Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2000 год


Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2000 год

     
     Р.И. Рябова

     
     Бухгалтерская отчетность организации является информационной базой для формирования показателей налоговых деклараций.
     
     Основной формой бухгалтерской отчетности, данные которой используются для определения налоговой базы по налогу на прибыль и другим налогам, является форма N 2 «Отчет о прибылях и убытках» (далее - форма N 2).
     

I. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском учете и отчетности

     
     В 2000 году формирование финансовых результатов в бухгалтерском учете и отчетности осуществляется в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами и документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     Такими документами, в частности, являются:
     
     - Закон РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухучете);
     
     - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, с учетом последующих изменений и дополнений (далее - Положение по бухучету);
     
     - Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99);
     
     - Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99);
     
     - Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н;
     
     - приказ Минфина России от 13.01.2000 N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
     
     - приказ Минфина России от 28.06.2000 N 60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (далее - Методические рекомендации по бухгалтерской отчетности);
     
     - другие нормативные документы Минфина России, регулирующие порядок бухгалтерского учета отдельных видов имущества и операций.
     
     В соответствии с п. 79 Положения по бухучету бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, установленным указанным Положением.
     
     Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности подразделяются на:
     
     - доходы (расходы) от обычных видов деятельности;
     
     - операционные доходы (расходы);
     
     - внереализационные доходы (расходы).
     
     В составе внереализационных доходов и расходов учитываются чрезвычайные доходы и расходы.
     
     Аналогичная классификация доходов и расходов с определенной детализацией предусмотрена и в форме N 2.
     
     Рассмотрим порядок заполнения показателей формы N 2.
     
     1. Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг».
     
     По данной строке отражается выручка от реализации продукции (работ, услуг), признанная в бухгалтерском учете в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99.
     
     Величина выручки определяется с учетом скидок (накидок), процентов за предоставленную покупателю отсрочку платежа.
     
     Величина выручки определяется (увеличивается при росте курса иностранной валюты по отношению к рублю и уменьшается при падении) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных единицах).
     
     Как правило, стороны предусматривают в договорах оплату по курсу Банка России или иному согласованному курсу (например, по курсу Банка России плюс 2 %) на дату платежа.
     
     При такой формулировке в договоре согласно понятию суммовой разницы, данному в п. 6.6 ПБУ 9/99, указанная разница возникает только в случае по- следующей оплаты за отгруженную продукцию (работы, услуги).
     
     При стопроцентной предварительной оплате и отсутствии в договоре условия о пересчете величины оплаты по курсу на дату отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) суммовых разниц не возникает.
     
     Пример 1.
     
     Организация А (продавец) заключила договор с организацией Б (покупатель) на поставку товаров на сумму 1200 долл. США с оплатой по курсу Банка России на дату платежа.
     
     Отгрузка осуществляется после полной предварительной оплаты.
     
     Курс Банка России:
     
     - на дату предоплаты - 27 руб. за 1 долл. США;
     
     - на дату отгрузки - 28 руб. за 1 долл. США.
     
     Организация определяет выручку для целей налогообложения по мере отгрузки.
     
     Отражение операций в бухгалтерском учете:
     
     1. Д-т 51 К-т 64 - 1200 долл. США х 27 руб. = = 32 400 руб. - поступила предоплата.
     
     2. Д-т 64 К-т 68 - 200 долл. США х 27 руб. = = 5400 руб. - начислен НДС с суммы предоплаты.
     
     3. Д-т 62 К-т 46 - 1200 долл. США х 27 руб. = = 32 400 руб. - отражена выручка от реализации продукции.
     
     4. Д-т 68 К-т 64 - 200 долл. США х 27 руб. = = 5400 руб. - обратная проводка на НДС с суммы предо-платы.
     
     5. Д-т 46 К-т 68 - 200 долл. США х 27 руб. = = 5400 руб. - начислен НДС с оборота по реализации продукции.
     
     6. Д-т 64 К-т 62 - 1200 долл. США х 27 руб. = = 32 400 руб. - отражено погашение дебиторской задолженности.
     
     В данном примере для определения величины выручки использован курс на дату получения предоплаты (27 руб.), а не на дату отгрузки (28 руб.).
     
     При получении частичной предварительной оплаты суммовая разница возникает только в части доплаты (если договором предусмотрено, что оплата производится по курсу на дату платежа).
     
     Пример 2.
     
     При исходных данных примера 1 предварительная оплата осуществлена в размере 50 %. Курс Банка России на дату доплаты - 28,5 руб. за 1 долл. США.
     
     Отражение операций в бухгалтерском учете:
     
     1. Д-т 51 К-т 64 - 600 долл. США х 27 руб.= = 16 200 руб. - получен аванс.
     
     2. Д-т 64 К-т 68 - 100 долл. США х 27 руб. = = 2700 руб. - начислен НДС с суммы аванса.
     
     3. Д-т 62 К-т 46 - 600 долл. США х 27 руб. + 600 долл. США х 28 руб. = 33 000 руб. - отгружена продукция.
     
     4. Д-т 46 К-68 - 100 долл. США х 27 руб. + 100 долл. США х 28 руб. = 5400 руб. - начислен НДС с оборота по реализации продукции.
     
     5. Д-т 68 К-т 64 - 2700 руб. - восстановительная запись на сумму НДС с аванса.
     
     6. Д-т 64 К-т 62 - 16 200 руб. - погашена дебиторская задолженность суммой полученного аванса.
     
     7. Д-т 51 К-т 62 - 600 долл. США х 28,5 руб. =  = 17 100 руб. - поступила доплата за отгруженную продукцию.
     
     8. Д-т 62 К-т 46 - 17 100 руб. - 16 800 руб. = 300 руб. - отражена суммовая разница.
     
     9. Д-т 46 К-т 68 - 50 руб. - начислен НДС с суммовой разницы.
     
     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, доходы организации в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете в рублях по курсу Банка России на дату признания доходов.
     
     2. Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
     
     По данной строке отражаются затраты, связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), выручка от реализации которых отражена по строке 010.
     
     Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной строке покупную стоимость проданных товаров, профессиональные участники рынка ценных бумаг - покупную (учетную) стоимость проданных ценных бумаг.
     
     Согласно ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени оплаты (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
     
     Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
     
     Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
     
     Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.
     
     До 1 января 2000 года суммовые разницы относились на финансовый результат.
     
     Пример 3.
     
     По договору предприятие А оказывает услуги связи предприятию Б. Стоимость услуг составляет 1200 долл. США. Оплата производится в рублях по курсу Банка России на дату платежа.
     
     Курс Банка России на дату оказания услуг - 28 руб. за 1 долл. США, на дату оплаты - 28,5 руб. за 1 долл. США.
     
     Бухгалтерский учет у предприятия Б:
     
     1. Отражена стоимость оказанных услуг без НДС:
     
     Д-т 20 К-т 76 - на сумму 28 000 руб. (1000 долл. США х x 28 руб.).
     
     2. Выделен НДС:
     
     Д-т 19 К-т 76 - на сумму 5600 руб. (200 долл. США х x 28 руб.).
     
     3. Оплачены оказанные услуги:
     
     Д-т 76 К-т 60 - 34 200 руб. (1200 долл. США х x 28,5 руб.).
     
     4. Выделен НДС с суммовой разницы:
     
     Д-т 19 К-т 60 - 100 руб. [(34 200 - 33 600) : 120 х 20].
     
     5. Суммовая разница отнесена на себестоимость:
     
     Д-т 20 К-т 76 - 500 руб.
     
     Стоимость материально-производственных запасов, используемых для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или предназначенных для продажи, также определяется с учетом суммовых разниц.
     
     Однако согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных указанным Положением.
     
     ПБУ 5/98 предусмотрена только уценка материально устаревших материально-производственных запасов до цены возможной реализации на конец отчетного года.
     
     Изменение стоимости материально-производственных запасов на суммовые разницы (скидки, накидки) рекомендуется осуществлять с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».
     
     Применение счета 16 позволяет не связывать суммовые разницы с конкретной партией материалов или товаров.
     
     Списание указанных разниц со счета 16 может осуществляться:
     
     - по материалам - в дебет счетов учета затрат на производство пропорционально учетной стоимости израсходованных в производстве материалов;
     
     - по товарам - в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» пропорционально учетной стоимости проданных товаров.
     
     Учетная стоимость - это стоимость, по которой материально-производственные запасы первоначально приняты к бухгалтерскому учету.
     
     3. Строка 030 «Коммерческие расходы» и строка 040 «Управленческие расходы».
     
     В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
     
     В случае признания организацией согласно принятой учетной политике управленческих расходов полностью в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в отчетном периоде указанные расходы в себестоимость по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по строке 040 «Управленческие расходы».
     
     Затраты, связанные со сбытом продукции, и издерж-ки обращения также не включаются в данные строки 020, а отражаются по строке 030 «Коммерческие расходы».
     
     С 1 января 2000 года коммерческие расходы (у организаций торговли и общественного питания - издержки обращения) в соответствии с принятой учетной политикой могут признаваться полностью в качестве расходов по обычным видам деятельности в отчетном периоде (списываться полностью в дебет счета 46).
     
     4. Строка 060 «Проценты к получению».
     
     В соответствии с п. 71 Методических рекомендаций по бухгалтерской отчетности по статье «Проценты к получению» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, за предоставление в пользование денежных средств, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на ее счете.
     
     5. Строка 070 «Проценты к уплате».
     
     По данной строке отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договором к уплате процентов по облигациям, за предоставление в пользование организации кредитов, займов.
     
     6. Строка 080 «Доходы от участия в других организациях».
     
     По данной строке отражаются доходы от участия в уставных капиталах других организаций, подлежащие получению в соответствии с учредительными документами (дивиденды по акциям, доходы от долевого участия).
     
     7. Строка 090 «Прочие операционные доходы».
     
     По данной строке отражаются:
     
     - суммы дохода от продажи основных средств и иных активов, подлежащие к получению в соответствии с условиями договора (с учетом суммовых разниц, процентов по коммерческому кредиту и т.д.);
     
     - прибыль, полученная (подлежащая получению) по договору простого товарищества;
     
     - прибыль от передачи имущества в счет вклада по договору простого товарищества (разница между оценочной стоимостью передаваемого имущества и его балансовой или остаточной стоимостью с учетом расходов по передаче);
     
     - сумма вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств).
     
     8. Строка 100 «Прочие операционные расходы».
     
     По данной строке отражаются:
     
     - балансовая или остаточная стоимость имущества и расходы, связанные с продажей;
     
     - убыток от передачи имущества в счет вклада по договору простого товарищества, выявленный на счетах учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче);
     
     - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
     
     - расходы, связанные с содержанием законсервированных мощностей и объектов мобилизационных мощностей;
     
     - расходы, связанные с аннулированием производственных заказов;
     
     - расходы по обслуживанию ценных бумаг в период их нахождения на балансе организации;
     
     - суммы причитающихся к уплате налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством порядком (налог на имущество предприятий, налог на рекламу и др.).
     
     9. Строка 120 «Внереализационные доходы».
     
     По строке «Внереализационные доходы» отражаются:
     
     - пени, штрафы, неустойки за нарушения условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;
     
     - поступления в возмещение причиненных убытков;
     
     - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
     
     - суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
     
     - курсовые разницы;
     
     - сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 года безвозмездно активов (основных средств, сырья, материалов, денежных средств и т.д.).
     
     В соответствии с п. 47 Методических рекомендаций по бухгалтерской отчетности стоимость активов, полученных безвозмездно, первоначально относится на балансовый счет 83 «Доходы будущих периодов». Списание со счета 83 на счет 80 производится по мере отпуска материалов на производственные цели, продажи товаров, начисления амортизации и т.д.
     
     10. Строка 130 «Внереализационные расходы».
     
     По строке «Внереализационные расходы» отражаются:
     
     - штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, признанные организацией-должником;
     
     - убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
     
     - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания;
     
     - отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
     
     - судебные расходы и т.п.
     
     В состав внереализационных доходов и расходов включаются суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным (выданным) кредитам, займам.
     
     Методические рекомендации по бухгалтерской отчетности не содержат прямых указаний о порядке отражения суммовых разниц, возникающих при расчетах с поставщиками за введенные в эксплуатацию основные средства.
     
     Учитывая, что согласно п. 3.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н, стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательными и нормативными актами, до введения иного порядка указанные суммовые разницы следует относить на финансовые результаты.
     
     11. По строке 140 отражается прибыль (убыток) до налогообложения. Однако данные этой строки не учитывают чрезвычайных доходов и расходов, которые отражаются по строкам 170 и 180 и принимаются для целей налогообложения.
     
     12. Строка 150 «Налог на прибыль и иные обязательные платежи».
     
     В соответствии с п. 49 и 80 Методических рекомендаций по бухгалтерской отчетности по строке 150 формы N 2 отражаются:
     
     - налог на прибыль;
     
     - другие налоги, которые в соответствии с действующим налоговым законодательством уплачиваются за счет прибыли (налог на операции с ценными бумагами, налог на отдельные виды транспортных средств, сбор за использование наименования «Россия» или «Российская Федерация» и др.);
     
     - санкции за несоблюдение правил налогообложения, включая санкции по расчетам с государственными внебюджетными фондами.
     
     По данной строке до выхода иных разъяснений отражаются пени, начисленные за несвоевременную уплату налогов и взносов в государственные внебюджетные фонды.
     

II. Формирование прибыли для целей налогообложения

     
     В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее - Закон о налоге на прибыль) объектом обложения налогом является валовая прибыль, увеличенная или уменьшенная в соответствии с положениями указанной статьи.
     
     Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
     
     Исходной базой для расчета валовой прибыли является прибыль по данным бухгалтерского учета.
     
     Все корректировки данных бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством производятся внесистемно (без бухгалтерских проводок) и вносятся в Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (далее - «Справка»).
     
     Новая форма «Справки» утверждена инструкцией МНС России от 15.06.2000 N 62 «О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций» (далее - Инструкция N 62).
     
     По строке 1 «Справки» отражается прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (стр. 140 + + стр. 170 - стр. 180 формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках»).
     
     По сроке 1.` отражается корректировка выручки и себестоимости отгруженной продукции с целью приведения этих показателей, сформированных в бухгалтерском учете по правилам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, в соответствие с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, с учетом последующих изменений и дополнений (далее - Положение о составе затрат), ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации и Законом о налоге на прибыль.
     
     В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (например, в инвестиционных фондах).
     
     Такие организации отражают дивиденды по акциям и доходы от долевого участия по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
     
     В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
     
     Однако в соответствии со ст. 9 Закона о налоге на прибыль дивиденды по акциям и доходы от долевого участия облагаются налогом по ставке 15 % у источника выплаты. Уменьшения указанных доходов на сумму каких-либо расходов Законом о налоге на прибыль не предусмотрено.
     
     Поэтому сумма доходов от участия в уставных капиталах других предприятий, отнесенная в кредит счета 46, отражается по строке 1.1.` «а».
     
     Одновременно та же сумма отражается по строке 4.18.
     
     По строке 1.2.` «б» отражается сумма расходов, связанных с получением доходов от участия в капиталах других организаций.
     
     Результатом этих корректировок является увеличение балансовой прибыли на сумму расходов, не учитываемых для целей налогообложения.
     
     Пример 4.
     
     Прибыль организации по данным бухгалтерского учета составила 100 000 руб., доходы от участия в уставных капиталах других организаций - 20 000 руб., расходы - 15 000 руб.
     
     Отражаем корректировку по строкам «Справки».
     

№ строки

Показатели

Сумма(руб.)

1.

Прибыль (убыток) по данным бухгалтере кого учет а (стр. 140 + стр.1 70 - стр. 1 80 формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»)

100 000

1.'

Изменение величины прибыл и (убытка) в результате корректировки данных бухгалтерского учета в соответствии с Положением о составе затрат (стр. 1. 1.' - стр. 1.2.' )

- 5000

1.1'

Изменение выручки от реализации отгруженной продукции (работ, услуг):
а) доходы от участия в уставных капиталах других организаций, если это является у организации предметом деятельности(-)

- 20 000

1.2.'

Изменение себестоимости отгруженной продукции ( работ, услуг):
б) расходы, связанные с получением доходов от участия в уставных капиталах других организаций, если это является предметом деятельности (-)

- 15 000

4.18

Увеличение прибыли на суммы доходов от участия в уставных капиталах других организаций, если это является предметом деятельности

20 000

6.

Валовая прибыль [стр. 1. +стр. 1.' +стр. 4=100000+(- 5000) +20000]

115 000

     
     Во избежание ошибок в знаках следует сделать логический анализ записей, приведенных в таблице.
     
     Следующая корректировка себестоимости отгруженной продукции связана с тем, что в состав операционных расходов с 1 января 2000 года включаются:
     
     - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - строка 070 «Проценты к уплате» формы N 2;
     
     - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями - строка 100 «Прочие операционные расходы» формы N 2.
     
     В бухгалтерском учете указанные расходы отражаются по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», а согласно Положению о составе затрат учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг).
     
     В связи с этим проценты по полученным кредитам банков (кроме связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов), включая просроченные кредиты, проценты по кредитам и займам, используемым субъектами лизинга, отражаются по строке 1.2.' «а» на увеличение себестоимости и соответственно на уменьшение прибыли.
     
     Одновременно та же сумма отражается по строке 4.19 на увеличение балансовой прибыли.
     
     Заполнение этих строк для организаций, учитывающих выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки, не приводит к изменению прибыли, отраженной по строке 1 «Справки».
     
     Порядок учета данных, отраженных по строке 1.2.` «а», при определении себестоимости оплаченной продукции будет рассмотрен в специальном разделе.
     
     Проценты по кредитам, полученным на приобретение основных средств, нематериальных активов, иных внеоборотных активов, отнесенные в дебет счета 80 после постановки указанных активов на учет, для целей налогообложения не учитываются и отражаются по строке 4.20.
     
     По этой же строке отражаются проценты по займам, полученным у некредитных организаций (кроме процентов по займам, используемым субъектами лизинга).
     
     Аналогично распределяются услуги кредитных организаций.
     
     Услуги, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются по строкам 1.2.` «а» и 4.19.
     

     Услуги, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются по строке 4.20 (например, услуги, связанные с приобретением основных средств).
     
     Пример 5.
     
     Прибыль организации по данным бухгалтерского учета составила 100 000 руб. При этом осуществлены следующие расходы:
     
     - проценты по кредитам банка, полученным и использованным на приобретение материалов, оплату услуг и выплату заработной платы,- 8000 руб.;
     
     - услуги кредитных организаций, учитываемые для целей налогообложения, - 2000 руб.;
     
     - проценты по займам, полученным от некредитных организаций, - 3000 руб.
     

N cтpоки

Показатели

Сумма(руб.)

1.

Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета(стр. 140+стр. 170 - стр. 180)

100 000

1.'

Изменение величины прибыл и (убытка) в результате корректировки данных бухгалтере кого учета в соответствии с Положением о составе затрат (стр. 1. 1. ' -стр. 1. 2. ')

- 10 000

1.1.'

Изменение выручки от реализации отгруженной продукции (работ, услуг)


 

1.2.'

Изменение себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг): а) сумма расходов на оплату процентов по кредитам банков и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99

10 000

4.19

Увеличение прибыли на сумму расходов на оплату процентов по кредитам банков и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ10/99

10 000

4.20

Увеличение прибыли на сумму процентов за пользование кредитами, займами, не включаемыми в себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат, учтенные в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99

3000

6.

Валовая прибыль [стр. 1. +стр. 1.' +стр. 4.19+стр. 4.20=100 000 +(-10 000) + 1000 + 3000]

103 000


     Как видно из таблицы, в результате приведенных корректировок балансовая прибыль увеличена на сумму процентов по займам, не учитываемым для целей налогообложения.
     

(Продолжение следует)