Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Особенности налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей в 2001 году


Особенности налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей в 2001 году

     
     Н.Н. Стельмах,
советник налоговой службы I ранга

Т.Ю. Левадная,
советник налоговой службы I ранга

     
     В августе 2000 года опубликована часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), которая введена в действие с 1 января 2001 года. Во вторую часть НК РФ вошли главы, регулирующие правоотношения по уплате НДС, акцизов, налога на доходы физических лиц и единого социального налога.
     
     Индивидуальные предприниматели при определенных условиях являются плательщиками всех перечисленных налогов. В соответствии со ст. 11 части первой НК РФ для целей налогообложения к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.
     
     С введением в действие с 1 января 2001 года положений главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ утрачивает силу Закон РФ от 07.12.1991 N 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» в отношении доходов, полученных физическими лицами по правоотношениям, возникшим с 1 января 2001 года, и вводится уплата налога на доходы физических лиц.
     
     Концепция налогообложения физических лиц с 1 января 2001 года, содержащаяся в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, вносит существенные изменения в ныне действующую систему налогообложения доходов физических лиц, в том числе и в порядок налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей.
     
     Уходят в прошлое налогообложение по совокупному годовому доходу и прогрессивная шкала налогообложения. С 1 января 2001 года доходы условно делятся на три группы, в отношении которых применяются свои налоговые ставки (13, 30 и 35 %), без применения прогрессивной шкалы налогообложения, а не единая ставка налога на доходы 13 %, как порой трактуется в средствах массовой информации.
     
     Налоговая база теперь определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
     
     При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания налоговую базу не уменьшают.
     
     Доходы, так же как и расходы, принимаемые к вычету у налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осущест-вления расходов).
     
     При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается послед-ний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
     
     В иных случаях дата фактического получения дохода определяется как день:
     
     1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета физического лица в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме;
     
     2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
     
     3) уплаты физическим лицом процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
     
     Выделяются 3 группы доходов, в отношении которых установлены следующие налоговые ставки:
     
     1) по доходам, полученным от занятия предпринимательской и иной деятельностью без образования юридического лица, а также частной практикой, от выполнения трудовых и иных приравненных к ним обязанностей, налоговая ставка устанавливается в размере 13 % независимо от размера дохода. К этой группе доходов относятся, в частности, заработная плата, премии, вознаграждения за выполнение работ и оказание услуг по договорам гражданско-правового характера, авторские вознаграждения, доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы, полученные от реализации, предоставления в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации, и т.п.
     
     По данной группе доходов налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц уменьшается на сумму полагающихся налоговых вычетов. Установлены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
     
     Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление налоговой базы и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, а частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
     
     Индивидуальные предприниматели могут не только получать вышеназванные доходы, но и быть источником их выплаты, и выступать одновременно как в роли налогоплательщиков, так и налоговых агентов, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет.
     
     Исходя из этого исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится индивидуальными предпринимателями как по суммам доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской или иной деятельности, так и по суммам доходов, начисляемых и выплачиваемых ими физическим лицам в случае, если они являются источником выплаты дохода для других физических лиц.
     
     Индивидуальные предприниматели на основании соответствующих записей в Книге учета доходов, расходов и хозяйственных операций самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при вы-плате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.
     
     Налоговая база индивидуальных предпринимателей для исчисления налога на доходы, облагаемые по ставке 13 %, определяется как денежное выражение полученных от деятельности доходов, уменьшенных на сумму полагающихся стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.
     
     Исчисление налоговой базы индивидуальными предпринимателями-налоговыми агентами производится на основе данных о начисленных (выплачиваемых) физическим лицам доходах, подлежащих налогообложению и содержащихся в Книге учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя. При определении налоговой базы физических лиц, которым индивидуальные предприниматели выплачивают доходы, суммы таких доходов уменьшаются на сумму полагающихся стандартных, а в некоторых случаях и профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 2 ст. 221 НК РФ.
     
     Сумма налога при определении налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;
     
     2) налоговая ставка в размере 35 % устанавливается в отношении следующих видов доходов:
     
     - выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
     
     - стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и в других подобных мероприятиях, в том числе в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 2000 руб. в календарном году;
     
     - страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на момент заключения договора страхования;
     
     - процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 % годовых - по вкладам в иностранной валюте;
     
     - суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в рублях в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а если заемные средства получены в валюте, то в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
     
     3) налоговая ставка в размере 30 % устанавливается в отношении следующих видов доходов:
     
     - дивидендов;
     
     - доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, то есть физическими лицами, фактически находящимися на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году.
     
     Для доходов, облагаемых по ставкам 30 и 35 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, без применения стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, а сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
     
     Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по ставкам 13, 30 и 35 %, если налогоплательщиком были получены доходы, относящиеся к трем вышеперечисленным группам доходов. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях с учетом правила округления.
     
     Таким образом, для исчисления налога на доходы, полученные от занятия предпринимательской и иной деятельностью без образования юридического лица, а также частной практикой, налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется на основании данных Книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций и уменьшается на сумму полагающихся профессиональных, стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов, а налоговая ставка устанавливается в размере 13 % независимо от размера дохода.
     
     Индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
     
     При этом указанные расходы до введения в действие главы «Налог на доходы организаций» принимаются к вычету применительно к Положению о составе затрат.
     
     При исчислении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится сложение расходов по всем совершенным сделкам (операциям, действиям), отраженным в Книге учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, независимо от того, получен по каждой из них в отдельности доход или убыток.
     
     В случае осуществления физическим лицом, зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нескольких видов деятельности при определении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится сложение расходов по всем видам осуществляемой деятельности независимо от того, получен по каждому из них в отдельности доход или убыток.
     
     Суммы налога на имущество физических лиц,  уплаченного индивидуальными предпринимателями, принимаются к вычету в случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
     
     Учитывая, что данная глава НК РФ еще не принята в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах», суммы налога на имущество физических лиц, уплаченные налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии с Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
     
     При исчислении налоговой базы у индивидуальных предпринимателей в составе профессиональных налоговых вычетов принимаются к вычету фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с уплатой данной категорией налогоплательщиков единого социального налога (взноса), как в качестве непосредственных плательщиков данного налога, так и в качестве работодателей, производящих выплаты наемным работникам в отчетном налоговом периоде по установленным ставкам.
     
     При этом разница между суммами авансовых платежей по страховым взносам во внебюджетные фонды, уплаченными налогоплательщиками в 2000 году, и фактической суммой страховых взносов, подлежащей уплате по итогам декларирования совокупного дохода, полученного в 2000 году, принимается к вычету при исчислении налоговой базы за 2001 год в составе профессиональных налоговых вычетов.
     
     Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % от общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
     
     Убытки прошлых лет, понесенные индивидуальными предпринимателями, налоговую базу не уменьшают.
     
     В группу стандартных налоговых вычетов входят налоговые вычеты, установленные для конкретных категорий налогоплательщиков (вычеты на себя лично), и вычеты на детей.
     
     Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода в зависимости от категории, к которой относится налогоплательщик, предоставляется в размере 3000, 500, 400 или 300 руб. В случае если налогоплательщик имеет право более чем на один из перечисленных стандартных вычетов, ему предоставляется максимальный по размеру вычет.
     
     Налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется физическим лицам, не относящимся к особым категориям («чернобыльцам», военнослужащим из подразделений особого риска, Героям СССР и Российской Федерации, участникам Великой Отечественной войны, «афганцам», инвалидам, «блокадникам» и т.д., для которых предусмотрены налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб. соответственно), за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.
     
     В отношении налоговых вычетов в размере 3000 и 500 руб., предоставляемых особым категориям налогоплательщиков, не установлен предельный уровень дохода, при достижении которого указанные налоговые вычеты не применяются. Следовательно, данные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода независимо от размера полученного налогоплательщиком дохода.
     
     Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.
     
     Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере - по 600 руб. на каждого ребенка. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак.
     
     Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.
     
     Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг указанного выше возраста, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
     
     Налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет на детей независимо от предоставления ему стандартного налогового вычета «на себя лично». Таким образом, налогоплательщик-родитель, не относящийся к особым категориям и имеющий на обеспечении ребенка-школьника в возрасте до 18 лет и студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет, вправе получать стандартные налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода в сумме 1000 руб. (400 + 300 + 300) до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб.
     
     Указанные стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письмен-ного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Работодателем может быть юридическое или физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, заключившее трудовой договор (контракт) с физическим лицом в соответствии с законодательством о труде.
     
     Стандартные налоговые вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям налоговыми органами на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты при подаче ими налоговой декларации.
     
     Для предоставления стандартных налоговых вычетов необходимо, чтобы у индивидуальных предпринимателей был определен среднемесячный доход.
     
     В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено НК РФ, налоговый орган производит перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ, по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой де-кларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты.
     
     В группу социальных налоговых вычетов входят:
     
     1) суммы, перечисляемые налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
     
     2) суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 руб., а также суммы, уплаченные налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
     
     Указанный социальный налоговый вычет предо-ставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за обучение.
     
     Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения;
     
     3) суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченные налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также стоимость медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
     
     Общая сумма указанного социального налогового вычета не может превышать 25 000 руб.
     
     По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.
     
     Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.
     
     Указанный социальный налоговый вычет предо-ставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.
     
     Социальные налоговые вычеты предоставляются только по окончании налогового периода, которым признается календарный год, на основании письменного заявления налогоплательщика, прилагаемого к подаваемой им в налоговый орган налоговой декларации. При этом налогоплательщику необходимо приложить имеющиеся у него документы, подтверждающие фактически произведенные им расходы и право на указанные вычеты.
     
     Таким образом, индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, не вправе предо-ставлять социальные налоговые вычеты при исчислении налоговой базы физическим лицам, работающим у них по найму.
     
     В случае если законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации установлены с учетом региональных особенностей иные размеры социальных налоговых вычетов в пределах размеров социальных налоговых вычетов, установленных ст. 219 НК РФ, при исчислении налоговой базы налогоплательщиков, в том числе индивидуальных предпринимателей, сумма доходов, облагаемых по ставке 13 %, уменьшается на суммы социальных налоговых вычетов в пределах размеров таких вычетов, установленных на территории данного субъекта Российской Федерации.
     

(Продолжение следует)