Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Использование Плана счетов и Инструкции по его применению при формировании организациями финансовых результатов в 2001 году


Использование Плана счетов и Инструкции по его применению при формировании организациями финансовых результатов в 2001 году

     
     В.И. Макарьева,
государственный советник налоговой службы II ранга

     
     В утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 Программе реформирования бухгалтерского учета была предусмотрена разработка нового Плана счетов бухгалтерского учета, что и послужило основой для выхода приказа Минфина России от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
     
     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - новый План счетов) и Инструкция по его применению (далее - Инструкция по применению Плана счетов) подготовлены на основе Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и включают изменения и новые хозяйственные операции, которые появились в связи с переходом экономики на рыночные отношения и выполнением в России требований международных стандартов финансовой отчетности.
     
     В настоящей статье автор ставил перед собой задачу рассмотреть только вопрос о том, как осуществляется формирование финансовых результатов в 2001 году при переходе организаций к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности начиная с 1 января 2001 года.
     
     Действующая система бухгалтерского учета определяет порядок, согласно которому данные по доходам от реализации продукции (работ, услуг) и финансовым результатам учитываются на счетах бухгалтерского учета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов», 80 «Прибыли и убытки». Вводимая с 2001 года система бухгалтерского учета не только изменяет счета бухгалтерского учета по обобщению информации о доходах и расходах, но и принципиально по-новому формирует финансовые результаты организации.
     
     Новым явилось не только применение счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», но и то, что записи по открываемым к этим счетам субсчетам ведутся и данные накапливаются в течение отчетного года, то есть счета не закрываются ежемесячно, как это предусмотрено действующей Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
     
     Данные по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» должны отражаться в соответствии с требованиями Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденных соответственно приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и N 33н.
     
     Учитывая вышеуказанные нормативные документы по бухгалтерскому учету, следует принять во внимание следующее:
     
     1. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
     
     2. Прибыль или убыток, выявленный в отчетном году, но относящийся к операциям прошлых лет, включается в финансовые результаты организации отчетного года.
     
     3. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
     
     4. В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.
     
     5. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
     
     Исходя из приведенных выше основных требований, установленных в п. 79-83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, и определяется порядок определения финансовых результатов от операций по осуществлению продаж, других поступлений и расходов, не связанных с доходами и расходами от обычных видов деятельности организации.
     
     Рассмотрим сначала вопрос о формировании прибыли (убытка) от продаж или операций по доходам и расходам, связанных непосредственно с обычными видами деятельности, являющимися не чем иным, как выручкой и себестоимостью от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг).
     

Доходы и расходы от обычных видов деятельности

     
     Как следует из Инструкции по применению Плана счетов, информация о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также о финансовом результате по ним содержится на счете 90 «Продажи», на котором, в частности, отражается выручка и себестоимость по:
     
     готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
     
     работам и услугам промышленного характера;
     
     работам и услугам непромышленного характера;
     
     покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
     
     строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
     
     товарам;
     
     услугам по перевозке грузов и пассажиров;
     
     транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
     
     услугам связи;
     
     предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
     
     предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
     
     участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
     
     Аналогичное определено в п. 5 ПБУ 9/99 и п. 5 ПБУ 10/99.
     
     Исходя из п. 3 ст. 39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и п. 3 ПБУ 9/99 к доходам и расходам от обычных видов деятельности не относятся следующие операции, связанные с:
     
     обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
     
     передачей основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
     
     передачей основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
     
     передачей имущества, если такая передача носит инвестиционный характер [в частности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов];
     
     передачей имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
     
     иными операциями в случаях, предусмотренных НК РФ.
     
     При определении доходов и расходов от обычных видов деятельности ими не признаются следующие суммы:
     
     - НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
     
     - по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
     
     - в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг);
     
     - авансов в счет оплаты товаров (работ, услуг);
     
     - задатка;
     
     - в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
     
     - в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику;
     
     - расходов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
     
     - вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
     
     - средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью;
     
     - расходов на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
     
     - по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в виде авансов, задатка в счет  оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в погашение кредита, займа, полученных организацией.
     
     Из письма Департамента налоговой политики Минфина России (совместно с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России) от 05.06.2000 N 04-05-11/50 можно сделать следующие выводы.
     
     Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, предусмотрено обеспечить в бухгалтерском учете раздельно, как минимум, выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные, внереализационные, чрезвычайные доходы. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, отражаемая в бухгалтерском учете и отчетности, является доходами от обычных видов деятельности.
     
     При этом доходы от сдачи имущества в аренду, признаваемую в соответствии с законодательством Российской Федерации возмездным оказанием услуг, следует рассматривать как доходы от обычных видов деятельности (выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг). Мнение Минфина России по вопросу отражения доходов от сдачи имущества в аренду как доходы от обычных видов деятельности основано на главе 34 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) и решения Верховного Суда Российской Федерации от 24.02.1999 N ГКПИ 98/808, 809.
     
     Определяя порядок признания в бухгалтерском учете и отчетности доходов в части обычных видов деятельности и операционных, следует учитывать не только характер хозяйственных операций, в связи с осуществлением которых признаются доходы, но и их размер (требование существенности). Так, если доходы, классифицируемые согласно ПБУ 9/99 как операционные, составляют по итогам отчетного года пять и более процентов от общей суммы доходов организации или удовлетворяют другим признакам существенности, они должны отражаться в Отчете о прибылях и убытках (ф. N 2) как доходы от обычных видов деятельности, составляющих предмет деятельности организации.
     
     Сумма выручки от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг и др.) отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 »Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость произведенных товаров (работ, услуг и др.) списывается с кредита счетов 43 »Готовая продукция», 41 «Товары», 44 »Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».
     
     Так как на счете 90 «Продажи» подлежат учету операции по доходам и расходам от обычных видов деятельности, НДС, акцизам, финансовым результатам от продаж, то в Инструкции по применению Плана счетов предусмотрено открытие субсчетов по этим операциям, а именно: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
     
     При этом на указанных субсчетах обеспечивается учет следующих операций:
     
     90-1 «Выручка» - поступления активов, признаваемых выручкой;
     
     90-2 «Себестоимость продаж» - себестоимость тех продаж, которые отражены как выручка;
     
     90-3 «Налог на добавленную стоимость» - суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
     
     Согласно п. 1 письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами» суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», уменьшаются на суммы НДС по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты с бюджетом».
     
     Как установлено в п. 1 ст. 167 НК РФ, дата реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) в зависимости от принятой организацией учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено в п. 6-8 ст. 167 Кодекса, определяется:
     
     1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из следующих дат:
     
     день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
     
     день оплаты товаров (работ, услуг);
     
     2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).
     
     Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг) признаются:
     
     а) поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента).
     
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются с 2001 года обособленно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
     
     б) прекращения обязательства зачетом;
     
     в) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.
     
     В случае если для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты, сумма НДС, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам), основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» в части, превышающей сумму НДС, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете:
     
     90-4 «Акцизы» - суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Объектом налогообложения по акцизам признаются операции, указанные в ст. 182 НК РФ, а порядок учета хозяйственных операций, связанных с акцизами, определен Минфином России в п. 16-24 письма от 12.11.1996 N 96;
     
     90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» - финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
     
     Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц, который заключительными оборотами ежемесячно списывается с субсчета «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
     
     По окончании отчетного года все субсчета к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета «Прибыль (убыток) от продаж») закрываются внутренними записями на субсчет «Прибыль (убыток) от продаж».
     
     Бухгалтерский учет требует, чтобы аналитический учет по счету 90 «Продажи» осуществлялся по каждому виду проданных товаров (выполненных работ, оказываемых услуг и др.). Кроме того, в целях управления организацией необходимо обеспечить аналитический учет по регионам продаж.
     
     Учитывая п. 6 ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, а расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.
     
     Величина поступления и (или) дебиторской задолженности, а также величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяются исходя из цены и условий, установленных договором. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности, величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых условиях (обстоятельствах) организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) и расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
     
     В случае продажи продукции (работ, услуг) и оплаты приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка и расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской и кредиторской задолженности.
     
     Пример 1.
     
     1. Организация поставила покупателю продукцию на сумму 100 тыс. руб. (не является плательщиком НДС и акцизов).
     
     2. Предоставлена отсрочка платежа со взиманием 15 % стоимости отгруженной продукции на сумму  15 тыс. руб.
     
     3. Приобретены материалы для производства продукции на сумму 50 тыс. руб.
     
     4. Поставщиком приобретенных материалов начислен НДС в сумме 10 тыс. руб., и за отсрочку платежа начислена дополнительная оплата в сумме 10 тыс. руб.
     
     5. В бухгалтерском учете организации по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и организациями» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», следует отразить сумму в размере 115 тыс. руб.
     
     Поступление и списание на себестоимость продаж материалов отражается в сумме 70 тыс. руб.
     
     Величина поступления и (или) дебиторской задолженности и величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению в части доходов от обычных видов деятельности, стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией в части расходов от обычных видов деятельности. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
     
     При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных, переданных или подлежащих передаче, величина поступления и (или) дебиторской задолженности по доходам от обычной деятельности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче, а величина расходов - стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. В этом случае стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
     
     Пример 2.
     
     1. Организация в счет поступления материальных ценностей отгрузила продукции на сумму 200 тыс. руб.
     
     2. Организация получила от своего покупателя материальные ценности на сумму 220 тыс. руб.
     
     3. Указанные операции (организация освобождена от уплаты НДС) отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
     
     а) Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи» - на сумму 220 тыс. руб.;
     
     б) Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму 220 тыс. руб.;
     
     в) Д-т 60 К-т 62 - на сумму 220 тыс. руб.
     
     В случае получения организацией взамен отгруженной продукции материальных ценностей на сумму в меньшем размере осуществляется корректировка счетов 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», но для целей налогообложения должны быть соблюдены требования ст. 40 НК РФ.
     
     ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 предусматривают порядок, согласно которому в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируются исходя из величины стоимости актива, подлежащего получению или выбытию, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
     
     Как величина поступления и (или) дебиторской задолженности, так и величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяются с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок), что соответствует постановлению Правительства РФ от 11.09.1998 N 1095 «О внесении изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».
     
     Для целей налогообложения учитываются требования ст. 40 НК РФ.
     
     При обеспечении выполнения п. 6.6 ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 величина поступления и величина оплаты определяются (уменьшаются или увеличиваются) также с учетом суммовых разниц, возникающих в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива (произведенной оплаты), выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки (расхода) в бухгалтерском учете.
     
     Несмотря на то, что организации в соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предоставлено право создания резерва сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию (работы, услуги) с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации, величина выручки от реализации продукции (работ, услуг) не изменяется, что соответствует п. 6.7 ПБУ 9/99.
     

Прочие доходы и расходы

     
     Согласно новому Плану счетов и Инструкции по его применению прочие доходы и расходы подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы», предназначенном для обобщения информации об операционных, внереализационных доходах и расходах в отчетном периоде. На этом счете не подлежат отражению чрезвычайные доходы и расходы.
     
     По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода отражаются следующие виды доходов и расходов:
     
     а) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
     
     Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если они составляют менее 5 % от общей суммы доходов, подлежат отражению на счете «Прочие доходы и расходы» как операционные доходы, что соответствует ответу Минфина России от 05.06.2000 N 04-05-11/50;
     
     б) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам.
     
     Финансовые вложения организаций учитываются независимо от срока на счете 58 «Финансовые вложения» с отражением по дебету этого счета в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитываются ценности, переданные в счет этих вложений.
     
     Построение аналитического учета по счету 58 должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах;
     
     в) прибыль, полученная организаций по договору простого товарищества.
     
     Начиная с 1 января 2001 года (при переходе организаций на новый План счетов) вклады по договору простого товарищества учитываются участниками на отдельном субсчете «Вклады по договору простого товарищества» счета 58 «Финансовые вложения», на котором отражаются наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
     
     Из п. 2.13 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (далее - Инструкция N 62) следует:
     
     - объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности денежные средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, иное имущество, а также средства от добровольных пожертвований и взносов граждан (кроме банков) обложению налогом на прибыль не подлежат;
     
     - объектом налогообложения является прибыль, которая получена в результате использования указанных средств;
     
     - совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками;
     
     - совместная деятельность [(договор простого товарищества) с 1 марта 1996 года регламентируется ГК РФ, в котором определено, что по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону, цели];
     
     - имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данный участник действует на основании доверенности, подписанной остальными участниками договора;
     
     - предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала года сообщает каждому участнику совместной деятельности и налоговому органу по месту их нахождения до наступления срока представления ими квартальных бухгалтерских отчетов и годовых бухгалтерских отчетов и балансов о суммах причитающейся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для ее учета при налогообложении в составе валовой прибыли независимо от фактического распределения. При этом указанная доля прибыли определяется исходя из прибыли по данным бухгалтерского отчета, скорректированной с учетом метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, положений постановления Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с изменениями и дополнениями) и ее уменьшения (увеличения) в соответствии с п. 2.4-2.6 Инструкции N 62;
     
     - налогоплательщики-участники совместной деятельности могут направлять на совместную деятельность средства только после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, то есть после распределения прибыли от этой деятельности и ее налогообложения у каждого участника в установленном порядке;
     
     - не подлежат налогообложению объединяемые для осуществления совместной деятельности средства, направляемые потребительскими обществами, союзами, а также предприятиями и организациями, создаваемыми ими в соответствии со ст. 7 Закона РФ от 19.06.1992 N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», в централизованные фонды, образуемые для совместного решения задач развития потребительской кооперации в соответствии с их уставами и договорами о хозяйственно-правовых взаимоотношениях из прибыли, остающейся в их распоряжении после обязательных платежей, а также средства, выделяемые из указанных фондов потребительским обществам (союзам), их предприятиям и организациям для осуществления целевых мероприятий;
     
     - убытки, полученные от выполнения договоров о совместной деятельности, на результатах деятельности участников-юридических лиц не отражаются, так как они должны покрываться за счет участников совместной деятельности.
     
     Прибыль, полученная по договору простого товарищества, отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
     
     г) поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте.
     
     Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации и сумма задолженности приобретателя основных средств при их продаже.
     
     При этом следует обратить внимание на п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, согласно которому материальные ценности, остающиеся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, предусмотренных п. 50 этого Положения, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
     
     При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
     
     При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, кроме ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов, предприятия учитывают для целей налогообложения разницу (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, с учетом их переоценки, производимой в установленном порядке, увеличенной на индекс инфляции, исчисленной в порядке, устанавливаемом Правительством РФ (постановление от 21.03.1996 N 315).
     
     Отрицательный результат от реализации основных фондов, нематериальных активов, других аналогичных материальных ценностей налогооблагаемую прибыль в целях налогообложения не уменьшает (п. 2.4 Инструкции N 62).
     
     Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции (товаров) отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов по учету расчетов или денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.);
     
     д) поступления от операций с тарой.
     
     По этой статье доходов отражаются разница между прейскурантной ценой на новую тару и сдаточной ценой при возврате тары от покупателей; разница между залоговой стоимостью и фактической себестоимостью (или возмещенной стоимостью при ее возврате от покупателей) при оприходовании тары поставщиком продукции, на которую установлены залоговые цены; разница в стоимости тары при сдаче тары и тарных материалов тарособирающим организациям (по ценам выше покупных); возмещаемые поставщику продукции суммы расходов, связанных с ремонтом и износом многооборотной тары;
     
     е) проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.
     
     В п. 7 ПБУ 9/99 определено, что в состав операционных доходов включаются проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
     
     Исходя из п. 10.1 ПБУ 9/99 суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному п. 6 ПБУ 9/99, а именно: по мере начисления. По этой причине в Инструкцию по применению Плана счетов внесены уточнения, согласно которым как прочие доходы отражаются не только полученные проценты за предоставление организацией в пользование средств другой организации или физических лиц, а также от банков за то, что они используют денежные средства организации, но и проценты, подлежащие получению.
     
     При этом п. 14 Положения о составе затрат позволяет учесть все получаемые организацией доходы;
     
     ж) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению.
     
     Согласно ПБУ 9/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров являются внереализационными доходами и принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных или признанных должником.
     
     Кроме того, в Приложении N 4 к Инструкции N 62 указано, что внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения, поименованные в п. 14 и 15 Положения о составе затрат, принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета;
     
     з) поступления, связанные с безвозмездным получением активов.
     
     Учитывая п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, Инструкцию по применению Плана счетов, в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» списываются затраты по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации (то есть в сумме ежемесячно начисленных и списанных на счета производства суммы амортизационных отчислений), а по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - расходы на продажу по мере списания на счета учета затрат на производство.
     
     По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражается рыночная стоимость полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, а в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» - материальных ценностей и др.
     
     По указанной выше причине в состав внереализационных доходов включается не вся стоимость полученных безвозмездно ценностей, а только та, которая списывается на издержки производства.
     
     Как определено в п. 10.3 ПБУ 9/99, активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы;
     
     и) поступления в возмещение причиненных организации убытков. Эти поступления в соответствии с п. 10.2 ПБУ 9/99 принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;
     
     к) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.
     
     Принимая во внимание п. 11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, в случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся  записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором искажения были выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
     
     В случае выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся, а отражаются как прибыль или убытки прошлых лет, выявленная(ые) в отчетном году;
     
     л) суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете, что следует из п. 10.4 ПБУ 9/99;
     
     м) курсовые разницы.
     
     Согласно п. 75 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует:
     
     - остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Банка России, действующему на отчетную дату;
     
     - стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли;
     
     - пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Банка России для этой иностранной валюты по отношению к рублю;
     
     - для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, которые приведены в приложении к ПБУ 3/2000;
     
     - пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках экономической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности;
     
     - курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации [кроме курсовой разницы, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации] по мере ее принятия к бухгалтерскому учету, что также соответствует п. 14 и п. 15 Положения о составе затрат;
     
     н) прочие доходы, признаваемые как операционные или внереализационные.
     
     Прочие поступления принимаются к бухгалтерскому учету с зачислением в фактических суммах на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.
     
     Как следует из п. 77 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, к прочим внереализационным активам относится сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях, принятия к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п.
     
     По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода к прочим расходам относятся расходы, связанные с предоставлением прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если доходы по ним отражены по кредиту счета 91); остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров (продукции); расходы по операциям с тарой; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате; расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; расходы, связанные с рассмотрением дел в судах; прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.
     
     Рассмотрим более подробно отдельные из приведенных выше расходов, отражаемые по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
     
     Расходы, осуществление которых связано с предоставлением прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.
     
     Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров (продукции), а также связанных с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации); проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном тому, который установлен для списания расходов по обычным видам деятельности в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
     
     Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
     
     Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Как определено в ст. 197 ГК РФ, для отдельных видов требований законом могут определяться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
     
     Так, согласно Указу Президента Российской Федерации от 20.12.1994 N 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» и постановлению Правительства РФ от 18.08.1995 N 817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» дебиторская задолженность, по которой истек срок четыре месяца, подлежит списанию на финансовые результаты без уменьшения налогооблагаемой прибыли.
     
     Исходя из требований подпункта «в» п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, неправильные и необоснованные суммы дебиторской задолженности отражению в бухгалтерском балансе не подлежат, а списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» без уменьшения финансовых результатов для целей налогообложения.
     
     При выбытии объектов основных средств и иных активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия или прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы или чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций).
     
     Убытками по операциям с тарой могут быть разница между фактической себестоимостью и залоговой стоимостью тары у предприятий-поставщиков, разница между возмещаемыми и фактическими расходами по ремонту и списанию тары-оборудования, уплаченные предприятиями определенных отраслей промышленности суммы за сбор, транспортировку и обработку стеклянной посуды, которые не возмещаются из бюджета, другие аналогичные расходы и потери по таре. При проверке правильности списания на убытки потерь от операций с тарой и выявления причин образования таких убытков необходимо принять во внимание письмо Минфина СССР от 30.09.1985 N 166, из п. 29 которого следует, что расходы по ремонту возвратной и многооборотной тары отражаются на счете учета финансовых результатов и по этой причине списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»; в аналогичном порядке осуществляется списание расходов по доставке возвратной деревянной и картонной тары до тароремонтных организаций.
     
     Стоимость многооборотной тары, пришедшей в негодность по причине естественного износа, списывается как убытки по операциям с тарой. Списание стоимости тары, пришедшей в непригодное состояние, производится в сумме за вычетом стоимости полученных материалов, исчисленной по цене возможной реализации или использования. В этом случае необходимо учесть п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, согласно которому материальные ценности, остающиеся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, должны быть оприходованы по рыночной стоимости на дату списания с увеличением финансовых результатов.
     
     Учитывая п. 11 ПБУ 10/99, организации начиная с 1 января 2000 года относят проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), не на затраты производства (издержки обращения), а на счет финансовых результатов как операционные расходы. По этой причине и был пересмотрен порядок корректировки финансовых результатов для целей налогообложения, определенный в Приложении N 4 к Инструкции N 62.
     
     В соответствии с подпунктом «с» п. 2 Положения о составе затрат финансовые результаты увеличиваются для целей налогообложения на сумму процентов, уплачиваемых за предоставление организациям кредитных и заемных средств, и уменьшаются на сумму процентов по уплате кредитным организациям за предоставленные ими средства на обеспечение выполнения производственных целей в зависимости от учетной политики по расчету выручки от реализации продукции (работ, услуг), что подтверждено п. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями) и п. 3 Приложения к информационному письму Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.1997 N 22 «Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль».
     
     Изменен также порядок списания расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. На основании п. 3 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями (с изменениями и дополнениями), утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490, в состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются суммы платежей за услуги, оказываемые банком клиентам за открытие и ведение их расчетных, текущих, валютных, ссудных и иных счетов, выдачу (получение) наличных денег, а также за оказание информационных, консультационных, экспертных и других услуг. Следовательно, эти виды расходов должны быть учтены у организаций для целей налогообложения, что и определено в подпункте «ч» п. 2 Положения о составе затрат.
     
     Несмотря на то, что оплата услуг банков по мере их признания относится не на себестоимость, а на финансовые результаты, (п. 14.1 и п. 6 ПБУ 10/99), она принимается при налогообложении в зависимости от определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, что предусмотрено в Приложении N 4 к Инструкции N 62.
     
     Расходы по содержанию объектов за время их консервации относятся только тогда, когда средства целевого финансирования не предусмотрены на эти расходы. В таких случаях на расходы по содержанию законсервированных объектов предприятием составляется и утверждается отдельная смета по осуществлению необходимых расходов.
     
     Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников) списываются как внереализационные расходы на финансовые результаты и учитываются для целей налогообложения согласно п. 15 Положения о составе затрат.
     
     Необходимо принять во внимание п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, из которого следует, что по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, амортизация не начисляется.
     
     Как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, для целей налогообложения учитываются суммы определения финансовых результатов по операциям прошлых лет, выявленным в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально.
     
     Списание убытков по операциям прошлых лет, выявленных в отчетном году, осуществляется с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов по учету расчетов, начислений амортизации и др. (02 »Амортизация основных средств», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).
     
     Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются для уточнения оценки ценных бумаг.
     
     В п. 15 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации предусмотрено, что в случае образования в конце отчетного года организацией, имеющей вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации в годовом бухгалтерском балансе остатки соответствующих финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости, если рыночная стоимость ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.
     
     Информация о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги содержится на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», то есть на сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». В случае повышения рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 и кредиту счета 91. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.
     
     Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58, отражаются по дебету счета 91 и кредиту счета 58 (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).
     
     Создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей предусмотрено вводимой с 1 января 2001 года Инструкцией по применению Плана счетов. Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения необходимой информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости.