Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налогообложении ценных бумаг


О налогообложении ценных бумаг

     
     Н.В. Леонова

     

     Прошу разъяснить порядок отнесения затрат по уплате вступительных и членских взносов в саморегулируемую организацию для профессиональных участников фондового рынка.

     
     Членские взносы, уплачиваемые саморегулируемой организации профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не принимаются на уменьшение налогооблагаемой прибыли, так как они не предусмотрены Положением о составе затрат.
     
     Кроме того, согласно Указу Президента Российской Федерации от 16.10.2000 N 1756 «О признании утратившими силу отдельных положений актов Президента Российской Федерации, касающихся развития рынка ценных бумаг» абзац третий подраздела 7 раздела III Концепции развития рынка ценных бумаг в Российской Федерации, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 01.07.1996 N 1008 «Об утверждении Концепции развития рынка ценных бумаг в Российской Федерации» признано утратившим силу требование о необходимости членства в саморегулируемых организациях для всех профессиональных участников рынка, осуществляющих виды деятельности, регулирование которых входит в компетенцию соответствующей саморегулируемой организации.
     
     Порядок лицензирования отдельных видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации, утвержденный постановлением ФКЦБ России от 15.08.2000 N 10 (зарегистрирован в Минюсте России 05.10.2000), также не содержит такого требования.
     

     В соответствии с п. 4 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг. Следует ли в этом случае под доходами, в пределах которых могут быть при налогообложении приняты убытки, понимать доходы только от реализации ценных бумаг, или же в состав таких доходов входят также доходы от любого иного выбытия ценных бумаг, в частности доходы от погашения векселей:
     
     - полученных от векселедателя;
     
     - приобретенных на рынке?

     
     Согласно п. 4 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в ред. Федерального закона от 29.12.1998 N 192-ФЗ «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики») убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг.
     
     Учитывая, что ценные бумаги в течение срока обращения могут признаваться обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в письме МНС России от 23.09.2000 N ВГ-6-05/751 ценные бумаги, не имеющие рыночной котировки или не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (по аналогии с категориями ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), рекомендовано в целях налогообложения подразделять на:
     
     - акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов;
     
     - процентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
     
     - беспроцентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
     
     - векселя и другие неэмиссионные ценные бумаги.
     
     В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) вексель является ценной бумагой. Вместе с тем погашение векселя не является актом продажи имущества, поскольку согласно ст. 815 ГК РФ вексель удостоверяет обязательство займа.
     
     Таким образом, доходы, полученные от погашения векселей, не могут быть направлены на уменьшение убытков, полученных от купли-продажи других векселей.
     

     Депозитарная компания осуществляет инвестиционную деятельность, в том числе вложение денежных средств в ценные бумаги - векселя, акции, облигации, как основной (уставный) вид деятельности. При осуществлении данного вида деятельности у компании возникают расходы, связанные с оплатой услуг третьих лиц, действующих на рынке ценных бумаг, а также общехозяйственные расходы. Какой порядок отнесения указанных расходов на доходы от инвестиционной деятельности?

     
     В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», с изменениями и дополнениями, объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
     
     Организации, занимающиеся депозитарной деятельностью, при отнесении общехозяйственных затрат на себестоимость оказываемых услуг должны руководствоваться общим порядком, предусмотренным действующим законодательством.
     
     Вложения денежных средств в ценные бумаги для таких организаций в целях налогообложения признаются инвестициями, относящимися к иному имуществу. Прибыль от реализации (выбытия) ценных бумаг включается в валовую прибыль и определяется согласно п. 4 ст. 2 вышеназванного Закона как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
     
     К расходам по оплате услуг по приобретению и реализации (выбытии) ценных бумаг для целей налогообложения (письма МНС России от 18.12.1998 N ВНК-6-05/890 и от 23.09.1999 N ВГ-6-05/751) относятся суммы, уплачиваемые организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги, и иные расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг.
     
     В связи с изложенным при исчислении прибыли (убытка) при реализации (выбытии) ценных бумаг учитываются расходы, связанные с оплатой услуг третьих лиц, действующих на рынке ценных бумаг. Общехозяйственные расходы к затратам по приобретению и реализации ценных бумаг не относятся.
     

     В каком случае ГКО, в том числе размещенные выше номинальной стоимости, и ОФЗ-ПД относятся к категории процентных и беспроцентных государственных ценных бумаг?

     
     Согласно ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).
     
     В связи с этим к процентным государственным облигациям относятся облигации, по которым доход заявлен в виде процентной ставки к номинальной стоимости (в условиях выпуска), и государственные ценные бумаги Российской Федерации, государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации и ценные бумаги органов местного самоуправления, по которым процентная ставка не установлена, а доход (%) устанавливается при их размещении и определяется как разница между номинальной ценой и ценой первичного размещения (письмо МНС России от 16.05.2000 N ВП-6-05/374@).
     
     ГКО серии SU21138RFMS, размещение которых выше номинальной стоимости объясняется сложившейся рыночной ситуацией, также относятся к процентным государственным облигациям.
     
     Облигации федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ-ПД) являются процентными облигациями, по которым установлен нулевой купонный доход.
     
     Государственные ценные бумаги, поименованные в подпункте «а» п. 2 письма Банка России, Минфина России и Госналогслужбы России от 04.02.1997 N 408/10/ВЕ-6-05/103, доходом (%) которых является разница между ценой реализации (погашения) и ценой покупки, выпущенные в обращение до 1 января 1999 года, относятся к категории беспроцентных государственных облигаций.