Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2000 год


Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2000 год*

     
     Р.И. Рябова      
     _____     

     * Окончание. Начало см. «Налоговый вестник». 2000, N 12. с. 107.

          

III. Определение себестоимости оплаченной продукции

     
     Согласно п. 13 Положения о составе затрат для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
     
     Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается организацией на длительный срок.
     
     Выбранный метод должен быть единым для определения результатов от реализации продукции (работ, услуг) и имущества организации.
     
     В бухгалтерском учете выручка от реализации отражается по принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
     
     Организации, определяющие выручку для целей налогообложения по мере оплаты продукции (работ, услуг), осуществляют корректировку данных бухгалтерского учета как в части выручки, так и в части затрат.
     
     Результаты корректировок отражаются по строке 2 Справки «О порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли» (далее - Справка).
     
     Разница между величиной выручки для целей налогообложения без налога на добавленную стоимость и других косвенных налогов и выручкой, отраженной по строке 010 формы N 2, показывается по строке 2.1. «а» Справки с соответствующим знаком (+ или -).
     
     Для заполнения строки 2.1. «б» Справки «изменение величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), включая управленческие и коммерческие расходы», необходимо определить себестоимость оплаченной продукции (работ, услуг).
     
     Статьей 4 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», с изменениями и дополнениями, предусмотрено, что перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.
     
     Пунктом 2.3 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» предусмотрено, что до принятия указанного Закона следует руководствоваться Положением о составе за-трат, а также особенностями состава затрат, определенными соответствующими министерствами и ведомствами по согласованию с Минэкономики России и Минфином России (далее - «отраслевые особенности»).
     
     Базовый принцип формирования себестоимости сформулирован в п. 12 указанной Инструкции: за- траты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонементное обслуживание и др.).
     

     Этот принцип подтвержден решением Верховного Суда Российской Федерации от 09.12.1998 N ГКПИ 98-655 и применяется ко всем расходам без исключения, включая услуги связи, консультационные, аудиторские услуги и др.
     
     Причем формирование затрат по принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности происходит независимо от выбранного метода учета выручки для целей налогообложения.
     
     Вместе с тем затраты признаются в том периоде, в котором признается выручка от реализации для целей налогообложения.
     
     Корректировке подлежат все расходы, указанные в п. 2 Положения о составе затрат, включая проценты за пользование кредитами банков и услуги кредитных организаций, относимые на счет 80 «Прибыли и убытки».
     
     Рассмотрим схему расчета себестоимости оплаченной продукции.
     
     Пример 6.
     
     На 1 января 2000 года дебиторская задолженность составила 1200 ед., в том числе без НДС - 1000 ед.
     
     Себестоимость выполненных работ, не оплаченных заказчиками на 1 января 2000 года (Сн), - 800 ед. (внесистемный учет).
     
     Показатели формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках» за отчетный период 2000 года:
     
     1. Выручка-нетто стр. 010 - 5000 ед.
     
     2. Себестоимость стр. 020 - 3500 ед.
     
     3. Управленческие расходы стр. 040 - 150 ед.
     
     4. Проценты к уплате (в части процентов по кредитам банков) стр. 070 - 100 ед.     
     

№ п/п

Показатели

Показатели по данным бухгалтерского учета

Показатели по оплаченные работам

Приложение N 4 к Инструкции N 62

  
 

  
 

  
 

  
 

номер строки

сумма ( +) или ( -)

1

2

3

4

5

6

1

Выручка-нетто от реализации

5000

4000

2.1. «а»

-1000

2

Себестоимость с учет ом процент об по кредитам и услуг банков

3800

30668

2.1. «б»

-733,2

3

Результат от реализации

1200

933, 2

2.1.

-266,8

 

     5. Прочие операционные расходы (в части услуг кредитных организаций) стр. 100 - 50 ед.
     
     Расходы, указанные в п. 4 и 5, отражаются по строке 1.2.' «а» Справки.
     
     Оплачены заказчиками выполненные работы за отчетный период 2000 года в сумме 4820 ед. (К-т 62), в том числе без НДС и налога с продаж - 4000 ед.
     
     1. Определяем удельный вес (У) оплаченных работ в общем объеме выполненных работ за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало года без НДС и налога с продаж:
     
     У = [4000 : (1000 + 5000)] х 100 % = 66,67 %.
     
     2. Определяем себестоимость оплаченных работ () исходя из себестоимости выполненных работ с учетом переходящего остатка на начало года и удельного веса, определенного в п. 1:
     
      = ( +) х У : 100 = (800 + 3500 + 150 + 100 + + 50) х 66,67 : 100 = (4600 х 66,67) : 100 = 3066,8.
     

     3. Заполняем строку 2.1. Справки.
     
     Для этого сопоставляем показатели формы N 2 и данные по оплаченным работам.
     
     Для заполнения графы 6 из показателей графы 4 вычитаются показатели графы 3, а не наоборот.
     
     Это важно для того, чтобы не было ошибки в знаке.
     
     При алгебраическом сложении граф 3 и 6 должны быть получены значения графы 4, то есть показатели по оплаченной продукции (работам, услугам).
     
     Приведенный пример может быть использован при «котловом» методе учета затрат.
     
     Но «котловой» метод используется в ограниченных случаях (в небольших организациях, выполняющих однотипные работы, услуги).
     
     В организациях, занятых производством продукции или реализацией товаров, себестоимость, определяемая по правилам бухгалтерского учета, отражаемая по строке 020 формы N 2 и приходящаяся на оплаченную продукцию (товары), должна распределяться по покупателям, заказчикам и видам продукции (товаров).
     
     В то же время приведенный пример может быть использован всеми организациями в части распределения коммерческих, управленческих расходов, а также процентов по кредитам и услугам кредитных организаций.
     
     Возможны варианты и во временном аспекте.
     
     В примере удельный вес оплаченных работ в общем объеме выполненных работ определен нарастающим итогом с начала года с учетом переходящего остатка на начало отчетного года.
     
     Возможен другой вариант, при котором себестоимость оплаченных работ определяется ежемесячно. Этот вариант более точен.
     
     Учитывая, что налоговым законодательством вопрос методологии не регулируется, организации должно быть предоставлено право выбора метода учета выручки при формировании учетной политики для целей налогообложения.
     
     Принятый организацией метод учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) распространяется также и на операции, связанные с реализацией имущества, включая ценные бумаги.
     
     Организации, определяющие выручку по мере оплаты, при наличии дебиторской задолженности за переданное имущество заполняют строки N 2.2. и 2.3. Справки.
     
     Организациям, определяющим выручку от реализации по мере оплаты следует иметь в виду, что датой оплаты является погашение дебиторской задолженности не только денежными средствами, но и иными способами, предусмотренными Гражданским кодексом Российской Федерации, включая получение поставщиком (исполнителем) векселей третьих лиц.
      

IV. Особенности определения издержек обращения, связанных с реализацией товаров

     
     В соответствии с п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
     
     Таким образом организации, осуществляющие торговую деятельность, с 1 января 2000 года могут списывать ежемесячно все издержки обращения с кредита счета 44 «Издержки обращения» в дебет счет 46 «Реализация продукции», если такой метод предусмотрен учетной политикой.
     
     Однако п. 2.3 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» содержит ссылку на отраслевые особенности состава затрат, определенные соответствующими министерствами и ведомствами по согласованию с Минэкономики России и Минфином России.
     
     Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Комитетом РФ по торговле по согласованию с Минфином России от 20.04.1995 N 1-550/32-2, предусмотрено, что на счете 44 остается сальдо, равное сумме транспортных расходов и процентов за банковский кредит, относящейся к остатку товаров.
     
     Напомним, что с 1 января 2000 года проценты за кредит относятся в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» и не могут распределяться на реализованные и нереализованные товары.
     
     В соответствии с учетной политикой транспортные расходы могут также в полной сумме списываться в дебет счета 46 ежемесячно.
     
     Таким образом, указанные выше Методические рекомендации должны применяться в части, не противоречащей общей методологии учета, определяемой Минфином России.
     
     Однако, по мнению Департамента налоговой политики Минфина России, транспортные расходы и проценты за банковский кредит подлежат корректировке на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров (письмо от 17.06.2000 N 04-02-05/7).
     
     Аналогичной позиции придерживается и МНС России.
     
     В связи с этим для снижения налоговых рисков можно рекомендовать следующее:
     
     - сохранить в учетной политике метод распределения транспортных расходов на реализованные товары и товары в остатке;
     
     - проценты за банковский кредит корректировать внесистемно; при этим организации, определяющие выручку от реализации по мере оплаты, указанную корректировку осуществляют в два этапа:
     
     первый этап - распределение общей суммы процентов за кредит между реализованными и нереализованными товарами;
     
     второй этап - распределение суммы процентов за кредит, приходящейся на реализованные товары, между товарами оплаченными и неоплаченными.
     
     Пример 7.
     
     Организация, осуществляющая торговую деятельность, имеет следующие показатели формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2000 год:
     

     1. Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг стр. 010 - 5000 ед.

     
     2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг стр. 020 - 3000 ед.

     
     3. Коммерческие расходы стр. 030 - 500 ед.

     
     4. Проценты к уплате (в части процентов по кредитам банков) стр. 070 - 200 ед.

     
     5. Прочие операционные расходы (в части услуг кредитных организаций) стр. 100 - 100 ед.

     
     Поступили денежные средства в оплату отгруженного товара в сумме 3500 ед. без НДС.
     
     Остаток товаров на счете 41 на 1 января 2001 года составил 800 ед.
     
     Для упрощения расчета предполагается, что на 1 января 2000 года остатка товаров на складе не было, а все отгруженные товары были оплачены.
     
     Согласно учетной политике транспортные расходы на остаток товара на складе в дебет счета 46 не относятся.
     
     Организации, определяющей выручку от реализации товаров по мере отгрузки, необходимо сделать одну корректировку - определить сумму процентов по кредитам банков на остаток товаров:
     
     200 : (3000 + 800) х 800 = 42 ед.
     
     Полученная сумма 42 ед. не учитывается в составе коммерческих расходов по реализованным товарам, а разница в сумме 158 ед. (200 - 42) учитывается.
     
     Корректировку балансовой прибыли можно осуществить путем заполнения строк 1.2.' «а» и 4.19. Справки.     
     

№ строк

Показатели

Сумма

1.

Прибыль ( убыток) по данным бухгалтерского учета (с учетом чрезвычайных доходов и расходов) (стр. 140 + 1 70 - 180 формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»)(условная величина)

1400

1.'

Изменение величины прибыли (убытка) в результате корректировки данных бухгалтерского учета в соответствии с Положением о составе затрат (стр. 1.1.' - стр. 1.2.')

-258

1.1.`

Изменение выручки от реализации отгруженной продукции (работ, услуг)



 

1. 2.`

Изменение себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) а) сумма расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99 (+) (200- 42 +100)

258

4.19.

Увеличение прибыли на сумму расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99 (200 + 100)

300

6.

Валовая прибыль [стр. 1. +стр. 1.' +стр. 4.19. = 1400 +(- 258) +300]

1442

     

     В результате корректировки балансовая прибыль увеличена на сумму процентов за кредиты банка, приходящиеся на остаток товаров.
     
     Организации, определяющие выручку от реализации товаров по мере оплаты, определяют сумму издержек на оплаченные товары:
     
     1. Определяем удельный вес стоимости оплаченных товаров в общем объеме отгруженных товаров 3500 : 5000 х 100 % = 70 %.
     
     2. Суммируем коммерческие расходы, отраженные по строке 030 формы N 2, и проценты за кредит и услуги кредитных организаций, отраженные по строке 1.2.' «а» Справки:
     
     500 + 258 = 758 (издержки обращения на отгруженные товары).
     
     3. Определяем сумму издержек обращения на оплаченные товары:
     
     758 х 70 % : 100 = 531.
     
     4. Определяем себестоимость оплаченных товаров прямым счетом. Допустим, это значение равно 2100.
     
     5. Заполняем строку 2.1. Справки, предварительно составив сравнительную таблицу.     
     

№ п/п

Показатели

Показатели по данным бухгалтерского учета

Показатели по оплаченные работам

Приложение N 4 к Инструкции N 62

  
 

  
 

  
 

  
 

номер строки

сумма ( +) или ( -)

1

2

3

4

5

6

1

Выручка-нетто от реализации

5000

3500

2.1. «а»

-1500

2

Себестоимость с учет ом процент об по кредитам и услуг банков

3758

2631

2.1. «б»

-1127

3

Результат от реализации

1242

869

2.1.

-373

     

V. Определение сверхнормативных расходов

     
     В соответствии с Положением о составе затрат отдельные статьи расходов для целей налогообложения учитываются в пределах установленных лимитов или нормативов.
     
     Сверхнормативные расходы отражаются по строке 4.1. Справки.
     
     1. Затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением кредитов, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов) для целей налогообложения принимаются:
     
     - по кредитам, полученным в рублях, - в пределах ставки Банка России, увеличенной на три пункта;
     
     - по кредитам, полученным в иностранной валюте, - в пределах 15 %.
     
     Вновь вводимая ставка Банка России распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки.
     
     Сумму процентов по норме, по кредитам, полученным в рублях, можно определить по формуле простых процентов:
     

S = P x (i + 3 %) : k x t,

     
     где: S - сумма процентов, исходя из ставки Банка Рос-
 сии, увеличенной на три пункта;

     
     Р - сумма кредита;

     
     k - количество дней в календарном году;

     
     t - количество дней начисления процентов;

     
     i - ставка Банка России.

     
     С 1 января 1999 года в соответствии с положением Банка России от 26.06.1998 N 39-П за базу берется фактическое количество календарных дней в году (365 или 366) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечен кредит.
     
     По кредитам, полученным в иностранной валюте, формула для расчета нормируемой суммы процентов имеет следующий вид:
     

S = P x 15 : k x t.

     
     Проценты начисляются со дня, следующего за днем выдачи кредита, до дня погашения включительно.
     
     Разница между фактической суммой начисленных процентов и предельной величиной отражается по строке 4.1. «а» - «в» Справки.
     
     Для целей налогообложения не учитываются затраты по оплате процентов по просроченным кредитам, то есть проценты, начисленные после истечения срока действия кредитного договора, которые отражаются по строке. 4.1. «г» Справки.
     
     Проценты, уплаченные с нарушением срока их уплаты, но начисленные в пределах срока действия кредитного договора, принимаются с учетом изложенных выше ограничений.
     
     2. По строке 4.1. «д» Справки отражаются сверхнормативные командировочные расходы, связанные с производственной деятельностью.
     
     Нормы командировочных расходов установлены Минфином России в части суточных и расходов по найму жилых помещений при краткосрочных командировках на территории Российской Федерации, стран - бывших республик СССР и стран дальнего зарубежья.
     
     Другие расходы, связанные со служебными командировками, принимаются в фактических суммах при наличии первичных документов.
     
     3. По строкам 4.1. «е», «ж» и «з» Справки отражаются соответственно сверхнормативные затраты на представительские расходы, на подготовку кадров по договорам с учебными заведениями и рекламу.
     
     Нормативы указанных расходов установлены:
     
     - до 1 апреля 2000 года - письмом Минфина России от 06.10.1992 N 94;
     
     - с 1 апреля 2000 года - приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н.
     
     Нормируемая величина определяется нарастающим итогом с начала года, но по разным ставкам и сравнивается с фактическими расходами с начала года.
     
     Пример 8.
     
     Организация, выполняющая работы по ремонту оборудования, получила выручку от реализации продукции (работ, услуг) за 2000 год с НДС в сумме 120 000 тыс. руб., в том числе:
     
     в I квартале - 24 000 тыс. руб.
     
     во II-IV кварталах - 96 000 тыс. руб.
     
     Определяем нормируемую величину расходов на рекламу:
     
     I квартал
     

     (2000 х 2 % + 2200 х 1 %) : 100 = 260 тыс. руб.
     
     II-IV кварталы
     
     (30 000 х 5 % + 66 000 х 2,5 %) : 100 = 3150 тыс. руб.
     
     Нормируемая величина на 2000 год равна:
     
     260 + 3150 = 3410 тыс. руб.
     
     Полученная сумма включает НДС, который следует выделить:
     
     3410 : 120 х 100 = 2841,7 тыс. руб.
     
     Полученная сумма сравнивается с суммой фактических расходов на рекламу за 2000 год.
     
     Допустим, эта сумма составит 3480 тыс. руб., в том числе без НДС - 2900 руб.
     
     Превышение в сумме 58,3 тыс. руб. отражается по строке 4.1. «з» Справки.
     
     Для организаций, определяющих выручку для целей налогообложения по мере оплаты, следует сделать дополнительную корректировку всех сверхнормативных расходов, определенных по данным бухгалтерского учета.
     
     Порядок этой корректировки будет изложен в специальном разделе.
     
     4. По строке 4.1. «к» Справки отражаются сверхнормативные расходы по добровольному страхованию.
     
     Согласно подпункту «р» п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются платежи по добровольному страхованию имущества, гражданской ответственности организаций-источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по договорам добровольного страхования своих работников и договорам с негосударственными пенсионными фондами.
     
     Суммарный размер этих отчислений не может превышать:
     
     - до 1 июля 2000 года - 1 % объема выручки от реализации продукции (работ, услуг);
     
     - с 1 июля 2000 года - 3 % объема выручки от реализации продукции (работ, услуг).
     
     При этом суммарный размер отчислений на страхование работников не может превышать 1 %, а на другие виды страхования - 2 % объема реализуемой продукции (работ, услуг).
     
     Для расчета нормируемой величины расходов на страхование, относимой на себестоимость для целей налогообложения, величина выручки принимается без суммы НДС, акцизов и других косвенных налогов.
     
     В соответствии с п. 2.3 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 предприятия, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров платежей (страховых взносов), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), используют показатель валовой прибыли (разница между продажной ценой и ценой приобретения товаров).
     

     Пример 9.
     
     Допустим, выручка от реализации продукции (работ, услуг) за 2000 год составила 700 тыс. руб., в том числе: первое полугодие - 300 тыс. руб., второе полугодие - 400 тыс. руб.
     
     Определяем общую предельную величину расходов на страхование:
     
     (300 х 1 %) : 100 + (400 х 3 %) : 100 = 15 тыс. руб.
     
     С 1 июля изменился не только процент, исходя из которого определяется нормируемая величина расходов, но и введены нормативы по видам страхования.
     
     В первом полугодии норматив был единым.
     
     Исходя из этого определяем предельную величину расходов на добровольное страхование по видам:
     
     - страхование работников;
     
     - производственные виды страхования;
     
     а) страхование работников:
     
     (300 х 1 %) : 100 + (400 х 1 %) : 100 = 7 тыс. руб.;
     
     б) производственные виды страхования:
     
     (300 х 1 %) : 100 + (400 х 2 %) : 100 = 11 тыс. руб.
     
     Обращаем внимание на то, что суммарный норматив, определенный по видам страхования, равен 18 тыс. руб., а в целом по организации - 15 тыс. руб. Величина 15 тыс. руб. является предельной.
     
     В связи с этим последовательность сравнения фактических расходов на страхование с предельной величиной будет следующей:
     
     1. Сравниваются показатели по видам страхования.
     
     2. Сравниваются показатели в целом по организации.
     
     3. Сверхнормативной признается та величина, значение которой наибольшее.
     
     Варианты расчета приведены в таблице.     
     


 

Предельная

ВАРИАНТЫ

  
 

величина

1

2

3

  
 


 

Факт. Расх.

Отклонение (+, -)

Факт. расх.

Отклонение (+. -)

Факт. расх.

Отклонение (+/ -)

1. Расходы по страхованию - всего

15

20

+5

20

+5

20

+5

в том числе:
а) страхование работников

7

5

-2


 

-7

8

+1

б) производственные виды страхования

11

15

-+4

20

+9

12

+1

2. Сумма, отражаемая по строке 4. 1. «к» С правки


 


 

5


 

9


 

5


     При расчете нормируемой величины расходов на добровольное страхование, по мнению налоговых органов, следует учитывать выручку от реализации продукции (работ, услуг) только за те месяцы, в течение которых действовал договор страхования.
     

VI. Особенности определения сверхнормативных расходов организациями, определяющими выручку по мере оплаты

     
     Организации, определяющие выручку для целей налогообложения по мере оплаты отгруженной продукции для заполнения строки 4.1. Справки должны сделать дополнительную корректировку.
     
     Пример 10.     
     

№ п/п

Показатели

Метод определения выручки

Остаток неоплаченной продукции на


 


 

«по отгрузке»

«по оплате»

01.01.2001

1

2

3

4

5

1

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС

8000

6400

1600

2

Удельный вес оплаченной продукции в общем объеме отгруженной продукции, %

80, 0



 



 

3

Себестоимость с учетом коммерческих и управленческих расходов

6000