для осуществления такой деятельности служит каталог подписных изданий, затраты по созданию которого осуществляет распространитель печатной продукции.
     
     Подписной каталог представляет собой прейскурант цен на распространяемую по подписке печатную продукцию и содержит систематизированную справочную информацию о наименовании печатного издания и стоимости услуг по подписке на него и доставке через отделения почтовой связи.
     
     В отличие от рекламных каталогов подписной каталог, предназначенный для информирования потребителя (подписчика) о ценах на услуги по подписке, не содержит рекламы печатных изданий или их производителей. Кроме того, в таком каталоге нет сведений о распространителе печатной продукции, на которую осуществляется подписка, и следовательно каталог не является средством продвижения на рынке сбыта услуг того или иного распространителя. В то же время без информации, содержащейся в каталоге, не может быть организована подписка на печатные издания в организациях почтовой связи.
     
     Исходя из вышеуказанного затраты по размещению информации в подписном каталоге, содержащем данные об индексах изданий, их наименованиях, каталожной цене, не могут быть отнесены к рекламным расходам и не подлежат обложению налогом на рекламу. Данный вывод подтверждается письмом УМНС по г. Москве от 01.11.1999 N 03-08/11502 «О порядке налогообложения услуг по подписке на печатные издания», а также ответом УМНС по г. Москве от 01.11.1999 N 03-10/11522 на запрос N 46 от 04.08.1999 Союза распространителей печатной продукции.
     
     В современных условиях достаточно широко распространена практика вручения подарков сотрудникам коммерческих организаций. Согласно ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров. Следовательно, реализация товаров своим сотрудникам облагается НДС.
     
     Пример 9.
     
     Торговый дом «Мир книг» в качестве новогоднего подарка вручил всем своим сотрудникам альбом репродукций художника «М».
     
     Реализация на безвозмездной основе своим сотрудникам книг (в том числе дарение дорогостоящих книг) не подпадает под налоговый режим, изложенный в ст. 146 НК РФ, только в случае, если данная книжная продукция связана с образованием, наукой и культурой и не рассматривается в качестве книжной продукции рекламного и эротического характера в соответствии с подпунктом 21 п. 3 ст. 149 НК РФ.
     
     Пример 10.
     
     Фирма «Джейн» приобрела у организации оптовой торговли для своего коммерческого директора подарок ко дню рождения на сумму 4800 руб., в том числе НДС составил 800 руб. Фирма оплатила подарок по безналичному расчету и выдала его коммерческому директору в декабре 2000 года.
     
     В бухгалтерском учете фирмы «Джейн» должны быть сделаны следующие записи:
     
     Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетный счет» - 4800 руб. - перечислены денежные средства в оплату за подарок коммерческому директору;
     
     Д-т 41 «Товары» К-т 60 - 4000 руб. - оприходован подарок коммерческому директору;
     
     Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 - 800 руб. - учтена сумма НДС по приобретенному подарку;
     
     Д-т 88 (84) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 19 - 800 руб. - списан НДС по подарку за счет собственных средств фирмы;
     
     Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т 46 (90) «Реализация продукции (работ, услуг)» - 4800 руб. - отражена безвозмездная передача подарка коммерческому директору фирмы;
     
     Д-т 46 (90) К-т 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС», - 800 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 171 НК РФ организации имеют право в 2001 году зачесть сумму НДС по товарам (независимо от того, для каких целей они приобретены), реализуя которые нужно начислять НДС. Это означает, что при безвозмездной передаче товаров сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, будет равна нулю. Таким обр