Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Затраты по страхованию


Затраты по страхованию

     
     М.В. Романова,
советник налоговой службы II ранга

     
     Существует ряд обязательных видов страхования, таких как страхование военнослужащих, участников ликвидации аварии в Чернобыле, банковских вкладов, ломбардов, детективов, нотариусов и т.д. Данные виды страхования проводятся за счет федерального, или соответствующего бюджета, или за счет собственных средств.
     
     Страховые взносы по обязательным видам страхования (страхование военнослужащих, сотрудников МНС России, участников ликвидации аварии в Чернобыле и т.д.) в полном размере относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и, следовательно, должны исключаться из обложения налогом на прибыль.
     
     Теперь рассмотрим порядок налогообложения страховых взносов по добровольному страхованию. Положением о составе затрат, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, определено, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся.
     
     Единовременный уплаченный страховой платеж равномерно списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) страхователя в течение срока действия договора страхования в пределах 1 % от объема реализуемой продукции (работ, услуг) каждого отчетного периода, а начиная с 1 июля 2000 года по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций-источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности - в пределах 2 % от объема реализуемой продукции (работ, услуг) каждого отчетного периода.
     
     На себестоимость продукции (работ, услуг) относятся платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций-источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию.
     
     В данный перечень включены все виды страхования, кроме накопительного страхования жизни, страхования финансовых рисков и некоторых видов ответственности, за исключением перечисленных выше.
     

     У банков существует особенность отнесения на себестоимость банковских услуг затрат по добровольному страхованию.
     
     Согласно п. 64 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490, не подлежат отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, и могут осуществляться только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов и других обязательных платежей, отчисления, производимые банком в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское и другие виды добровольного страхования.
     
     В соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.07.1995 N 661 «О первоочередных мерах по развитию рынка страхования в Российской Федерации» организации имеют право относить на себестоимость продукции (работ, услуг) расходы по добровольным видам страхования, перечисленные в подпункте «р» п. 2 Положения о составе затрат в размере, не превышающем 1 % от объема реализуемой продукции (с учетом письма от 13.03.1996 Минфина России N 24, Госналогслужбы России N НП-4-05/21н «О порядке применения для страховых организаций, коммерческих банков и других кредитных организаций подпункта «р» п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».
     
     Таким образом, банки имеют право относить на себестоимость банковских услуг в соответствии с подпунктом «р» п. 2 Положения о составе затрат затраты по добровольному страхованию.
     
     Поскольку подпункт «р» п. 2 вышеуказанного Положения претерпел ряд изменений, то встал вопрос применения вышеуказанного письма для определения показателя для отнесения затрат по добровольному страхованию на себестоимость банковских услуг.
     
     Поскольку письмо дает разъяснения в отношении Положения о составе затрат, то оно действует на все изменения подпункта «р» п. 2 Положения о составе затрат.
     

     В настоящее время в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций-источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию.
     
     При страховании банком здания от взрыва необходимо учесть следующее.
     
     Согласно ст. 132 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая здания.
     
     Таким образом, затраты по добровольному страхованию здания банка можно относить на себестоимость банковских услуг в размере 1 %.
     
     Однако необходимо обратить внимание на то, что страховыми случаями (страховыми событиями) являются события, предусмотренные договором страхования, с наступлением которых возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю. По Правилам страхования, утвержденным страховым надзором, страховыми случаями признаются убытки от повреждения или утраты имущества в результате страховых событий, в том числе от пожара, удара молнии, взрыва газохранилищ, машин, газопроводов, падение на застрахованное имущество пилотируемых объектов и их частей и грузов, стихийных бедствий и т.п.
     
     На особых условиях, определенных договором страхования ( в частности, при страховании по полному пакету рисков и при наличии современных систем безопасности), на страхование могут быть взяты риски поджога и подрыва. Необходимо особо обратить внимание на наличие в Правилах и договоре страхования перечня, по которому страховой защитой не покрывается ряд случаев. Например, может не подлежать возмещению ущерб, являющийся следствием террористических актов, противоправных действий третьих лиц в условиях массовых беспорядков, а также чрезвычайного (военного) положения.
     
     Период, в котором следует относить на себестоимость произведенные затраты по страхованию, определяются сроком действия договора страхования.
     

     Если договор страхования заключен, например, на 1 год с 1 апреля 2000 года по 31 марта 2001 года и страховые взносы уплачены за весь год во II квартале 2000 года, то указанные платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию должны учитываться на счете «Расходы будущих периодов».
     
     При этом для целей налогообложения включение расходов в состав затрат по уплате страхового взноса по договору добровольного страхования производится долями за каждый отчетный период (квартал) в течение всего срока действия договора, размер которых не должен превышать 1 % объема реализуемой продукции (работ, услуг) за отчетный период. Данный порядок распространяется с начала срока действия договора до его окончания.
     
     Пример 1.
     
     Банком заключен договор страхования здания начиная с 15 октября на 1 год. Страховая сумма 1 600 000 руб. Страховой взнос 120 000 руб. произведен единовременно.
     
     В каждом квартале действия договора относится на себестоимость продукции (работ, услуг) 120 000 : 12 х 3 = 30 000 руб., а в III квартале 1999 года и 2000 года по 15 000 руб., если данные суммы не превышают 1 % от выручки, а начиная с 1 июля 2000 года не более 2 %, определенной в соответствующие месяца. Суммы, превышающие данный норматив в течение действия договора, относятся на счет «Расходы будущих периодов». По окончании действия договора суммы, превышающие суммы, отнесенные на себестоимость продукции (работ, услуг), не уменьшают налогооблагаемую базу налога на прибыль.
     
     Пример 2.
     
     На балансе предприятия здание числится по одной цели, хотя рыночная цена здания из-за удобного местоположения и т. п. намного выше. Какая стоимость имущества берется за основу договора страхования: балансовая или рыночная?
     
     В соответствии со ст. 945 ГК РФ при заключении договора страхования имущества страховщик вправе производить осмотр страхуемого имущества, а при необходимости - назначать экспертизу в целях установления его действительной стоимости.
     
     Согласно ст. 951 вышеуказанного Кодекса если страховая сумма, указанная в договоре страхования имущества, превышает страховую стоимость, договор является ничтожным в той части страховой суммы, которая превышает страховую стоимость.
     
     Излишне уплаченная часть страховой премии возврату в этом случае не подлежит.
     

     Однако согласно ст. 952 ГК РФ имущество может быть застраховано от разных страховых рисков как по одному, так и по отдельным договорам страхования. В этом случае допускается превышение размера общей страховой суммы по всем договорам над страховой стоимостью.
     
     На основании вышеизложенного при заключении договора страхования и отнесении затрат по добровольному страхованию на себестоимость банковских услуг учитывается балансовая стоимость здания.
     
     В отношении банков, являющихся залогодателями или залогодержателями, необходимо иметь следующее.
     
     В соответствии со ст. 335 ГК РФ залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо. Залогодателем вещи может быть ее собственник либо лицо, имеющее на нее право хозяйственного ведения. Лицо, которому вещь принадлежит на праве хозяйственного ведения, вправе заложить ее без согласия собственника в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 295 данного Кодекса.
     
     Согласно п. 2 ст. 295 ГК РФ предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника. Остальным имуществом, принадлежащим предприятию, оно распоряжается самостоятельно, за исключением случаев, установленных законом или иными правовыми актами.
     
     В соответствии со ст. 343 ГК РФ залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество (ст. 338), обязан, если иное не предусмотрено законом или договором, страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты или повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования - на сумму не ниже размера требования.
     
     Согласно подпункту «р» п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию имущества.
     
     Суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1 % (а с 1 июля 2000 года 2 %) объема реализуемой продукции (работ, услуг).
     

     Таким образом, затраты по добровольному страхованию могут относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываться при налогообложении в пределах установленных норм как у залогодателя, так и у залогодержателя, если необходимость страхования заложенного имущества является условием договора о залоге.
     
     Среди проблем налогообложения в страховой сфере, которые касаются страхователей, - увеличение предельного размера страховых взносов, относимых на себестоимость.
     
     Специалисты в области страхования Николенко Н.П. *1, Зубец А.Н., Ковалев О.Н. *2 неоднократно отмечали, что ряд положений российского страхового законодательства создает препятствия развитию страхования в нашей стране. При этом именно реформирование налогообложения страхователей- потребителей страховых услуг является вопросом первостепенной важности. Прежде всего целесообразно было бы отменить ограничение на включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат юридических лиц на страхование. В настоящее время, как отмечалось, на себестоимость могут быть отнесены расходы на страхование, не превышающие в сумме 1 % , а по некоторым видам начиная с 1 июля 2000 года - 2 % от объема реализации продукции и услуг предприятия. Опыт показывает, что этого явно недостаточно. Если затраты на страхование принципиально признаны производственными затратами и включаются в себестоимость (хотя бы и в ограниченном размере), то, по мнению ряда специалистов, надо сделать следующий шаг и снять этот лимит.
     _____
     *1 Николенко Н.П. Налогообложение: проблемы и пути их решения - М.: Страховое ревью. 1998, N 12. С. 28-31.

     *2 Зубец А.Н., Ковалев О.Н. Влияние экономического кризиса на страховой рынок - М.: Финансы. 1998, N 12. С. 31-33.     
     
     В Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) предусмотрено отнесение затрат по добровольному страхованию на себестоимость продукции (работ, услуг) в полном размере. Но следует учесть, что максимальная их величина должна быть 3-4% для того, чтобы стимулировать страховые организации, производить предупредительные мероприятия по предотвращению страховых случаев и для лучшей охраны имущества. В настоящее время, когда основные фонды полностью изношены, по мнению автора, предельный размер затрат по добровольному страхованию, относимый на себестоимость продукции (работ, услуг), максимально должен составлять 3 % от объема реализуемой продукции, а затем со временем возможно снижение данного размера до 2 %. Поскольку основные средства предприятий слишком изношены, существует повышенный риск их гибели, и реальные затраты по добровольному страхованию могут составить в настоящее время даже более 3 %. Однако общество не заинтересовано в использовании изношенных средств, создающих повышенный риск травматизма, загрязнения окружающей среды. В целях постепенного высвобождения данного и применения высокоэффективного оборудования целесообразно предельный размер затрат по добровольному страхованию, относимый на себестоимость продукции (работ, услуг), снизить до 2 %.
     
     В нынешней ситуации следствием кризиса может стать рост доли кэптивного и корпоративного страхования (особенно в топливно-энергетической сфере и иных экспортных отраслях) в общем сборе страховых премий. Не исключены моменты, когда в некоторых отраслях, там, где отсутствует конкуренция, кэптивные страховые организации могут применять завышенные тарифы по сравнению с необходимыми для проведения конкретных видов страхования. Введение ограничений по отнесению затрат по добровольному страхованию заставит таких страховщиков снижать страховые тарифы, а в конечном счете будет способствовать конкуренции на страховом рынке.
     

     Расходы по страхованию у различных предприятий неодинаковы (например, у машиностроительного, нефтеперерабатывающего завода или хлебозавода), поэтому целесообразно предусмотреть дифференцированные по различным отраслям промышленности размеры затрат по отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по добровольным видам страхования.
     
     Перечень видов страхования (как существующий в настоящее время, так и содержащийся в проекте части второй НК РФ), взносы по которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), необходимо несколько расширить. В частности, в него должны быть включены страхование гражданской ответственности по обязательствам вследствие причинения вреда без каких-либо ограничений, а также страхование экспортных кредитов.
     
     В соответствии с Законом РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страховщиками признаются юридические лица, получившие лицензию страхового надзора на страховую деятельность. Поскольку Положение о составе затрат, базируясь на российских законах, регулирует вопросы налогообложения на российской территории, то страховые взносы по добровольному страхованию у зарубежных страховых компаний в размере 1 % не учитываются при обложении налогом на прибыль. Так, через налогообложение сохраняются интересы страны в целом, чтобы взносы по договорам страхования не утекали за рубеж. Данный подход актуален при появлении зарубежных стран на российском страховом рынке. Но в Законе РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» введено ограничение по видам страхования, которые зарубежным страховщикам разрешено проводить на территории Российской Федерации. Кроме того, им необходимо получить лицензию российского страхового надзора.
     
     Определяя сферу, где могут действовать иностранные страховщики, то есть, ограничив их право выбирать направления деятельности, правомерно было бы ориентировать зарубежных страховщиков на страхование объектов недвижимости, средств морского и воздушного транспорта, то есть туда, где мощностей отечественных страховщиков не хватает.
     
     Таким образом, зарубежные страховые компании, в случае прихода на российский страховой рынок, должны уплачивать налоги по налоговому законодательству, действующему в Российской Федерации.