Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об изменениях и дополнениях, внесенных в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации


Об изменениях и дополнениях, внесенных в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации

     
     А.О. Диков,
советник налоговой службы I ранга

С.В. Разгулин,
советник налоговой службы I ранга

     
     Согласно Федеральному закону от 05.08.2000 N 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (далее - Закон о введении) главы «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Налог на доходы физических лиц», «Единый социальный налог (взнос)» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) вступили в силу с 1 января 2001 года. Однако существенные недостатки, которые содержались в принятых налоговых законах, потребовали внесения изменений и дополнений.
     
     Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» исправляет многие положения первоначальной редакции (далее - Изменения и дополнения). Вместе с тем применение НК РФ, с учетом изменений и дополнений, должно производиться в соответствии со ст. 5 НК РФ, в частности запрещающей придавать обратную силу актам законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают новые обязанности или иным образом ухудшают положение налогоплательщиков.
     
     Таким образом, налогоплательщики и налоговые органы в 2001 году столкнутся не только со сложностями нового законодательства, но и будут вынуждены ориентироваться на ожидаемые поправки, что неизбежно повлечет различное толкование отдельных положений, а следовательно, и судебные разбирательства.
     
     Если не предусмотрено иное, часть вторая НК РФ применяется к отношениям, регулируемым законодательством о налогах, которые возникли после ее введения в действие.
     
     Принятие инструкций о порядке исчисления и  уплаты налогов, введенных главами 21-24 части второй НК РФ, не предусмотрено. Согласно п. 2 ст. 4 НК РФ МНС России, Минфин России и ГТК России издают инструкции, методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах. Подготовленные МНС России методические указания о порядке применения глав 21-24 части второй НК РФ могут быть использованы налогоплательщиками в качестве разъяснительных материалов.
     
     Поскольку параллельно будут действовать и законы о налогах и отдельные главы части второй НК РФ, закрепляется механизм, который позволит применять содержащиеся отсылки в статьях НК РФ как к отдельным законам, так и к положениям соответствующих глав части второй Кодекса (об объекте налогообложения, сроках уплаты и т.д.).
     
     Аналогично должны быть решены вопросы, касающиеся содержащихся отсылок к еще не введенным главам части второй НК РФ (ссылки на таможенную пошлину, налог на доходы организаций приравниваются к ссылкам на действующие федеральные законы о конкретных налогах и сборах).
     
     Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ по сравнению с действовавшим ранее Законом РФ от 06.12.1991 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» уточняет ряд положений налогового законодательства.
     
     Наряду с организациями налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица. Налогоплательщиками будут также являться лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.
     
     При буквальном толковании положений действующего законодательства индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», с 1 января 2001 года должен исчислять и уплачивать НДС в общеустановленном порядке.
     
     Статьей 175 НК РФ предусмотрена формула расчета сумм налога, подлежащих уплате организацией по месту нахождения ее обособленных подразделений.
     
     Согласно Закону РФ «О налоге на добавленную стоимость» исчисление и уплата налога подразделениями, исполняющими обязанность головной организации по уплате НДС, производилась, если указанные подразделения самостоятельно реализовали товары (работы, услуги), то есть осуществляли передачу права собственности на товары (работы, услуги) с отражением этих операций (в том числе по зачислению выручки) на соответствующих счетах филиала (представительства). Предлагаемый же порядок фактически означает утрату контроля налоговых органов за исполнением организацией обязанностей по уплате налогов по месту нахождения обособленных подразделений.
     
     Порядок распределения сумм налога по месту нахождения обособленных подразделений организаций предусматривает, что сумма налога, подлежащая  уплате в бюджет, распределяется между обособленными подразделениями организаций по формуле (пропорционально фонду заработной платы или стоимости основных средств) и в соответствующей пропорции уплачивается по месту нахождения этих обособленных подразделений. Таким образом, если в целом по организации сумма налога подлежит уплате в бюджет, то она будет вноситься в бюджет по месту нахождения этих обособленных подразделений.
     
     Однако нередки случаи, когда у организации нет суммы налога к уплате, а имеются суммы НДС к возмещению из бюджета (так называемое «отрицательное сальдо»), которое возникает в случае реализации товаров, облагаемых по пониженным ставкам налога 10 % или по ставке 0 %. Поскольку в НК РФ распределение этих сумм не предусмотрено, все возмещение будет осуществляться только по месту нахождения головной организации. При этом у обособленного подразделения организации в соответствующей отчетности может быть показана только доходная часть, а у головной организации - расходная часть, и наоборот.
     
     Формы декларации по НДС и инструкции по их заполнению утверждены приказом МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407.
     
     Статья 145 НК РФ предусматривает освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей на двенадцать последовательных налоговых периодов от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов налоговая база не превысила 1 млн руб.
     
     Ранее в данной статье НК РФ четко не определялось, что сумма в 1 млн руб., требуемая для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, должна исчисляться в совокупности. Более того, Изменениями и дополнениями закреплена норма, согласно которой от исполнения обязанности по уплате НДС не могут быть освобождены организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. В первоначальной редакции эти лица имели право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, так как они могли не признаваться плательщиками акцизов, но при этом могли реализовывать подакцизную продукцию (согласно главе 22 НК РФ плательщиками акцизов признаются лица, реализующие произведенную ими подакцизную продукцию).
     
     Изменения и дополнения уточняют ст. 144 НК РФ о постановке на учет в качестве плательщика НДС и приводят ее в соответствие со ст. 83 и 84 Кодекса, предусматривающими самостоятельное выполнение налогоплательщиками обязанностей по постановке на учет (см. приказ МНС России от 31.10.2000 N БГ-3-12/375).
     
     В развитие норм, посвященных освобождению от налогообложения, принят ряд нормативных правовых актов, например приказ МНС России от 13.11.2000 N БГ-3-06/386 «Об освобождении от налогообложения реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям».
     
     Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998 утвержден перечень технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению НДС, а постановлением Правительства РФ от 22.11.2000 N 884 - перечень товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения НДС, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса).
     
     Правительство РФ лишено права определения порядка отнесения монет из драгоценных металлов к коллекционным монетам. Новая редакция подпункта 11 п. 2 ст. 149 НК РФ устанавливает четкие критерии отнесения драгоценных монет к коллекционным.
     
     Изменения и дополнения значительно расширяют льготу, предусмотренную подпунктом 10 п. 3 ст. 149 НК РФ, распространяя ее на всех налогоплательщиков, реализующих необработанные алмазы обрабатывающим предприятиям.
     
     Статьей 26 Закона о введении установлено, что до 1 января 2002 года положения подпункта 2 п. 3 ст. 149 НК РФ распространяются на организации, использующие труд инвалидов (по перечню, утвержденному Правительством РФ), при соблюдении ими условий, предусмотренных абзацами первым и третьим подпункта 2 п. 3 ст. 149 Кодекса.
     
     В соответствии с абзацами первым - третьим подпункта 2 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по реализации товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:
     
     общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %;
     
     организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов, указанных в абзаце втором настоящего подпункта, общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %.
     
     Таким образом, подпункт 2 п. 3 ст. 149 НК РФ устанавливает четкие критерии для определенной категории налогоплательщиков, имеющих право на получение льготы по НДС в части реализации товаров, работ, услуг.
     
     В связи с этим принято решение о нецелесообразности разрабатывать какой-либо перечень организаций, использующих труд инвалидов.
     
     Пунктом 2 ст. 153 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
     
     Не учитываются при определении налоговой базы в частности:
     
     - средства, полученные в виде вкладов в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, включая эмиссионный доход, в виде инвестиций при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. В налоговую базу не включаются также денежные средства, направляемые собственниками (акционерами, участниками) юридическому лицу либо собственникам юридическим лицом, если указанные средства не связаны с реализацией товаров (работ, услуг);
     
     - бюджетные средства, полученные организациями на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, если указанные средства не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), а также доходы, полученные бюджетами различных уровней за предоставление бюджетных средств. Приобретаемые товары (работы, услуги) за счет средств целевого бюджетного финансирования оплачиваются с учетом НДС, который возмещению не подлежит;
     
     - денежные средства, перечисляемые исполнительному органу акционерного общества минуя счета реализации организациями (дочерними и зависимыми обществами) из прибыли, оставшейся в их распоряжении после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, при условии, что они расходуются по  утвержденной смете для осуществления централизованных функций по управлению всеми организациями (дочерними и зависимыми обществами), входящими в состав акционерного общества, а также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов);
     
     - денежные средства, перечисляемые исполнительным органом акционерного общества своим дочерним и зависимым обществам из централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению. Если указанные средства используются на иные цели (например коммерческую деятельность), они подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке;
     
     - целевые поступления, пожертвования для некоммерческих организаций, использованные по назначению.
     
     Более подробные разъяснения по вопросу применения главы 21 содержатся в Методических рекомендациях, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447.
     
     Изменениями и дополнениями определяется налоговая ставка для ряда объектов, которые были выведены из-под налогообложения [передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления].
     
     Статьей 164 НК РФ установлена налоговая ставка 0 % в отношении товаров (за исключением нефти, включая стабилизированный газовый конденсат, природного газа, экспортируемых на территорию государств-участников СНГ), помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации.
     
     Статьей 165 НК РФ предусмотрен порядок подтверждения права на получение налоговых льгот (включая обложение по налоговой ставке 0 % и возмещение входного НДС) при вывозе товаров в режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации, в том числе в страны дальнего зарубежья. При этом в качестве документов, подтверждающих фактический вывоз товаров в страны дальнего зарубежья, будут использоваться грузовые таможенные декларации и товаросопроводительные документы с отметками российских пограничных таможенных органов о том, что товар с территории Российской Федерации вывезен.
     
     До 1 января 2001 года экспортом товаров (в целях исчисления и уплаты НДС) признавалось пересечение товаром не только государственной границы Российской Федерации, но и государственной границы стран-участников СНГ, то есть вывоз товаров в страны дальнего зарубежья. В случае если товар пересек российскую границу, но не пересек границу страны-участницы СНГ (то есть остался на территории СНГ), этот товар облагался НДС по ставке 20 % (даже если в отношении товара установлена ставка НДС в размере 10 % или предусмотрено его освобождение от НДС при реализации на территории Российской Федерации) - так называемый принцип налогообложения «по месту происхождения товаров».
     
     Согласно ст. 13 Закона о введении до 1 июля 2001 года реализация товаров (работ, услуг) в государства-участники СНГ приравнивается к реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
     
     Указанные статьи НК РФ и Закона о введении, с одной стороны, исключают подтверждение вывоза товаров за пределы территорий государств-участников СНГ, а с другой - вводят принцип «страны назначения» во взимании косвенных налогов с государствами-участниками СНГ только с 1 июля 2001 года.
     
     Следует отметить, что переход России во взаимной торговле со странами СНГ на взимание косвенных налогов по принципу «страны назначения» не согласуется с нормами международных документов, предусматривающими вступление в силу двусторонних соглашений о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле между Российской Федерацией и государствами-участниками СНГ с 1 января года, следующего за годом выполнения сторонами необходимых внутригосударственных процедур. Кроме того, согласно Договору от 8 декабря 1999 года между Российской Федерацией и Республикой Беларусь «О создании Союзного государства» в Союзном государстве действуют единые принципы взимания налогов, не зависящие от местонахождения налогоплательщиков на его территории. В связи с этим по товарам (работам, услугам), реализуемым в рамках Союзного государства, не может применяться принцип взимания косвенных налогов «по стране назначения», поскольку хозяйственные операции осуществляются в пределах одного государства.
     
     Применение налоговой ставки 0 % в отношении работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещаемых под таможенный режим транзита, также значительно расширяет спектр льготируемых работ (услуг) (ст. 164 НК РФ). В условиях действовавшего до 1 января 2001 года налогового законодательства работы (услуги) по транспортировке транзитных грузов из государств-участников СНГ через территорию России, а также по переработке НДС облагались. С 1 января 2001 года они будут облагаться по налоговой ставке 0 % (освобождение плюс возмещение).
     
     Следует иметь в виду, что обоснованность применения налоговой ставки 0 % и подтверждение права на соответствующие налоговые вычеты (ст. 165 НК РФ) взаимосвязаны и не могут рассматриваться отдельно друг от друга. При этом для подтверждения налоговых вычетов налоговые органы должны проанализировать договор купли-продажи или мены товаров (выполнения работ, оказания услуг) между налогоплательщиком, претендующим на применение налоговой ставки 0 % и налоговые вычеты, и организацией-поставщиком товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налоговой ставкой 0 %; документы, подтверждающие фактическую оплату материальных ресурсов, товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налоговой ставкой 0 %.
     
     В ст. 167 НК РФ, которая регулирует определение даты реализации товаров (работ, услуг), введено уточнение, согласно которому в случае, если налогоплательщик не определил, какой способ установления даты реализации товаров (работ, услуг) он будет использовать, применяются способы, установленные подпунктом 1 п. 1 ст. 167 Кодекса (случаи, при которых в учетной политике дата возникновения обязанности по уплате налога утверждена для целей налогообложения по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов).
     
     Изменениями и дополнениями, вносимыми в п. 7 ст. 168 НК РФ, законодатель уточнил определение термина «розничная торговля для целей налогообложения». Устанавливается, что розничная торговля - это реализация товаров (работ, услуг) за наличный расчет населению организациями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению. Отсутствие в законодательстве о налогах и сборах четкого определения такого термина приводило на практике к возникновению разногласий между налогоплательщиками и налоговыми органами. Замена данного термина на описание характера и экономического содержания расчетов с контрагентами разрешит многие проблемные вопросы.
     
     Изменения и дополнения, вносимые в ст. 170 НК РФ, уточняют, что если лица, не являющиеся плательщиками НДС, в том числе освобожденные от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, приобретают товар (работу, услугу), то суммы налога, предъявленные налогоплательщику, учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг).
     
     Согласно ст. 169 НК РФ постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утверждены правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.
     
     В рассматриваемой главе существовали внутренние противоречия, которые могли негативным образом сказаться на поступлении налога в бюджет. Так, в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежали суммы налога, предъявленные налогоплательщику и  уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а согласно абзацу 2 п. 1 ст. 172 Кодекса вычетам подлежали только суммы налога, предъявленные продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг). Таким образом, у налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, сумма, подлежащая вычету, почти всегда должна была превышать сумму налога, полученную в составе стоимости реализованных товаров (работ, услуг).
     
     В целях устранения возникшей неопределенности закрепляется норма о возможности вычетов сумм налога, которые не только предъявлены, но и оплачены, вне зависимости от выбранной налогоплательщиком учетной политики.
     
     Изменения, нашедшие свое отражение в главе 22 «Акцизы», прежде всего связаны с порядком исчисления и уплаты акцизов на спиртосодержащую продукцию.
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 181 НК РФ подакцизной продукцией считается спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 % (согласно Закону РФ от 06.12.1991 N 1993-1 «Об акцизах» эта величина составляла 12 %).
     
     Установлены ограничения по объему емкостей, в которые разливаются определенные виды спиртосодержащей продукции, при превышении которого продукция будет признаваться подакцизным товаром:
     
     - не более 100 мл для:
     
     лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических средств, прошедших государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
     
     лекарственных, лечебно-профилактических средств (включая гомеопатические препараты), изготавливаемых аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций;
     
     для препаратов ветеринарного назначения, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации;
     
     - не более 270 мл - в отношении парфюмерно-косметической продукции.
     
     Изменения и дополнения, внесенные в ст. 181 НК РФ, направлены на уточнение круга товаров, содержащих припои как драгоценных, так и недрагоценных металлов, которые не являются подакцизными товарами. Предусматривается, что подакцизными товарами с 1 января 2001 года не будут являться такие изделия, как изделия из недрагоценных металлов и сплавов, при изготовлении которых использованы серебросодержащие припои, а также изделия народных художественных промыслов, изготовленные с применением золотосодержащих красок и нитей. Иными словами, подакцизными товарами, например, не будут являться различные предметы бытового назначения (ложки, ножи и т.д.), а также игрушки или статуэтки, имеющие эстетическое назначение.
     
     Согласно поправкам, внесенным в ст. 183 НК РФ, передача в структуре организации произведенного этилового спирта из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров не является операцией, подлежащей обложению акцизами.
     
     Использование нефти для целей повышения нефтеотдачи пластов и других технологических операций не будет облагаться акцизами только в случае, если данное использование будет осуществляться в пределах нормативов, утверждаемых Правительством РФ. Данное изменение несколько сужает возможности применения льготы, поскольку в первоначальной редакции ограничения по нормативам отсутствовали.
     
     Приказом МНС России от 18.12.2000 N БГ-3-03/440, приказом МНС России от 19.12.2000 N БГ-3-03/441 утверждены Методические рекомендации по применению главы 22 по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью.
     
     В ст. 200 НК РФ внесены уточнения, касающиеся налоговых вычетов. Устанавливается, что если подакцизные товары безвозвратно утеряны, то вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части утерянных товаров в пределах утверждаемых норм естественной убыли. Норма имеет позитивный характер, поскольку минимизирует потери налогоплательщиков, которые они могли бы понести, если бы они уплатили сумму акциза продавцу товара, однако товар, который должен был быть направлен для дальнейшего использования в качестве сырья для производства подакцизных товаров, был безвозвратно утерян и соответственно не реализован.
     
     Глава 22 НК РФ содержит еще одно новшество - в ст. 180 оговариваются особенности определения налогоплательщика акциза в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Участники договора простого товарищества несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате акциза. При этом налогоплательщиком акциза фактически является лицо, ведущее дела простого товарищества (договора о совместной деятельности), либо лицо, определенное участниками договора простого товарищества из числа участников данного договора.
     
     Изменениями и дополнениями скорректирован порядок постановки на налоговый учет налогоплательщиков акциза, которые осуществляют свою деятельность в рамках договора простого товарищества. Участник договора простого товарищества, исполняющий обязанности по исчислению и уплате акциза, не обязан повторно становиться на налоговый учет, а должен уведомлять налоговые органы об исполнении обязанностей налогоплательщика акциза в рамках договора простого товарищества (см. приказ МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-12/376 «О постановке на учет в налоговом органе участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) в качестве налогоплательщика акциза»).
     
     Статьей 192 НК РФ налоговый период для плательщиков акциза установлен как каждый календарный месяц. Вместе с тем статьей 204 НК РФ в прежней редакции сроки уплаты акцизов определялись исходя из реализации подакцизных товаров за первую и вторую половину отчетного месяца, что вынуждало бы налогоплательщика рассчитывать налоговую базу, сумму налоговых вычетов и, как следствие, вести раздельный бухгалтерский учет за каждую половину месяца отдельно, а также заполнять громоздкую налоговую декларацию. Имевшее место противоречие ст. 192 НК РФ устранено новой редакцией п. 3 ст. 204 Кодекса.
     
     Изменениями и дополнениями, внесенными в ст. 204 НК РФ, урегулирован вопрос места уплаты акцизов - акцизы будут направляться в бюджет регионов, на территории которых находится организация, производящая и реализующая подакцизную продукцию вне зависимости от нахождения акцизного склада. Это означает, что если продукция с акцизного склада, находящегося на территории одного субъекта Российской Федерации, реализуется через организации, находящиеся на территории другого субъекта Российской Федерации, то акциз в части, подлежащей зачислению в региональный бюджет, уплачивается по месту нахождения этих организаций.
     
     Кроме того, изменен порядок предоставления налоговой декларации по реализации подакцизных товаров, если подакцизная продукция реализуется через обособленные подразделения организации. В первоначальной редакции ст. 204 НК РФ не были установлены особенности исчисления и уплаты акцизов организациями, которые имели в своем составе филиалы и иные обособленные подразделения. В случае представления организацией только общей декларации по уплате акцизов налоговые органы не смогли бы проконтролировать правильность исчисления и уплаты акцизов с оборотов, приходящихся на филиалы и иные обособленные подразделения организаций, так как обособленные подразделения находятся в разных регионах, а общая декларация по уплате акцизов подается только по месту нахождения организации.
     
     Согласно Изменениям и дополнениям налогоплательщики акциза обязаны представлять декларацию в налоговые органы не только по месту постановки на учет, но и по месту нахождения каждого обособленного подразделения в части осуществляемой ими реализации подакцизных товаров.
     
     Форма декларации по акцизам на подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 20.11.2000 N БГ-3-03/398.
     
     При рассмотрении главы 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» следует прежде всего определиться с используемыми в главе понятиями.
     
     Физические лица - это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Соответственно у физического лица должен иметься документ, содержащий указание на гражданство (Закон РФ от 28.11.1991 N 1948-1 «О гражданстве Российской Федерации»). Статус физического лица важен для правильного исчисления и уплаты налога. Отметим, что в НК РФ порядок установления данного статуса не определен. По-видимому, налоговый агент должен исходить из тех документов, которые представлены ему налогоплательщиком.
     
     Имеются две категории налогоплательщиков, различающиеся объектом налогообложения и налоговыми ставками:
     
     1) физические лица-налоговые резиденты Российской Федерации;
     
     2) физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами.
     
     Понятие «резидентство» употребляется в значении, определенном ст. 11 НК РФ: фактическое нахождение на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году (с 1 января по 31 декабря). Таким образом, резидентство устанавливается ежегодно и применяется с начала года. В настоящее время рассматривается вопрос о внесении изменений в ст. 11 НК РФ с целью уточнения понятия «резидентство», учитывающих дни нахождения физического лица на территории Российской Федерации и в предшествующее отчетному налоговому периоду время.
     
     Срок нахождения исчисляется согласно ст. 6.1 НК РФ. Даты отъезда из Российской Федерации и прибытия в Российскую Федерацию устанавливаются по отметкам пропускного контроля, записям организаций, производящих регистрацию физических лиц.
     
     Доход, полученный в налоговом периоде, признается объектом налогообложения.
     
     Объект налогообложения:
     
     для резидентов - любые доходы от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 208 НК РФ) и (или) от источников за пределами Российской Федерации (п. 3 ст. 208 НК РФ);
     
     для нерезидентов - от источников в Российской Федерации.
     
     Перечень видов доходов не является исчерпывающим (подпункты 9 п. 1 и 3 ст. 208 НК РФ). Особые случаи приведены в п. 2 (внешнеторговые операции) и в п. 4 (спорные ситуации) указанной статьи Кодекса.
     
     Согласно Изменениям и дополнениям к доходам от источников в Российской Федерации в виде дивидендов и процентов отнесены также дивиденды и проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей (невключение этой категории доходов в первоначальную редакцию статьи было ошибкой законодателя). Понятие «права на объекты интеллектуальной собственности» заменяется более корректным, полным и согласованным с российским гражданским законодательством понятием «авторские или иные смежные права» (Закон РФ от 09.07.1993 N 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах», Патентный закон от 23.09.1992 N 3517-1, Закон РФ от 23.09.1992 N 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров», Закон РФ от 23.09.1992 N 3523-1 «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных», Закон РФ от 23.09.1992 N 3526-1 «О правовой охране топологий интегральных микросхем»).
     
     Подпункт 8 п. 1 ст. 208 НК РФ заменен двумя новыми подпунктами, определяющими две самостоятельные группы доходов от источников в Российской Федерации: подпункт 8 содержит понятие доходов, полученных от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации, а подпункт 9 определяет доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередач (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации.
     
     Важной новацией является дополнение ст. 208 НК РФ п. 5, согласно которому доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений. Указанное дополнение позволит избежать двойного налогообложения одних и тех же денежных средств и имущества в результате их передачи между членами семьи или близкими родственниками в рамках не хозяйственных, а семейных (родственных) отношений.
     
     Статьей 217 НК РФ установлен 31 вид дохода, не подлежащий налогообложению. Кроме того, при определении налоговой базы не учитывается ряд иных доходов.
     
     Так, к не подлежащим налогообложению компенсационным выплатам, связанным с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, Изменениями и дополнениями добавляется также бесплатное предоставление топлива или соответствующего денежного возмещения. Изменена редакция абзаца третьего п. 8 указанной статьи: не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой «работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи».
     
     В п. 11 ст. 217 НК РФ понятие «стипендии, выплачиваемые из Государственного фонда занятости населения Российской Федерации» по причине упразднения последнего, заменяется понятием «стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости».
     
     В соответствии с п. 14 рассматриваемой статьи НК РФ от налогообложения освобождаются доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет считая с года регистрации указанного хозяйства. Согласно новой редакции абзаца второго указанного пункта норма о льготе будет применяться к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась.
     
     Уточняется редакция п. 21 ст. 217 НК РФ, в соответствии с которой от налогообложения освобождаются суммы, выплачиваемые непосредственно детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям.
     
     Пункт 28 ст. 217 НК РФ в части освобождения от налогообложения доходов, не превышающих 2000 руб. за налоговый период, полученных в виде возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом, дополняется требованием представления документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов.
     
     Согласно новой редакции п. 29 ст. 217 НК РФ от налогообложения будут освобождаться доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту прохождения военных сборов.
     
     В соответствии с положениями п. 31 ст. 217 НК РФ от налогообложения будут освобождаться не все выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов. Исключением будут являться вознаграждения и иные выплаты за выполнение трудовых обязанностей.
     
     Согласно п. 24 ст. 217 НК РФ доходы индивидуального предпринимателя от осуществления тех видов деятельности, по которым он является плательщиком единого налога на вмененный доход, налогообложению не подлежат.
     
     Налоговая база определяется как сумма доходов, полученных как в денежной, так и в натуральной формах [определяется стоимость полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав], или право распоряжения которыми возникло, а также доходов в виде материальной выгоды. Закрытый перечень видов материальной выгоды приведен в ст. 212 НК РФ.
     
     Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
     
     Статья 213 НК РФ посвящена особенностям определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Изменениями и дополнениями, внесенными в п. 3 указанной статьи, уточняется, что изменение условий договора страхования (пенсионного обеспечения), вследствие которого полученный по этим договорам доход, за вычетом суммы внесенных физическим лицом взносов, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты, касается только сроков действия указанных договоров. Видимо, здесь имеются в виду изменения условий договоров страхования (пенсионного обеспечения), которые сокращают срок действия договоров и делают его меньше пяти лет (то есть договор перестает быть долгосрочным в смысле рассматриваемой главы НК РФ). В п. 4 ст. 213 НК РФ вносятся изменения, в соответствии с которыми доход налогоплательщика по договорам имущественного страхования в случае повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) определяется в виде разницы между полученной страховой выплатой и стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенной на сумму уплаченных на страхование этого имущества страховых взносов, только в случае фактического осуществления ремонта. Если же ремонт не осуществлялся, то для определения дохода полученная страховая выплата должна уменьшаться на «расходы, необходимые для проведения ремонта (восстановления) этого имущества», с учетом уплаченных сумм страховых взносов на страхование этого имущества. При этом обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом-оценщиком.
     
     Вместо применявшейся трехуровневой шкалы ставок подоходного налога с физических лиц начиная с 2001 года действует единая ставка налога на доходы физических лиц в размере 13 % и повышенные ставки в размере 30 % и 35 % в отношении определенных видов доходов (ст. 224 НК РФ).
     
     В отличие от существовавшей системы льгот по подоходному налогу, предусматривавшей массу разнообразных и малообоснованных налоговых изъятий, НК РФ вводится система четких и носящих всеобщий характер стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, выраженных в твердо фиксированной денежной сумме (ст. 218-221 НК РФ).
     
     Следует учитывать различный характер представления налоговых вычетов. Налоговые агенты учитывают стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ), профессиональные налоговые вычеты (п. 2 и 3 ст. 221 НК РФ).
     
     Социальные и имущественные вычеты (ст. 219 и 220 НК РФ), а также профессиональные налоговые вычеты (п. 1 ст. 221 НК РФ) представляются налогоплательщикам налоговым органом на основании заявления при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.
     
     Некоторые переходные положения сохраняются в силу ст. 233 НК РФ [налоговые льготы, предоставленные законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации].
     
     Ежемесячный стандартный вычет предоставляется в размере:
     
     3000 руб. - «чернобыльцам», лицам, участвовавшим в ликвидации аварии на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, лицам, принимавшим участие в производстве, наладке и испытаниях ядерного оружия; инвалидам ВОВ (подпункт 1 п. 1 ст. 218 НК РФ);
     
     500 руб. - Героям Советского Союза и России, инвалидам 1 и 2 группы (подпункт 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
     
     Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространен на участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан.
     
     Вычет в размере 400 руб. представляется иным налогоплательщикам и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб.
     
     Представляется максимальный из вышеназванных вычетов.
     
     Независимо от предоставления данных вычетов предоставляется вычет в размере 300 руб. для каждого налогоплательщика за каждый месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (до конца года, в котором достиг 18 лет), до 24 лет на учащегося дневной формы обучения. Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб.
     
     Работодатель обязан разъяснить необходимость представления заявления и соответствующих документов для осуществления вычета. При их отсутствии налогоплательщик вправе воспользоваться вычетами при подаче налоговой декларации по итогам налогового периода.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющимся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и подтверждающих документов. Указанный пункт ст. 218 НК РФ дополнен положениями, регламентирующими порядок предоставления стандартных налоговых вычетов в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода. В этом случае налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается Справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.
     
     В рамках социальных вычетов (ст. 219 НК РФ) предлагается уменьшение налогооблагаемого дохода на такие социально значимые расходы, как оплата лечения, медицинского обслуживания и стоимости лекарств, оплата обучения в средних и высших учебных заведениях как самого налогоплательщика, так и его детей. Вычет установлен в сумме, уплаченной налогоплательщиками за свое обучение в образовательных учреждениях (в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 000 руб.), а также в сумме, уплаченной за обучение по дневной форме своих детей в возрасте до 24 лет (в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей, то есть вычет может предоставляться одному или обоим родителям).
     
     В отличие от вычетов на образование вычет на лечение предоставляется не только в отношении налогоплательщика и его детей, но и в отношении супруги (супруга), родителей, детей в возрасте до 18 лет.
     
     Общая сумма вычетов по обычному лечению не может превышать 25 000 руб. Вычет по дорогостоящим видам лечения не ограничен. Кроме того, в случае оплаты супругами лечения детей или родителей, вычеты производятся не в общей сумме, а могут быть предоставлены каждому налогоплательщику.
     
     Разница между суммами, перечисленными налогоплательщиками на благотворительные цели, обучение и лечение, и установленным размером вычетов на следующий налоговый период не переносится.
     
     Установлен лимит размера имущественных налоговых вычетов (ст. 220 НК РФ) по строительству или приобретению нового жилья. Вычет может быть произведен в размере суммы, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилья, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и израсходованным им на новое строительство либо приобретение жилья, однако не более чем на сумму 600 000 руб. в год без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам.
     
     Вычет предоставляется с даты регистрации права собственности (отличие от порядка, действовавшего на основании подпункта «в» п. 6 ст. 3 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц»).
     
     Неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
     
     Вычет при продаже имущества также ограничен. Имущественный вычет может составлять сумму, полученную от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика не менее пяти лет, но не превышающую 1 000 000 руб., а также сумму от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет, но не превышающую 125 000 руб.
     
     При продаже вышеназванного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика соответственно свыше пяти лет и трех лет, вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже. В то же время НК РФ не устанавливает порядок определения срока нахождения имущества в собственности налогоплательщика (переход права собственности на некоторое имущество не требует государственной регистрации, а документы, подтверждающие приобретение права собственности, могут отсутствовать).
     
     Налогоплательщик может вне зависимости от вида имущества уменьшить сумму доходов на сумму расходов, связанных с получением этих доходов, а вычет не использовать (право на использование вычета ограничено).
     
     При выплате налоговыми агентами доходов от реализации имущества, находившегося в собственности налогоплательщиков-нерезидентов, удержание налога производится по ставке 30 % (если иное не предусмотрено международным договором).
     
     Профессиональные вычеты могут производиться индивидуальными предпринимателями, лицами, занимающимися частной практикой; физическими лицами, получающими доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера; физическими лицами, получающими авторские вознаграждения или вознаграждение в связи с созданием объектов интеллектуальной собственности.
     
     В ст. 221 НК РФ внесены дополнения, согласно которым к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для указанных в статье видов деятельности (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.
     
     Кроме того, установливается порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов. Если налогоплательщики получают доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
     
     Налоговая база:
     
     для доходов, облагаемых по ставке 13 % - денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (ст. 218-221 НК РФ);
     
     для доходов, облагаемых по ставке 30 % или 35 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов без учета каких-либо вычетов.
     
     Если сумма вычетов больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, налоговая база принимается равной нулю, однако образовавшаяся разница на следующий налоговый период по общему правилу не переносится.
     
     Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма равна сумме сложения сумм налога, исчисленных по ставкам 13, 30 и 35 %.
     
     Статья 223 НК РФ определяет в целях налогообложения дату фактического получения дохода. Независимо от того, когда и в какой форме была выплачена заработная плата, датой фактического получения такого дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором. Таким образом, не исключается ситуация уплаты налога с реально неполученных доходов.
     
     Налоговые агенты должны по-разному учитывать основания уплаты доходов - трудовой договор или гражданско-правовой (по которому день получения дохода в денежной форме - день выплаты). При этом уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
     
     Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которые возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов. По налогу на доходы физических лиц налоговыми агентами являются российские организации, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации.
     
     Статья 226 НК РФ, определяющая особенности исчисления, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами, дополнена положением, согласно которому налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов (их учреждениями). Выступая в этом качестве, коллегии адвокатов и их учреждения признаются в целях главы 23 НК РФ налоговыми агентами.
     
     Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 %).
     
     В соответствии с поправками, внесенными в п. 7 ст. 226 НК РФ, совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе [в первоначальной редакции - уплата должна производиться по месту нахождения (жительства) налогового агента].
     
     Налоговые агенты обязаны:
     
     удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, но не более 50 % от суммы выплаты и не менее 100 руб.;
     
     перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках);
     
     вести учет доходов, полученных от них физическими лицами;
     
     представлять не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, сведения о доходах и суммах начисленных и удержанных налогов;
     
     выдавать справки о доходах и удержанных суммах налога физическим лицам по их заявлениям.
     
     Способами обеспечения соблюдения требований главы 23 НК РФ выступают утвержденные во исполнение ст. 230 Кодекса приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 формы отчетности по налогу на доходы физических лиц:
     
     - налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц;
     
     - справка о доходах физического лица за 2001 год;
     
     - приложения о порядке заполнения указанных форм.
     
     Порядок уплаты налога налоговым агентом-российской организацией, имеющей в своем составе обособленные подразделения, состоит в следующем. Сумма налога по месту нахождения обособленных подразделений определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
     
     Название ст. 231 НК РФ изложено в новой, более корректной редакции: «Порядок взыскания и возврата налога». Вместе с тем редакция данной статьи не согласуется со ст. 79 НК РФ в части порядка возврата, и со ст. 45 - в части порядка взыскания.
     
     Из п. 5 ст. 227 НК РФ, определяющей особенности исчисления и уплаты налога физическими лицами, зарегистрированными в установленном законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также лицами, занимающимися частной практикой, исключается норма, согласно которой налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения доходов от источников, расположенных за пределами Российской Федерации, одновременно с налоговой декларацией обязаны представить в налоговый орган справку от источника, выплатившего доходы, с переводом на русский язык. Аналогичная норма исключается также из п. 3 ст. 228 НК РФ, которой урегулированы вопросы исчисления налога в отношении отдельных видов доходов.
     
     Формы налоговых уведомлений утверждены приказом МНС России от 14.10.1999 N АП-3-08/326 (в ред. от 02.10.2000 N БГ-3-08/342).
     
     Подача налоговой декларации является обязательной только для некоторых категорий налогоплательщиков. Общий срок подачи - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     Пункт 4 ст. 229 НК РФ, в котором определяется состав налоговой декларации, дополняется словами «суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода».
     
     Форма декларации по налогу на доходы физических лиц и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/378.
     
     В п. 1 ст. 232 НК РФ «Устранение двойного налогообложения» устанавливается, что фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения. Следующие два предложения указанного пункта, уточняющие предельный размер и необходимые условия произведения зачета суммы налога, фактически уплаченной за пределами Российской Федерации, - исключаются.
     
     С 1 января 2001 года введен единый социальный налог (далее - ЕСН), зачисляемый в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации [глава 24 «Единый социальный налог (взнос)» НК РФ]. Взносы во внебюджетные фонды хотя и прекращают свое самостоятельное существование, но в рамках ЕСН сохраняется их достаточная обособленность. Бюджеты по каждому из фондов, так же как и в настоящее время, будут утверждаться соответствующими федеральными законами. Во многом это объясняется целевой направленностью данных обязательных поступлений (в этой связи соответствующие изменения должны быть внесены в Бюджетный кодекс РФ).
     
     Установлены две категории налогоплательщиков, различающихся объектом налогообложения, порядком исчисления и уплаты ЕСН (ст. 235 НК РФ). При этом одно и то же лицо может признаваться налогоплательщиком по двум основаниям.
     
     Первая категория - это работодатели, производящие выплаты наемным работникам (подпункт 1 п. 1 ст. 235 НК РФ):
     
     организации, индивидуальные предприниматели, физические лица (эти понятия расшифрованы в ст. 11 НК РФ);
     
     родовые, семейные общины народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования (для определения этих понятий необходимо обращаться к иным отраслям законодательства);
     
     крестьянские (фермерские) хозяйства [Закон РСФСР от 22.11.1990 N 348-1 «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» наделял крестьянское (фермерское) хозяйство правами юридического лица. Срок приведения правого статуса хозяйств, созданных до 1 января 1995 года, в соответствие с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации законодательством не установлен].
     
     Перечень работодателей, приведенный в вышеназванном подпункте, не является исчерпывающим.
     
     Объектом налогообложения для первой категории налогоплательщиков (за исключением физических лиц) являются:
     
     выплаты, в