Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

     
     В.И. Макарьева,
государственный советник налоговой службы II ранга
     
А.А. Владимирова

     

     1. Введенные в действие ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 изменили с 2000 года порядок отражения в бухгалтерском учете суммовых разниц, возникающих в случае оплаты продукции (работ, услуг) в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Как это оказывает влияние на налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль?

     
     Статьей 317 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) определено, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, специальных правах заимствования и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
     
     До конца 1999 года возникавшие суммовые разницы в связи с осуществлением расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты, или в условных денежных единицах отражались на счете 80 «Прибыли и убытки» как прочие внереализационные доходы или расходы, что соответствовало п. 3.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97, с изменениями и дополнениями.
     
     В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденными приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и 33н соответственно, изменен порядок отражения в бухгалтерском учете суммовых разниц, возникающих при осуществлении операций по доходам и расходам по обычным видам деятельности.
     
     Под суммовой разницей, отражаемой в доходах от обычных видов деятельности, понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете (п. 6.6 ПБУ 9/99), а под суммовой разницей, отражаемой в расходах по обычным видам деятельности, понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете (п. 6.6 ПБУ 10/99).
     
     При возникновении суммовых разниц по расходам от обычных видов деятельности в следующем отчетном году, но по счетам за материальные ценности прошлых лет они отражаются на счете 80 «Прибыли и убытки» как прибыль или убытки прошлых лет, которые учитываются для целей налогообложения.
     
     Отрицательные суммовые разницы, списываемые на финансовые результаты как операционные или внереализационные расходы, не снижают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
     

     2. Списывается ли на себестоимость продукции (работ, услуг) арендная плата, начисленная, но не перечисленная собственнику имущества (арендодателю)?

     
     Исходя из п. 6 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности с учетом того, что расходы признаны и имеют непосредственное отношение к выпущенной и реализованной продукции (работ, услуг).
     
     Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
     
     Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
     
     Кроме того, в п. 12 Положения о составе затрат установлено, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера).
     
     В случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей) плата за аренду как прочие затраты на основании п. 10 указанного Положения относится на затраты производства (за исключением арендной платы физическим лицам, не являющимся предпринимателями в связи с постановлениями ВАС РФ от 27.02.1996 N 2299/95 и от 25.06.1996 N 3652/95).
     
     Следовательно, начисление арендной платы организация может списать на затраты производства продукции (работ, услуг) по мере ее начисления.
     

     3. Организацией получены денежные средства от другой организации (заимодавца) как кредит краткосрочного характера. Выплаты по договору предусмотрены в условных денежных единицах. На каком счете в этом случае следует показать возникающую суммовую разницу?

     
     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению расчеты с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам отражаются на балансовом счете 94 «Краткосрочные займы», если срок, на который они получены, не превышает одного года.
     
     Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов с персоналом по оплате труда (при взятии заемных средств у работников) и кредиту счета 94.
     
     По аналогии с п. 4, 7, 11, 13 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, возникающая суммовая разница, выраженная в иностранной валюте или условных денежных единицах, при пересчете средств в расчетах (включая по заемным средствам) в соответствии с заключенными соглашениями (договорами) в рубли на дату совершения операции списывается на финансовые результаты.
     
     То же самое определено в п. 79 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, в котором сказано, что суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализационных доходов или расходов.
     
     При этом п. 15 Положения о составе затрат не позволяет организациям снижать финансовые результаты для целей налогообложения на суммы отрицательных суммовых разниц.
     

     4. Организация при расчете показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения использует метод «по оплате». Какие в этом случае будут приниматься суммы расходов на рекламу и представительские расходы?

     
     Подпункт «и» п. 2 Положения о составе затрат определяет для целей налогообложения затраты на представительские расходы, а подпункт «у» п. 2 этого Положения рекомендует включать расходы на рекламу в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных норм.
     
     В соответствии с п. 3 постановления Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 Минфин России в  письме от 06.10.1992 N 94 «Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения» (в ред. письма от 29.04.1994 N 56) определил нормы расходов на рекламу и представительские расходы, действовавшие до 1 апреля 2000 года.
     
     Начиная с 1 апреля 2000 года при списании расходов на рекламу и представительские расходы для целей налогообложения необходимо руководствоваться приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н «О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения».
     
     В связи с тем что выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается у организаций согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету, исчисляется в денежном выражении, равном величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (методом «по отгрузке»), то и расходы на рекламу и представительские расходы списываются на себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в аналогичном порядке, что исходит из требований ПБУ 10/99.
     
     При расчете выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения методом «по оплате» [при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу], организация должна вести учет себестоимости продукции (работ, услуг), по которой произведено погашение задолженности в отчетном периоде, и себестоимости неоплаченной продукции (работ, услуг) или осуществлять расчеты по определению себестоимости неоплаченной и числящейся в составе дебиторской задолженности продукции (работ, услуг) (п. 13 Положения о составе затрат).
     
     Иначе говоря, организации по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учитывают задолженность по фактической себестоимости согласно принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), а если этого нет (то есть отсутствует учет фактической себестоимости расчетов с покупателями и заказчиками), себестоимость оплаченной продукции устанавливается на основании следующего расчета: определяется доля себестоимости продукции (работ, услуг) в выручке от реализации отгруженной продукции (работ, услуг), а затем показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг), определенный методом «по оплате», умножается на этот показатель.
     
     Пример.
     
     У организации выручка от реализации продукции (работ, услуг), определенная методом «по отгрузке», составила 100 тыс. руб., себестоимость данной продукции (работ, услуг) - 80 тыс. руб. Расчет выручки от реализации продукции (работ, услуг) методом «по оплате» показал, что оплачено продукции на сумму 90 тыс. руб. Один расчет себестоимости оплаченной продукции (работ, услуг) можно произвести путем деления себестоимости отгруженной продукции (80 тыс. руб.) на выручку от ее реализации (100 тыс. руб.) и умножения выручки от реализации продукции (90 тыс. руб.) на определенный показатель - 90 тыс. руб. х (80 тыс. руб. : 100 тыс. руб.).
     
     Другой расчет будет выглядеть так:
     
     80 тыс. руб. х 90 тыс. руб. : 100 тыс. руб. = 72 тыс. руб.
     

     5. Как правильно следует отражать в бухгалтерском учете выполнение работ по договору подряда?

     
     Как следует из ст. 702 ГК РФ, по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
     
     Если иное не предусмотрено договором, подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика из своих материалов, своими силами и средствами. Если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению данных обязательств других лиц (субподрядчиков), выступая в роли генерального подрядчика.
     
     С согласия генерального подрядчика заказчик вправе заключить договор на выполнение отдельных работ с другими лицами.
     
     Статья 709 ГК РФ позволяет подрядчику (генеральному подрядчику) требовать увеличения установленной ранее цены в случае роста стоимости материалов и оборудования, а также оказываемых ему третьими лицами услуг, которое нельзя было при заключении договора предусмотреть. На этом основан и п. 6.4 ПБУ 10/99, в котором изложено, что в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию, которая устанавливается на основании цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
     
     Правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций у застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство, определены ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», утвержденным приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167, в п. 5 и 6 которого определено следующее:
     
     - в бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости;
     
     - договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре на строительство и может рассчитываться:
     
     на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения;
     
     на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).
     
     Затраты подрядчика, как определено в п. 11 ПБУ 2/94, складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, то есть с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.
     
     Затраты формируются по объектам учета в период с начала исполнения договора на строительство до времени его завершения, то есть окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его застройщику.
     
     Подрядчик может применять два метода установления финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода. Доход может определяться по отдельным выполненным работам и по объекту строительства.
     
     При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться метод «Доход по стоимости работ по мере их готовности». В случае определения дохода после завершения всех работ на объекте строительства применяется метод «Доход по стоимости объекта строительства».
     
     Указанное следует из п. 16 ПБУ 2/94 и п. 5.1 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7.
     

     6. В п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации приведен перечень нематериальных активов и, кроме того, сказано, что к нематериальным могут быть отнесены и другие активы. Относятся ли к нематериальным активам права по договору аренды?

     
     В п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, сказано о том, что к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.; патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; прав на «ноу-хау» и др.
     
     Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы [расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал], а также деловая репутация организации.
     
     А вот согласно п. 4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, к нематериальным активам могут быть отнесены объекты, отвечающие всем признакам, приведенным в п. 3 данного документа:
     
     объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
     
     исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
     
     исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
     
     имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
     
     исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
     
     исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
     
     Этот перечень является конкретным и расширенному толкованию не подлежит, предоставление права по договору аренды как объект нематериальных активов в нем отсутствует.
     

     7. В связи с моральным и физическим износом основных средств одной организацией они были переданы другой организации на безвозмездной основе. Как в этом случае осуществляется начисление амортизационных отчислений и принимаются ли они для целей налогообложения?

     
     Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение срока полезного использования объекта основных средств до полного погашения их стоимости или списания с бухгалтерского учета.
     
     Если основные средства были переданы другой организации и не полностью амортизированы, то организация, принявшая на баланс эти основные средства, должна по остаточной рыночной стоимости (рыночная стоимость за вычетом износа) оприходовать указанные основные средства, отразив эту стоимость на счете 83 «Доходы будущих периодов».
     
     В течение срока полезного использования при списании в установленном порядке начисленных амортизационных отчислений по дебету счетов учета затрат на производство (издержки обращения) и кредиту счета 02 «Износ основных средств» организация ежемесячно восстанавливает финансовые результаты путем бухгалтерских проводок по дебету счета 83 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» в сумме начисленных амортизационных отчислений, что следует из п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.
     

     8. Согласно практике арбитражных судов транспортные средства, арендуемые у физических лиц, которые не зарегистрированы как предприниматели, не могут являться основными производственными фондами организаций. Однако организация для обеспечения доставки материалов арендует автомобиль у физического лица-непредпринимателя. Какие расходы организация имеет право отнести на себестоимость продукции?

     
     В постановлениях Президиума ВАС РФ от 27.02.1996 N 2299/95 и от 25.06.1996 N 3652/95 определено, что имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями, не может служить у организаций основными производственными фондами, в связи с этим не списываются на затраты производства амортизационные отчисления, арендная плата и расходы по их поддержанию в исправном состоянии. Это также следует из письма МНС России от 11.04.2000 N ВГ-6-02/271.
     
     Однако, как считают МНС России и Минфин России, у организации есть основания списать как эксплуатационные расходы на приобретение горюче-смазочных материалов для арендованного у физического лица транспортного средства при наличии соответствующих подтверждающих документов о произведенных расходах в случае его использования в производственных целях.
     

     9. Принимаются ли налоговыми органами результаты переоценки основных средств, осуществленной организацией в течение года?

     
     Учитывая п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п. 3.5 ПБУ 6/97 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н, п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
     
     Однако переоценка проводится только на начало отчетного года с отнесением возникающих разниц как по стоимости основных средств, так и по их износу на счет 87 «Добавочный капитал».
     
     На отдельном субсчете «Прирост стоимости имущества по переоценке» счета 87 «Добавочный капитал» учитываются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий состояние и движение добавочного капитала организации, образуемого в результате прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки.
     
     Порядок проведения переоценки основных фондов и ее отражения в бухгалтерском учете установлен в указаниях Госкомстата России, Минэкономики России, Минфина России от 18.02.1997 N ВД-1-24/336.
     
     Результаты переоценки основных фондов принимаются налоговыми органами в соответствии с  письмом МНС России от 17.04.2000 N ВГ-6-02/288 при исчислении как амортизационных отчислений, так и налога на имущество.
     
     Как следует из указанного выше, у организации нет оснований отражать результаты по переоценке основных средств в течение отчетного года.
     

     10. Применяется ли ускоренная амортизация по договору лизинга?

     
     В ст. 665 ГК РФ определено, что по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.
     
     В настоящее время регулирование лизинговой деятельности в Российской Федерации осуществляется Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О лизинге», в ст. 31 которого установлено, что стороны по договору лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производятся балансодержателем предмета лизинга. В случае применения ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 3.
     
     Аналогичный порядок был определен еще постановлением Правительства РФ от 29.06.1995 N 633 (с изменениями и дополнениями), на основании которого были разработаны и утверждены приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. В п. 9 данных Указаний изложено следующее:
     
     начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг». Но это при условии, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
     
     Из п. 9 Положения о составе затрат следует, что в элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
     
     Учитывая изложенное выше, балансодержатель имеет основания для применения механизма ускоренной амортизации по лизинговому имуществу.
     

     11. Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ начиная с 1 июля 2000 года установил новый минимальный размер оплаты труда (МРОТ). Как следует определять МРОТ при отнесении имущества организации к основным средствам и МБП?

     
     Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» установлены минимальные размеры оплаты труда (МРОТ) с 1 июля 2000 года - 132 руб. в месяц, 1 января 2001 года - 200 руб. в месяц, 1 июля 2001 года - 300 руб. в месяц.
     
     Однако в п. 3 указанного Закона определено, что это применяется исключительно для оплаты труда, определения размеров пособий по временной нетрудоспособности и выплат в возмещение вреда, причиненного увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с исполнением трудовых обязанностей.
     
     До внесения изменений в соответствующие федеральные законы, определяющие порядок исчисления налогов, сборов, штрафов и иных платежей, исчисление налогов, сборов, штрафов и иных платежей осуществляется от минимального размера оплаты труда с 1 июля 2000 года по 31 декабря 2000 года исходя из МРОТ в сумме 83 руб. 49 коп., а с 1 января 2001 года - 100 руб.
     
     В письме Минфина России от 18.10.2000 N 16-00-17/26 и письмах МНС России также подтверждено, что стоимостной критерий МРОТ при отнесении имущества к основным средствам или МБП до конца 2000 года составляет 83 руб. 49 коп., а с 1 января 2001 года - 100 руб.
     
     Одновременно Минфин России довел до сведения, что начиная с периода после 1 января 2001 года в рамках исполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283, предполагается отказаться от применения в качестве критерия для отнесения имущества к основным средствам какой-либо стоимостной величины, сохранив критерий продолжительности использования имущества.
     
     До внесения вышеуказанных изменений при учете МБП необходимо руководствоваться п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     

     12. В ПБУ 10/99 определен порядок, согласно которому при оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме, то есть включая проценты по кредиту. Принимаются ли они налоговыми органами для целей налогообложения?

     
     Как следует из п. 6 ПБУ 10/99, расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
     
     В случае оплаты приобретаемых для производственных целей материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
     
     Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
     
     В п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, что сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости, определяемой исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.
     
     Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), которыми могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины и иные платежи; возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; возна-граждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческие кредиты), затраты по оплате процентов по заемным средствам (если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах организации) и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
     
     Как указано выше, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческие кредиты) увеличивают стоимость получаемых от поставщиков материально-производственных запасов, тем более что согласно п. 6.2 ПБУ 9/99 выручка у поставщика принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, включая оплату коммерческих кредитов, предоставляемых в виде отсрочки и рассрочки оплаты.
     
     Следовательно, у покупателя есть основания при списании материальных ценностей на затраты производства (издержки обращения) увеличить их стоимость на суммы коммерческого кредита.
     
     Соблюдая требования подпункта «с» п. 2 и п. 12 Положения о составе затрат, организации осуществляют списание процентов по коммерческим кредитам по мере начисления, но при использовании материальных ценностей в производственных целях.
     
     13. Организация в связи с производственной необходимостью заключила в письменном виде договор на аренду нежилого помещения сроком на один год без права выкупа этого помещения у его собственника. Документы в установленном порядке сданы на регистрцию, но до настоящего времени договор не зарегистрирован. Имеет ли право организация списать на затраты производства суммы арендной платы?
     
     Плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей) относится на затраты производства согласно подпункту «ч» п. 2 Положения о составе затрат.
     
     В настоящее время согласно Информационному письму Президиума ВАС РФ от 01.06.2000 N 53 «О государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений» договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок менее одного года, не подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента подписания сторонами соответствующего договора по ГК РФ.
     
     При этом Президиум ВАС РФ в указанном письме довел до сведения арбитражных судов рекомендации по вопросу государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений, заключенных на срок менее года, суть которых сводится к тому, что к договорам аренды нежилых помещений должны применяться требования п. 2 ст. 651 ГК РФ.
     
     Информационное письмо ВАС РФ N 53 является основанием для списания на затраты производства (издержки обращения) расходов по аренде нежилых помещений, используемых в производственных целях, что также сообщено в письме Департамента налоговой политики Минфина России от 12.10.2000 N 04-02-05-/2.
     

     14. Организацией получен аванс от иностранного партнера под поставку готовой продукции. Подлежит ли этот аванс ежемесячному пересчету с отражением курсовой разницы?

     
     Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций осуществляется в валюте Российской Федерации, что соответствует п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер-ской отчетности в Российской Федерации.
     
     Согласно п. 74 указанного Положения остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Банка России, действующему на отчетную дату.
     
     Особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определены ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, в п. 4 которого также установлено, что стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
     
     Расчеты по авансам, полученным под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков, по частичной готовности осуществляются в бухгалтерском учете на счете 64 «Расчеты по авансам полученным». При отражении в бухгалтерском учете и отчетности полученные средства в иностранной валюте подлежат пересчету в рубли со списанием курсовой разницы на финансовые результаты (п. 12-13 ПБУ 3/2000).
     

     15. Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н утверждены образцы форм бухгалтерской отчетности. Если организация за основу примет формы, утвержденные этим приказом, что следует отразить по стр. 150 формы N 2?

     
     Приказом от 13.01.2000 N 4н Минфином России утверждены указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности с 2000 года, которые необходимо принимать во внимание при разработке организациями самостоятельно форм бухгалтерской отчетности.
     
     В рекомендуемой ф. N 2 «Отчет о прибылях и убытках» по стр. 150 должен быть отражен показатель по налогу на прибыль и иные обязательные аналогичные платежи.
     
     Для заполнения указанной строки следует руководствоваться п. 80 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, из которого можно сделать следующие выводы.
     
     По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом, а также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением расходов, учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).
     

     16. В ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 и инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 определен порядок налогообложения доходов предприятий, полученных в иностранной валюте. Не имеет ли место в этом случае двойное налогообложение?

     
     Исходя из п. 7 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями) и п. 2.8 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, котируемому (публикуемому) Банком России, действующему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг) в соответствии с принятым методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.
     
     По предприятиям, осуществляющим экспортно-импортные товарообменные операции (в том числе на бартерной основе), выручка в валюте для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных документов.
     
     Пункт 13 Положения о составе затрат позволяет предприятиям самим определять в учетной политике метод выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения - «по отгрузке» или «по оплате», то есть налоговое законодательство предусматривает две возможные даты, когда предприятие имеет возможность определить выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.
     
     В п. 2.8 Инструкции говорится о полученных доходах предприятия - оплаты за отгруженную продукцию исходя из принятого метода расчета выручки от реализации продукции (работ, услуг) и курсовой разницы, отраженной по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», и в этом случае двойного налогообложения не возникает.
     

     17. Областным фондом поддержки индивидуального строительства жилья получены строительные материалы в счет ассигнований из областного бюджета. Как правильно оприходовать эти материалы?

     
     Нормативными документами по бухгалтерскому учету установлен порядок учета организациями собственных (на соответствующих балансовых счетах) и находящихся на ответственном хранении, в переработке и т.п. (на забалансовых счетах) товарно-материальных ценностей.
     
     Строительные материалы, полученные областным фондом поддержки индивидуального строительства жилья в счет выделенных средств из областного бюджета, отражаются по дебету счета 10 «Материалы», субсчет «Строительные материалы», и кредиту счета 96 «Целевые финансирование и поступления».
     
     Учитывая п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации и Инструкцию по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организации списание материалов в производство отражают в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т 96 «Целевые финансирование и поступления» К-т 83 «Доходы будущих периодов» и одновременно Д-т 83 К-т 80 «Прибыли и убытки».
     

     18. Организация принимает на комиссию товары для дальнейшей реализации, учитывая их на забалансовом счете. Правомерно ли в этом случае в форме N 2 «Отчет о прибылях и убытках» отражать данные по комиссионному вознаграждению и фактическим расходам, осуществляемым за счет этого вознаграждения?

     
     Совершение торговых операций по договорам комиссии регулируется гл. 51 ГК РФ, а порядок отражения в бухгалтерском учете - Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению.
     
     На счете 45 «Товары отгруженные» организация-комитент учитывает товары, переданные другим организациям-комиссионерам для реализации на комиссионных и иных подобных началах. Списание с него осуществляется в случае предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо при поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.
     
     Товары, принятые на комиссию в соответствии с договором, учитываются у организации-комиссионера на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров и организациям (лицам)-комитентам.
     
     Не только указанное выше, но и п. 3 ПБУ 9/99 свидетельствуют о том, что у организации-комиссионера не признаются доходами поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.
     
     Непризнание доходов от обычных видов деятельности поступлениями в пользу организаций-комитентов дополнительно свидетельствует о том, что организации-комиссионеры отражают по стр. 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» ф. N 2 только суммы вознаграждений за осуществление операций по договорам комиссии, а следовательно, по стр. 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» этой формы - фактические расходы, списываемые при осуществлении указанных договоров.
     

     19. Имеются ли основания осуществлять списание затрат на производство продукции (работ, услуг) организациями воздушного транспорта в соответствии с особенностями состава затрат, утвержденных Минтрансом России, то есть не по мере оплаты, а по мере возникновения?

     
     Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, утвердившим Положения о составе затрат министерствам и ведомствам рекомендовано определить особенности состава затрат, не предусмотренных данным Положением, согласовав их с Минэкономики России и Минфином России, что и было сделано Минтрансом России, принявшим особенности состава затрат предприятий воздушного транспорта 06.06.1994 N ВА-3/365 (доведены до налоговых органов письмом Госналогслужбы России от 07.07.1994 N НП-6-01/245).
     
     Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий воздушного транспорта Российской Федерации, состоят только из тех включаемых в себестоимость услуг предприятий воздушного транспорта, которые не поименованы в Положении о составе затрат и имеют непосредственное отношение к предприятиям воздушного транспорта.
     
     В п. 65 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации указано, что при определении себестоимости проданных продукции (работ, услуг) следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
     
     Как в п. 12 Положения о составе затрат, так и в п. 6 ПБУ 10/99 списание затрат на производство продукции (работ, услуг) определено производить независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.
     
     Для целей налогообложения учитывается п. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2216-1 и п. 3 Приложения к информационному письму ВАС РФ от 14.11.1997 N 22.