Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

В.И. Макарьева,
государственный советник налоговый службы II ранга

А.А. Владимирова

     1. Принимаются ли амортизационные отчисления по безвозмездно полученным основным фондам?
     

     Как было определено в п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, амортизация не начисляется по основным средствам организаций, полученным по договорам дарения и безвозмездно в процессе приватизации.
     
     В п. 4.1 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н, и в п. 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, также установлено, что по объектам основных средств, которые получены безвозмездно, в том числе по договору дарения, амортизация не начисляется.
     
     Указанное было основано на п. 11 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73, и других нормативных документах, определяющих порядок, согласно которому амортизируются те основные средства организаций, по которым произведены фактические затраты. Кроме того, нормативными документами по бухгалтерскому учету, в том числе и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, до конца 1999 года был установлен порядок, согласно которому безвозмездно полученные основные средства отражались по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 87 «Добавочный капитал».
     
     Исключение составляли п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, так как в них было определено, что выявленные в результате проведенной инвентаризации основные средства отражаются на финансовых результатах. Иначе говоря, если организация при инвентаризации выявила неучтенные ею основные средства, то, учитывая ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», после определения их рыночной стоимости она должна поставить их на учет с отражением по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».
     
     Федеральный закон от 31.12.1995 N 227-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”» внес существенную поправку в п. 6 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями), определившую увеличение налогооблагаемой прибыли за счет стоимости основных фондов, полученных безвозмездно от других предприятий.
     
     Внесенные уточнения в нормативные документы по бухгалтерскому учету основных средств (см. приказы Минфина России от 30.12.1999 N 107н, 24.03.2000 N 31н, 28.03.2000 N 32н) определили следующий порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств, с учетом п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н:
     
     1) основные средства, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости на дату оприходования по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».
     
     При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.
     
     Затраты по доставке объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете 08 «Капитальные вложения» по дебету в корреспонденции с кредитом счета расчетов;
     
     2) внесенные в п. 4.1 ПБУ 6/97 и п. 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств поправки оказали влияние на начисление амортизации по объектам основных средств, полученным безвозмездно, включая по договору дарения, а именно: амортизационные отчисления начисляются и относятся на затраты производства в общеустановленном порядке.
     
     По сложившейся практике, когда в расширенном масштабе безвозмездная передача основных средств не практиковалась (за исключением передачи внутри отрасли основных средств, приобретенных за счет централизованных амортизационных отчислений или других специальных источников), на основании Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве объектами для начисления амортизации на полное восстановление являлись основные фонды предприятий, объединений и организаций, действующих на принципах хозяйственного расчета, независимо от форм собственности на средства производства.
     
     Балансовая (первоначальная или восстановительная) стоимость основных фондов предприятий возмещалась путем включения амортизационных отчислений по утвержденным единым нормам и сметы расходов в издержки производства (обращения), что и было определено в п. 9 Положения о составе затрат.
     
     Иначе говоря, если у организации отсутствуют затраты по приобретению основных средств, то и нет оснований для перенесения их стоимости на затраты производства.
     
     Внесенные изменения в нормативные документы по бухгалтерскому учету не оказывают влияния на изменение амортизационной политики для целей налогообложения, то есть, по мнению МНС России, амортизация по основных средствам, поступившим по договору дарения (безвозмездно), для целей налогообложения не принимается.
     
     Мнение Минфина России по вопросу списания амортизационных отчислений по основным средствам, полученным безвозмездно, изложено в комментарии к приказу Минфина России от 28.03.2000 N 32н «О внесении изменений в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» («Финансовая газета» N 17 (437), апрель 2000 года) и в статье «Об учете основных средств» («Налоговый вестник». 2000, N 10, с. 163).
     
     Это мнение сводится к тому, что полученные по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения объекты основных средств рассматриваются как доходы организации одного или более отчетных периодов и при вводе в эксплуатацию подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве доходов будущих периодов с последующим отнесением в течение срока полезного использования в размере начисленной амортизации на финансовые результаты как внереализационные доходы.
     
     Иными словами, по мнению Минфина России, при принятии указанных объектов к бухгалтерскому учету производятся записи в признанной оценке по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным активам».
     
     При начислении амортизации по этим основным средствам, отражаемой по дебету счетов учета производственных затрат и кредиту счета 02 «Износ основных средств», одновременно в размере начисленной амортизации производятся записи по дебету счета 83, субсчет «Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным активам», и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» в составе внереализационных доходов.
     

     2. Что является критерием при учете персональных компьютеров в составе основных средств?
     

     Как определено в п. 2.3 ПБУ 6/97, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. При наличии у данного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
     
     ПБУ 6/97 применяется с 1 января 1998 года, и с этой даты организациям необходимо определить, где учитывать персональные компьютеры - в составе основных средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
     
     В п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, какие предметы не относятся к основным средствам и учитываются организациями в составе средств в обороте. Особо следует обратить внимание на подпункт «б» этого пункта, в котором сказано, что руководитель организации имеет право определять меньший лимит стоимости предметов для принятия их к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте, а также, принимая во внимание значимость инвентаря, инструментов и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов, устанавливать на основании предоставленного ему права, где их учитывать. Это касается и персональных компьютеров.
     
     На основании письма Департамента налоговой политики Минфина России от 02.12.1999 N 04-02-05/6 и действующего на момент приобретения компьютеров стоимостного предела для их отнесения к малоценным и быстроизнашивающимся предметам следует принимать решения, каким образом отражать в бухгалтерском учете приобретенные в разное время и оформленные соответствующими первичными документами процессор, монитор, принтер. Указанные предметы, приобретенные в разное время (при условии, что стоимость каждого в отдельности не превысила действовавший стоимостной предел), могут учитываться на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».
     
     В случае если организация приобрела компьютер в стандартной комплектации одновременно (процессор, монитор, принтер) и его стоимость превышает установленный лимит, то она учитывает указанный компьютер как отдельный инвентарный объект основных средств. Согласно ПБУ 6/97 процессор, монитор и принтер могут учитываться в составе основных средств каждый в отдельности.
     
     Однако в письме Департамента налоговой политики Минфина России от 03.04.1998 N 04-02-14 было изложено следующее.
     
     В п. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств указано, что при определении состава и группировки основных средств необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов. Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, принятому и введенному в действие постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, компьютеры (группа «Компьютерное программное обеспечение») принадлежат к основным фондам.
     
     Именно вышеуказанное послужило основанием для издания письма Минэкономики России от 17.01.2000 N МВ-32/6-51 «О применении механизма ускоренной амортизации на персональные компьютеры», доведенного до сведения федеральных органов и налоговых органов письмом МНС России от 17.03.2000 N ВГ-6-02/201.
     
     По мнению МНС России, при применении стоимостного критерия по отнесению вычислительной техники к основным средствам или средствам в обороте необходимо определять стоимость персонального компьютера с учетом всех его составляющих (системный блок, монитор и другие принадлежности, необходимые для работы персонального компьютера).
     

     3. Какой показатель необходимо учесть в торговых организациях при расчете данных по добровольному страхованию?
     

     Согласно подпункту «р» п. 2 Положения о составе затрат организации относят на себестоимость продукции (работ, услуг) платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций-источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию.
     
     Суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать до 1 июля 2000 года 1 % объема реализуемой продукции (работ, услуг), а с 1 июля 2000 года - 3 %.
     
     При этом согласно постановлению Правительства РФ от 31.05.2000 N 420 суммарный размер отчислений на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций-источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности не может превышать 2 % объема реализуемой продукции (работ, услуг), а суммарный размер отчислений на страхование работников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование и по договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, - 1 % объема реализуемой продукции (работ, услуг).
     
     Под объемом реализуемой продукции у организаций, занимающихся торговлей, понимается товарооборот, что также подтверждено постановлением Президиума ВАС РФ от 01.02.2000 N 6182/99.
     
     Основой указанного постановления явилось то, что организации торговли по стр. 010 ф. N 2 «Отчет о прибылях и убытках» отражают данные по выручке (нетто) от продажи товаров в соответствии с ранее действовавшей Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97, и Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н.
     

     4. Какие расходы по сертификации продукции учитываются для целей налогообложения?
     

     Положение о составе затрат определяет, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию, а пунктом 10 этого Положения установлено, что к элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относится оплата работ по сертификации продукции.
     
     В ст. 1 Закона РФ от 10.06.1993 N 5151-1 «О сертификации продукции и услуг» (с изменениями и дополнениями) указано, что сертификация продукции - это процедура подтверждения соответствия, посредством которой независимая от изготовителя (продавца, исполнителя) и потребителя (покупателя) организация удостоверяет в письменной форме, что продукция соответствует установленным требованиям.
     
     Изготовители (продавцы) продукции, подлежащей обязательной сертификации и реализуемой на территории Российской Федерации, обязаны:
     
     - реализовывать эту продукцию только при наличии сертификата, выданного или признанного уполномоченным на то органом, или декларации о соответствии, принятой в установленном порядке;
     
     - обеспечивать соответствие реализуемой продукции требованиям нормативных документов, на соответствие которым она была сертифицирована, и маркирование ее знаком соответствия в установленном порядке;
     
     - указывать в сопроводительной технической документации сведения о сертификате или декларации о соответствии и нормативных документах, которым должна соответствовать продукция, и обеспечивать доведение этой информации до потребителя (покупателя, заказчика);
     
     - приостанавливать или прекращать реализацию продукции, если она не отвечает требованиям нормативных документов, на соответствие которым сертифицирована или подтверждена декларацией о соответствии, по истечении срока действия сертификата, декларации о соответствии или срока годности продукции, срока ее службы, а также в случае, если действие сертификата приостановлено либо отменено решением органа по сертификации;
     
     - обеспечивать беспрепятственное выполнение своих полномочий должностными лицами органов, осуществляющих обязательную сертификацию продукции и контроль за сертифицированной продукцией;
     

     - извещать орган по сертификации в установленном порядке об изменениях, внесенных в техническую документацию или в технологический процесс производства сертифицированной продукции.
     
     В п. 2 ст. 16 указанного выше Закона РФ также установлено, что сумма средств, израсходованная заявителем на проведение обязательной сертификации своей продукции, относится на ее себестоимость.
     
     Добровольная сертификация, как определено в ст. 17 данного Закона РФ (в ред. Федерального закона от 31.07.1998 N 154-ФЗ), проводится по инициативе заявителя и на условиях договора между заявителем и органом по сертификации. Добровольная сертификация продукции, подлежащей обязательной сертификации, не может заменить обязательную сертификацию такой продукции.
     
     Из ответов Департамента налоговой политики Минфина России от 15.01.1998 N 04-02-14 и от 30.07.1999 N 04-02-05/11 следует, что после вступления в действие Закона РФ «О сертификации продукции и услуг» в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются только затраты по обязательной сертификации продукции (работ, услуг).
     
     Кроме того, в письме Департамента налоговой политики Минфина России от 05.06.2000 N 04-02-05/1 сообщено следующее.
     
     По инициативе субъектов Российской Федерации в целях защиты от подделок поступающих в розничную сеть спиртных напитков затраты по маркировке алкогольной продукции, осуществляемые в соответствии с п. 4 ст. 12 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (с изменениями и дополнениями), в состав затрат не включаются, а относятся организациями за счет собственных средств.
     

     5. Как принимаются к бухгалтерскому учету расходы по обычным видам деятельности?
     

     Исходя из п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
     
     Аналогичный порядок списания затрат на производство продукции (работ, услуг) установлен в п. 12 Положения о составе затрат, в котором определено, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.
     

     Департаментом налоговой политики Минфина России в ответе от 10.03.2000 N 04-02-05/1 подтверж-дено, что это относится и к списанию процентов по кредитам.
     

     6. Какова значимость проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности?
     

     Как следует из п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, инвентаризация проводится в обязательном порядке перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Особенно это важно для дебиторской и кредиторской задолженности.
     
     Во-первых, в бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного года данные по расчетам с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, дебиторами и кредиторами должны быть обоснованы теми суммами, которые числятся на счетах бухгалтерского учета.
     
     Во-вторых, следует обеспечить выполнение главы 12 «Исковая давность» ГК РФ и п. 14 и 15 Положения о составе затрат в части списания кредиторской и дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
     
     Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности в соответствии со ст. 196 ГК РФ - три года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Мы учтем в данном случае общий срок.
     
     Необходимо обратить внимание и на ст. 198 ГК РФ, запрещающую изменять сроки исковой давности и порядок их исчисления соглашениями сторон.
     
     Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам, срок исполнения которых моментом востребования не определен, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.
     
     Инвентаризация расчетов заключается в установлении инвентаризационной комиссией правильности и обоснованности сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Результаты годовой инвентаризации подлежат отражению в годовом бухгалтерском отчете.
     

     Обеспечивая выполнение п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, не подтвержденная документально кредиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты с отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. в корреспонденции с кредитом счета 80 «Прибыли и убытки» и учитывается для целей налогообложения.
     
     Подтвержденная кредиторская задолженность в установленном порядке может числиться у организации в течение трех лет. Не подтвержденная документально путем сверки расчетов дебиторская задолженность может быть списана на финансовые результаты, но уменьшить финансовые результаты можно только организациям, учитывающим выручку от реализации продукции (работ, услуг) исходя из метода «по отгрузке». Этой возможности лишены организации, которые определяют финансовые результаты для целей налогообложения исходя из метода «по оплате», так как ими не были ранее учтены результаты при налогообложении.
     
     Дебиторская задолженность списывается на финансовые результаты по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
     

     7. Как необходимо отразить полученные арендодателем доходы за коммунальные услуги?
     

     В письме от 20.08.1998 N 04-02-04/1 Департаментов налоговой политики и методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России по согласованию с Госналогслужбой России даны разъяснения о том, что в случае возмещения арендатором коммунальных платежей сверх сумм арендной платы арендодатель отражает эту самостоятельную операцию в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке с использованием счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
     
     Госналогслужба России в п. 8 письма от 27.10.1998 N ШС-6-02/768 «Методические рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли» (согласованного с Минфином России) довела до налоговых органов следующее.
     
     Расходы организации-арендодателя по оплате коммунальных платежей в части, относящейся к сданному в аренду помещению, в случае если договором (заключенным в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации) предусматривается покрытие всех расходов по предоставлению имущества в аренду (включая и коммунальные платежи) величиной арендной платы, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» как операционные расходы. Расходы по безвозмездным договорам, предусмотренным п. 2 ст. 423 ГК РФ, для целей налогообложения не принимаются.
     

     В случае если договором аренды суммы коммунальных платежей не учтены при определении арендной платы, порядок отражения в бухгалтерском учете арендодателя сумм коммунальных платежей, подлежащих к получению (полученных) от арендатора, зависит от содержания договора по оказанию арендатору соответствующих коммунальных услуг.
     
     Так, отражение в бухгалтерском учете арендодателя данной хозяйственной операции осуществляется с использованием счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», в случае если в соответствии с действующим законодательством арендодатель вправе выполнять функции по оказанию коммунальных услуг (ст. 544, 545 ГК РФ, п. 4 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.09.1997 N 1235, и др.).
     
     В связи с утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 доходы от сдачи имущества в аренду отражаются арендодателем как в составе доходов от обычных видов деятельности, так и в составе внереализационных доходов в зависимости от осуществляемых видов деятельности.
     
     Статья 38 НК РФ определяет, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, что и явилось основанием для принятия Верховным Судом Российской Федерации решения от 24.02.1999 N ГКПИ 98/808, 809, в котором определено, что сдача имущества в аренду является возмездным оказанием услуг.
     
     В связи с этим доходы от перечислений арендатором средств за коммунальные услуги и услуги связи отражаются арендодателем как выручка от оказания услуг.
     

     8. Принимаются ли у акционерных обществ для целей налогообложения производимые ими расходы по ведению реестра акционеров?
     

     Статья 44 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» обязывает акционерные общества вести реестр акционеров общества, в котором указываются следующие сведения:
     
     о каждом зарегистрированном лице (акционере или номинальном держателе акций);
     
     о количестве и категориях (типах) акций, записанных на имя каждого зарегистрированного лица;
     

     иные сведения, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации.
     
     В соответствии с правовыми актами общество обязано обеспечить ведение реестра акционеров общества не позднее одного месяца с момента государственной регистрации общества, а также его хранение.
     
     Кроме того, указанная выше статья Закона обязывает акционерное общество с числом акционеров-владельцев обыкновенных акций более пятисот поручить ведение и хранение реестра акционеров общества специализированному регистратору, не освобождаясь при этом от ответственности за его ведение и хранение.
     
     Положение о составе затрат прямо не предусматривает отнесение расходов по ведению реестра акционеров на себестоимость продукции (работ, услуг), несмотря на необходимость их осуществления.
     
     Однако разработанные, утвержденные и согласованные согласно п. 2 постановления Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 с Минфином России Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены Комитетом РФ по торговле 20.04.1995 N 1-550/32_2) и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации (утверждены Центросоюзом России 06.06.1995 N ЦСЦ-27) предусматривают отнесение доходов по ведению реест-ра акционеров по статье «Прочие расходы».
     
     Следовательно, указанное выше подтверждает правомерность списания расходов, произведенных акционерным обществом на ведение реестра акционеров, на затраты производства (издержки обращения) и принятие их при налогообложении.
     

     9. Могут ли быть учтены налоговыми органами как убытки прошлых лет суммовые разницы, связанные с оплатой счетов поставщиков текущего года в следующем отчетном году?
     

     Пользуясь правом, предоставленным ст. 317 ГК РФ, организации могут предусмотреть в обязательствах оплату в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата определения не установлены законом или соглашением сторон.
     
     Порядок списания возникающих в этом случае суммовых разниц был установлен Минфином России в п. 3.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97 (с изменениями и дополнениями). Этот порядок действовал до конца 1999 года.
     

     Начиная с 1 января 2000 года суммовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденными приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и N 33н, согласно которым доходы и расходы организаций от обычных видов деятельности отражаются с учетом суммовых разниц.
     
     По этой причине появляется проблема при решении вопроса о списании суммовых разниц, возникающих в результате того, что в текущем году организациями осуществляются расчеты по товарам (работам, услугам), приобретенным в предыдущем году.
     
     В связи с тем что согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий организации отражают в составе финансовых результатов убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (к которым относятся дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах), то и суммовые разницы, имеющие отношение к доходам или расходам, связанным с производством и реализацией продукции (работ, услуг), списываются на финансовые результаты и учитываются для целей налогообложения, что подтверждено ответами Минфина России, в частности от 12.01.2000 N 04-02-05/1.
     

     10. Имеет ли право организация, у которой столовая находится на балансе, списать на себестоимость продукции (работ, услуг) транспортные расходы, услуги связи и др.?
     

     Подпунктом «ф» п. 2 Положения о составе затрат организациям предоставлено право списывать на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи).
     
     Исходя из вышеизложенного организации имеют возможность списать на затраты производства только те расходы, которые непосредственно связаны с содержанием помещений.
     

     Если организации в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий учитывают все доходы и расходы по столовой на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», то для снижения расходов они списывают отдельно учтенные расходы по содержанию столовой (амортизационные отчисления занимаемого помещения, затраты на фактическое осуществление ремонтных работ, оплата расходов по освещению, отоплению, водоснабжению, электроснабжению и топливу для приготовления пищи) на счет 26 «Общехозяйственные расходы», что соответствует Основным положениям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР и ЦСУ СССР 20.07.1970, и отраслевым инструкциям по планированию, учету и калькулированию продукции (работ, услуг), не противоречащим Положению о составе затрат.
     

     11. Есть ли у организаций жилищно-коммунального хозяйства право не списывать на расходы суммы НДС за услуги лифтового хозяйства, оплаченные сверх квартирной платы?
     

     Согласно Закону РФ от 06.12.1991 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) сумма данного налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Этот порядок исчисления НДС действует и в отношении организаций жилищно-коммунального хозяйства.
     
     Госналогслужбой России в письме от 15.08.1996 N ВЗ-4-03/55н «О порядке исчисления налога на добавленную стоимость организациями жилищно-коммунального хозяйства» определено следующее:
     
     1) в соответствии с Федеральным законом от 01.04.1996 N 25-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”» с 1 апреля 1996 года НДС, уплачиваемый организациями жилищно-коммунального хозяйства поставщикам (производителям работ, услуг) по расходам, производимым в счет квартирной платы (платы за жилое помещение), возмещению (зачету) из бюджета не подлежит, а суммы налога, уплаченные поставщикам (производителям работ, услуг), относятся на издержки производства организаций, эксплуатирующих жилой фонд, так как квартирная плата от НДС освобождена;
     
     2) НДС облагаются доходы от оказания населению дополнительных платных услуг и обороты по реализации товаров (работ, услуг), связанные с прочей хозрасчетной деятельностью.
     

     В соответствии с правами, предоставленными местным органам власти, населению могут оказываться платные услуги, в том числе по обслуживанию лифтового хозяйства.
     
     В связи с изложенным и в соответствии с действующим законодательством плата, взимаемая с населения за пользование услугами лифтового хозяйства сверх квартирной платы, от НДС не освобождается. Налог, подлежащий взносу в бюджет, принимается к зачету на основании счетов-фактур и по мере уплаты организациям лифтового хозяйства.
     
     С 1 января 2001 года Федеральным законом от 05.08.2000 N 117-ФЗ вводится в действие часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации. НДС будет исчисляться в соответствии с Кодексом, который предусматривает, что услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности освобождаются от обложения данным налогом.
     

     12. Учитываются ли при налогообложении затраты организаций на регистрационные сборы при оформлении прав на приобретение основных средств?
     

     Порядок оценки стоимости приобретенных основных средств установлен Минфином России в п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, в котором в состав фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств включены регистрационные сборы, производимые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств.
     
     Исходя из требований ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.
     
     К недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.
     
     Договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом.
     
     Таким образом, учитывая все законодательные и нормативные документы по бухгалтерскому учету, расходы организаций, связанные с регистрацией прав на недвижимое имущество, увеличивают стоимость этого имущества до момента отражения его в бухгалтерском учете по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Капитальные вложения».
     

     В случае если регистрация прав на недвижимое имущество осуществляется после постановки основных средств на баланс, указанные расходы относятся на собственные средства организации после налогообложения, то есть на счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
     

     13. Как рассматривается налоговыми органами вопрос оплаты стоимости проезда работника к месту отдыха и обратно при работе в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях?
     

     Налоговые органы, осуществляя проверку правильности и обоснованности списания затрат на производство продукции (работ, услуг), в том числе по подпункту «о» п. 2 Положения о составе затрат в части списания затрат по оплате проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, руководствуются Законом РФ от 19.02.1993 N 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» (с учетом изменений и дополнений) и приказом Минтруда России от 22.11.1990 N 2 «Об утверждении Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами» (с изменениями и дополнениями).
     
     Исходя из указанных документов лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет предприятий, учреждений, организаций проезд к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 килограммов.
     
     Оплата проезда в отпуск и обратно производится перед отъездом в отпуск исходя из примерной стоимости проезда с окончательным расчетом по возвращении из отпуска на основании представленных билетов или других оправдательных документов.
     
     В случае отсутствия документов по проезду, но при наличии документов, подтверждающих проведение отпуска в другой местности, оплата организацией должна производиться по наименьшей стоимости проезда и кратчайшим путем. В аналогичном порядке организации списывают на затраты производства расходы по проезду работника в отпуск и обратно на личном транспорте.