Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

О налогообложении доходов индивидуальных предпринимателей

     
     Т.Ю. Левадная,
советник налоговой службы I ранга

     

     Предприниматель без образования юридического лица, имеющий лицензию на право оказания услуг в области аудита, заключил трудовые договора с несколькими специалистами по бухгалтерскому учету и организовал так называемое «Аудиторское бюро», назначив себя собственным приказом руководителем этого бюро. Для осуществления деятельности предприниматель арендует нежилое помещение - офис, в котором установлен телефон, а для обеспечения оперативной связи приобрел сотовые телефоны для себя и специалистов, работающих у него по найму. В декларации о доходах за 1999 год предприниматель включил в состав расходов, уменьшающих его налогооблагаемый доход, суммы затрат, связанные с приобретением сотовых телефонов и оплатой эфирного времени. При проведении выездной проверки налоговой инспекцией было установлено занижение налогооблагаемой базы в результате неправомерного включения в состав расходов предпринимателя вышеуказанных затрат. Предприниматель заявил о своем несогласии с результатами проверки, ссылаясь на то, что он имеет свидетельство на товарный знак «Аудиторское бюро», главой которого он является как работодатель, а сотовые телефоны зарегистрированы на аудиторское бюро, в связи с чем расходы по оплате услуг сотовой связи подлежат отнесению на издержки обращения данного бюро. Кто прав?

     
     Единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации установлены Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в ст. 1 которого определено, что объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осу-ществляемые организациями в процессе их деятельности. В ст. 4 данного Федерального закона указано, что настоящий Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
     
     Следовательно, различия, имеющиеся в статусе предпринимателей (с образованием юридического лица и без образования такового), определяют и различия в методах учета доходов и расходов.
     

     В соответствии с п. 42 раздела IV инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 «По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”« (далее - Инструкция N 35) объектом налогообложения у предпринимателей-физических лиц является совокупный доход, полученный в отчетном календарном году, а состав фактически произведенных и документально подтвержденных плательщиком расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности, определяется применительно к Положению о составе затрат, утвержденному постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, с изменениями и дополнениями.
     
     Порядок ведения бухгалтерского учета и представления отчетности в отношении физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, не установлен, в связи с чем формирование затрат у данной категории налогоплательщиков отличается от состава затрат, учитываемого при налогообложении прибыли.
     
     Кроме того, действующая система налогообложения юридических лиц имеет существенные и принципиальные отличия от порядка налогообложения доходов физических лиц, в связи с чем неправомерно в целях налогообложения рассматривать индивидуального предпринимателя в качестве субъекта, являющегося аналогом юридического лица.
     
     При этом ст. 2 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой страх и риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей без образования юридического лица в установленном законом порядке.
     
     Таким образом, индивидуальным предпринимателем является физическое лицо, прошедшее государственную регистрацию и получившее персональное право осуществлять те или иные виды деятельности, в том числе и требующие специального разрешения - лицензии, которая дает право занятия определенным видом деятельности исключительно лицу, получившему эту лицензию, и не распространяется на лиц, работающих у предпринимателя по найму или заключивших с ним договора гражданско-правового характера.
     
     Следовательно, отождествлять индивидуальную деятельность предпринимателя в качестве аудитора и деятельность «Аудиторского бюро», не имеющего официального статуса, но являющегося по своей сути юридическим лицом, неправомерно.
     

     Суммы оплаты счетов за междугородние телефонные переговоры, в том числе международные, а также оплаты за абонентское обслуживание телефона подлежат включению в состав расходов индивидуального предпринимателя в случае, если деятельность осуществляется в специально предназначенном для этой цели нежилом помещении (офисе) и телефон, установленный в данном офисе, зарегистрирован на предпринимателя, поскольку подразумевается, что телефонные разговоры носят служебный характер и имеют целью получение информации, необходимой для осуществления деятельности, которая является источником дохода.
     
     Что же касается оплаты услуг сотовой связи, то при наличии в офисе телефона включение таких затрат в состав расходов предпринимателя неправомерно, поскольку пользование такими услугами не является производственной необходимостью, а лишь создает дополнительные удобства пользователю. Кроме того, при использовании этого вида связи клиент не ограничен ни временными рамками, ни территориально, что делает проблематичным ведение учета эфирного времени, затраченного на деловые и личные разговоры.
     
     Затраты по оплате индивидуальными предпринимателями услуг сотовой связи могут быть учтены в составе расходов в случаях, обусловленных исключительно оперативным характером деятельности, при представлении в налоговую инспекцию подтверждающих документов: договоров на выполнение работ (услуг) с организациями (индивидуальными предпринимателями), от выполнения которых получен доход; счетов; перечня стран (с кодом города); даты; конкретных телефонов; наименование фирм (Ф.И.О. индивидуальных предпринимателей), с которыми проведены переговоры, и других документов, свидетельствующих о произведенных расходах, непосредственно связанных с получением доходов.
     
     В данном случае приобретение сотовых телефонов для лиц, работающих у предпринимателя по найму, и оплата их эфирного времени могут осуществляться исключительно за счет средств, остающихся в распоряжении предпринимателя после уплаты установленных законодательством налогов и сборов.
     

     В каком порядке следует начислять амортизацию основных средств предпринимателю без образования юридического лица, осуществляющему торгово-закупочную деятельность, в случае если для ведения учета в магазине им приобретена компьютерная техника, но при этом монитор, процессор, лазерный принтер и клавиатура с «мышью» покупались поочередно в течение отчетного календарного года по мере появления у предпринимателя свободных средств?

     

     В соответствии со ст. 12 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», с изменениями и дополнениями (далее - Закон РФ N 1998-1) и п. 42 Инструкции N 35 состав фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности и иной деятельности без образования юридического лица, определяется применительно к Положению о составе затрат, утвержденному постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552.
     
     Подпунктом «х» п. 2 данного Положения определено, что амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».
     
     В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, к основным средствам относится имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо управлении организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
     
     Стоимость основных средств, используемых при осуществлении деятельности, погашается равномерно путем начисления амортизации. Основные средства постепенно амортизируются в течение срока их полезного использования, то есть срока, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для целей выполнения деятельности.
     
     К основным средствам относится и вычислительная техника.
     
     Учитывая вышеизложенное, приобретенное предпринимателем в отчетном календарном году имущество (процессор, монитор, принтер и клавиатура с «мышью», являющиеся составными частями единого вычислительного средства) условно относится к основным средствам, при использовании этого имущества его стоимость равномерно переносится путем начисления амортизации, а исчисленные суммы включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход предпринимателя.
     
     Амортизационные отчисления начисляются по каждому объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта в эксплуатацию.
     

     Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.
     
     Таким образом, предприниматель в течение отчетного года вправе производить начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого вычислительного средства в эксплуатацию, и до конца календарного года.
     
     В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, как субъекты малого предпринимательства вправе применять механизм ускоренной амортизации основных производственных фондов.
     
     Начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основных производственных фондов, предприниматель вправе применять ускоренную амортизацию активной части этих фондов в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов. При этом расчет производится исходя из первоначальной стоимости фондов, и предварительное начисление износа в размере до 50 % их первоначальной стоимости эту стоимость для расчета амортизации ускоренным методом не уменьшает.
     
     Таким образом, предприниматель вправе применить механизм ускоренной амортизации в отчетном году и последующие годы осуществления предпринимательской деятельности, а также дополнительно списать как амортизационные отчисления ту сумму от 50 % первоначальной стоимости вычислительного средства, которая приходится на те месяцы отчетного года, которые попадают в число двенадцати месяцев первого года функционирования этого средства, а в следующем году дополнительно списать оставшуюся сумму от 50 % первоначальной стоимости вычислительного средства, которая приходится на оставшиеся месяцы, попадающие в число двенадцати месяцев первого года функционирования этого средства.
     

     Предприятие выплатило физическому лицу, зарегистрированному в качестве предпринимателя без образования юридического лица и осуществляющему торгово-закупочную деятельность, доход в натуральной форме за разработку научно-технической продукции по договору гражданско-правового характера. Обязано ли в данном случае предприятие, выплатившее доход, удерживать подоходный налог?

     
     В соответствии со ст. 2 Закона РФ N 1998-1 объектом налогообложения у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, является совокупный доход, полученный в календарном году от источников в Российской Федерации и за ее пределами как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.
     

     В случае если наряду с доходами, полученными от осуществления тех видов деятельности, которые указаны в свидетельстве о государственной регистрации, предпринимателем без образования юридического лица получены доходы и от других источников, совокупный доход будет складываться из доходов, полученных от осуществления тех видов предпринимательской деятельности, по которым в соответствии с данными книги учета доходов и расходов предпринимателем получен доход, а также из доходов, полученных от других источников и подлежащих обложению подоходным налогом.
     
     Пунктом 49 Инструкции N 35 предусмотрено, что для исключения повторного налогообложения доходов физических лиц, состоящих на учете в налоговых органах в качестве плательщиков налога и вносящих авансовые платежи, при предъявлении такими лицами свидетельства о государственной регистрации с отметкой налогового органа либо патента подоходный налог источником выплаты не удерживается при выплате предпринимателю доходов, получаемых за выполнение тех видов работ (оказание тех видов услуг), которые указаны в свидетельстве о государственной регистрации предпринимателя.
     
     В данном случае предприятие, выплачивая предпринимателю доход за разработку научно-технической продукции по договору гражданско-правового характера, обязано удержать подоходный налог, поскольку выплаченный доход не является доходом от осуществления того вида деятельности (торгово-закупочная), который указан в свидетельстве о государственной регистрации предпринимателя.
     
     Кроме того, предприятие обязано в установленном порядке представить налоговым органам сведения о суммах выплаченного данному физическому лицу дохода и удержанного подоходного налога.
     

     В соответствии со ст. 11 и 83 НК РФ частные охранники и частные детективы отнесены к индивидуальным предпринимателям и подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту их жительства. Означает ли это, что частные охранники и частные детективы должны зарегистрироваться в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей и получить свидетельства о государственной регистрации, а также представить в налоговые органы де-кларации о предполагаемом и совокупном доходе, вести книгу учета доходов и расходов, а налогообложение их доходов должно производится налоговыми органами в порядке, предусмотренном разделом IV инструкции Госналогслужбы России «По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”«?

     
     Частные детективы, осуществляющие деятельность индивидуально, должны помимо лицензии получить свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица и вставать в установленном порядке на налоговый учет.
     

     Частные детективы и частные охранники, имеющие соответствующие лицензии и осуществляющие свою деятельность на основании трудовых договоров, заключенных с предприятиями, специально учрежденными для выполнения детективной и охранной деятельности, индивидуальной деятельности не ведут, выплата доходов и удержание подоходного налога с этих доходов производится источником выплаты, в роли которого выступают вышеуказанные предприятия.
     
     Следовательно, обязанности по ведению книги учета доходов и расходов и подаче декларации о доходах у них не возникает.
     
     Что касается частных охранников, работающих в охранных предприятиях по совместительству, то они привлекаются к декларированию совокупного дохода в порядке, определенном ст. 18 Закона РФ N 1998-1.
     
     Однако с учетом того, что названные категории физических лиц отнесены для целей налогообложения на основании ст. 11 НК РФ к индивидуальным предпринимателям и для них ст. 83 Кодекса предусмотрен порядок постановки на учет в налоговых органах по месту их жительства, частные детективы и частные охранники, получившие соответствующие лицензии после 1 января 1999 года, обязаны соблюдать предусмотренный для них порядок постановки на налоговый учет.
     

     Вправе ли частные нотариусы включать в состав расходов полную стоимость основных средств, используемых при осуществлении деятельности, или применять ускоренную амортизацию при списании стоимости таких средств, предусмотренную ст. 10 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»?

     
     В соответствии со ст. 12 Закона РФ N 1998-1 и п. 42 Инструкции N 35 состав фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности и иной деятельности без образования юридического лица, определяется применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утверждаемых Правительством РФ.
     
     В связи с отсутствием постановления Правительства РФ, в котором был бы определен состав затрат, принимаемых к учету при налогообложении физических лиц, осуществляющих деятельность без образования юридического лица (к которым относятся и частные нотариусы), Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в информационном письме от 21.06.1999 N 42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» рекомендовал судам руководствоваться Положением о составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли юридических лиц, при рассмотрении споров по вопросам, касающимся определения состава расходов для целей налогообложения вышеназванной категории физических лиц.
     
     Подпунктом «х» п. 2 данного Положения определено, что амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».
     

     В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств к основным средствам относится имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо управлении организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
     
     Стоимость основных средств, используемых при осуществлении деятельности, погашается равномерно путем начисления амортизации. Основные средства постепенно амортизируются в течение срока их полезного использования, то есть срока, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для целей выполнения деятельности.
     
     Амортизационные отчисления начисляются по каждому объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта в эксплуатацию.
     
     Статьей 10 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» установлен порядок применения механизма ускоренной амортизации основных производственных фондов для субъектов малого предпринимательства; при этом в ст. 3 указано, что физические лица, осущест-вляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, отнесены к субъектам малого предпринимательства, и на них распространяется действие положений законодательных актов и документов, связанных с деятельностью субъектов малого предпринимательства.
     
     В то же время ст. 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате определено, что нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли. Статьей 6 Основ предусмотрены ограничения в деятельности нотариуса, в соответствии с которыми нотариус не вправе заниматься самостоятельной предпринимательской и никакой иной деятельностью, кроме нотариальной, научной и преподавательской.
     
     Таким образом, нотариальная деятельность не может рассматриваться как один из видов предпринимательской деятельности, в связи с чем применение частными нотариусами льготы по применению ускоренной амортизации основных производственных фондов, предусмотренной Федеральным законом N 88-ФЗ, для субъектов малого предпринимательства, неправомерно.
     
     Следовательно, частные нотариусы, приобретая имущество, которое условно относится к основным средствам, обязаны при использовании этого имущества равномерно переносить его стоимость путем начисления амортизации и включать в состав расходов в течение всего срока их полезного использования, который не может превышать сам период осуществления нотариальной деятельности.