Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О НДС и налоге с продаж


О НДС и налоге с продаж

М.Н. Хромова,
главный специалист Департамента налоговой политики Минфина России

     В каком порядке подлежат возмещению суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров (работ, услуг) на сумму более 10 000 руб.? [Счет-фактура выписан с указанием сумм НДС, оплата производится наличными денежными средствами в течение нескольких дней в пределах установленного лимита (10 000 руб.)].
     

     Согласно п. 19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция N 39), при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных целей за наличный расчет НДС принимается у налогоплательщиков к зачету (к возмещению) при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров, в которых суммы налога указаны отдельной строкой, только в пределах установленных лимитов расчетов наличными денежными средствами.
     
     Согласно указаниям Банка России от 07.10.1998 N 375-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами» предельный платеж расчетов наличными деньгами по одному платежу между юридическими лицами в настоящее время установлен в размере 10 000 руб.
     
     Согласно письмам Банка России от 16.03.1995 N 14-4/95 «О разъяснениях по отдельным вопросам порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации и условий работы с денежной наличностью» (в ред. от 28.01.1997 N 14-4/50) и от 29.09.1997 N 525 «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами» при установленных ограничениях расчетов наличными деньгами по одному платежу между юридическими лицами под термином «один платеж» понимаются расчеты наличными деньгами одного юридического лица с другим юридическим лицом за приобретаемые товарно-материальные ценности в один день по одному или нескольким денежным документам в сумме установленного предела расчетов наличными деньгами. При этом количество дней, в течение которых могут производиться такие расчеты, не ограничено.
     
     Таким образом, в общеустановленном порядке к зачету (возмещению) принимается НДС в пределах 10 000 руб. ежедневно.
     

     Cледует ли начислять налог с продаж при реализации предприятием основных средств и прочих активов, оплата за которые поступает наличными денежными средствами?
     

     В соответствии со ст. 20 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (далее - Закон РФ N 2118-1) объектом обложения налогом с продаж является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.
     
     Согласно ст. 38 части первой НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
     
     Согласно нормативным документам, регламентирующим порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете (см. приказ Минфина России от 01.11.1991 N 56 и др.), реализация имущества отражается на счетах реализации, в том числе на счетах 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов».
     

     Подлежат ли возмещению суммы НДС по командировочным расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно (в частности, по авиабилетам), если по этим расходам нет счетов-фактур?
     

     В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения отдельные произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.
     
     Так, в соответствии с указанным Положением для целей налогообложения затраты на командировки включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке.
     
     Согласно п. 19 Инструкции N 39 суммы НДС по затратам на командировки (расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы по найму жилого помещения), относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета в этих пределах, а сверх нормы - налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (предприятия). При этом сумма налога, оплаченная при возмещении таких расходов (в пределах норм), определяется по расчетной ставке 16,67 % от суммы указанных расходов.
     
     Таким образом, сумма НДС, подлежащая возмещению при оплате расходов по проезду к месту служебной командировки, в том числе стоимости авиабилетов, определяется по расчетной ставке 16,67 % независимо от наличия счетов-фактур.
     

     Как исчислить НДС по горюче-смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет, в связи с введением налога с продаж и единого налога на вмененный доход?
     

     Согласно действующему законодательству по НДС к зачету (возмещению из бюджета) принимаются суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам материальных ресурсов производственного назначения.
     
     В соответствии с п. 19 Инструкции N 39 при приобретении горюче-смазочных материалов за наличный расчет через АЗС к зачету у налогоплательщика принимаются суммы налога в размере 13,79 % от стоимости этих материалов.
     
     Согласно Федеральному закону от 31.07.1998 N 150-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”» при определении налоговой базы по налогу с продаж стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС и акцизы для подакцизных товаров.
     
     Таким образом, по горюче-смазочным материалам, приобретенным через АЗС за наличный расчет, к зачету у покупателя-плательщика НДС принимаются суммы НДС, исчисленные по вышеуказанной расчетной ставке (13,79 %) от стоимости горюче-смазочных материалов, уменьшенной на сумму налога с продаж.
     
     При приобретении горюче-смазочных материалов у поставщиков, которые не являются плательщиками НДС, в том числе плательщиков единого налога на вмененный доход, возмещение НДС не производится.
     
Подлежат ли обложению НДС денежные средства, полученные редакциями за размещение в средствах массовой информации рекламных объявлений физических лиц?

     Согласно подпункту «э» п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», с изменениями и дополнениями (далее - Закон РФ N 1992-1), от этого налога освобождаются обороты по реализации продукции средств массовой информации, за исключением продукции рекламного характера. Порядок применения данной льготы предусмотрен в письмах Госналогслужбы России от 21.03.1996 N ВГ-4-03/22н и от 07.06.1996 N ПВ-6-03/393, согласованных с Минфином России.
     
     Так, согласно п. 8 письма Госналогслужбы России от 07.06.1996 N ПВ-6-03/393 «Разъяснения о применении налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции» при отнесении информации, напечатанной в средствах массовой информации, к рекламе необходимо руководствоваться Федеральным законом от 18.07.1995 N 108-ФЗ «О рекламе».
     
     Согласно п. 1 письма Госналогслужбы России от 21.03.1996 N ВГ-4-03/22н «О порядке применения налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции», в случае если реклама в отдельном номере периодического издания не превышает 40 % объема отдельного номера, средства, поступающие от рекламодателей-заказчиков, НДС не облагаются.
     

     Согласно п. 5 ст. 1 Федерального закона «О рекламе» действие данного Федерального закона не распространяется на объявления физических лиц, в том числе в средствах массовой информации, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
     
     Учитывая изложенное и принимая во внимание, что объявления физических лиц не учитываются при определении общего объема коммерческой рекламы для целей льготного налогообложения продукции средств массовой информации, стоимость заказов на размещение в газетной и журнальной продукции объявлений нерекламного характера подлежит обложению НДС как обычный вид платных услуг, оказываемых редакциями (издательствами) заказчикам.
     
     Вместе с тем, как показывает практика, в настоящее время получили массовое распространение случаи размещения в средствах массовой информации объявлений физических лиц, являющихся, по существу, рекламой тех или иных фирм и организаций. Поэтому подобные объявления следует рассматривать как рекламную продукцию и учитывать при определении объема рекламы в каждом номере периодического издания для целей применения льгот по налогообложению.
     

     Следует ли начисленные суммы налога с продаж отражать в счетах-фактурах при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет?
     

     Действующий порядок составления счетов-фактур утвержден постановлением Правительства РФ от 29.07.1996 N 914 «Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (в ред. от 02.02.1998 N 108 «О внесении изменений и дополнений в постановление Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. N 914 “Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость”» и от 19.01.2000 N 46 «О внесении изменений в Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость»). При этом утвержденная форма счета-фактуры не предусматривает отражения сумм налога с продаж. В связи с этим в счетах-фактурах, оформляемых по товарам (работам, услугам), оплачиваемым наличными денежными средствами, начисленные суммы налога с продаж указывать не следует.
     
     Вместе с тем по стр. 7 счета-фактуры «Дополнение [условия оплаты по договору (контракту), способ отправления и т.п.]» можно отметить, что оплата товаров (работ, услуг) производится с учетом налога с продаж по соответствующей ставке (то есть следует указать размер ставки налога с продаж, который установлен в данном регионе).
     

     Необходимо ли применять налог с продаж, если оплата товаров осуществляется юридическими лицами посредством векселей и индивидуальными предпринимателями путем перечисления денежных средств с расчетных счетов?
     

     В соответствии со ст. 20 Закона РФ N 2118-1 объектом обложения налогом с продаж является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. В связи с этим при реализации юридическим лицам и предпринимателям для их производственной деятельности товаров (работ, услуг) с применением в расчетах векселей и других ценных бумаг налог с продаж взимать не следует.
     
     Согласно вышеназванному Закону в целях применения налога с продаж к продаже за наличный расчет приравнивается продажа товаров (работ, услуг) населению с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).
     
     Согласно ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила данного Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не следует из закона, иных правовых актов или существа правоотношений. В связи с этим товары (работы, услуги), приобретаемые индивидуальными предпринимателями для предпринимательской деятельности, а не для личного или домашнего использования, оплата за которые производится безналично, налогом с продаж облагать не следует.
     

     Предприятие изготавливает пожарно-техническую продукцию. Должно ли оно применять льготу по НДС и каким документом следует руководствоваться при отнесении продукции к пожарно-технической?
     

     Согласно подпункту «ю» п. 1 ст. 5 Закона РФ N 1992-1 от НДС освобождена пожарно-техническая продукция; работы и услуги в области пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые на договорной основе; материалы и комплектующие изделия, используемые для производства пожарно-технической продукции, а также для выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности. Согласно п. 1 этой статьи Закона РФ предприятия, учреждения и организации, производящие и реализующие указанные товары (работы, услуги), имеют право предоставленную льготу не применять.
     
     При применении вышеназванной льготы по НДС следует руководствоваться Перечнем пожарно-технической продукции (специально-технической, научно-технической и интеллектуальной), произведенной в Российской Федерации, разработанным Главным управлением Государственной пожарной службы МВД России в соответствии с Законом РФ от 21.12.1994 N 69-ФЗ «О пожарной безопасности» (с изменениями и дополнениями).
     
Организация, оказывающая транспортные услуги, перешла на уплату единого налога на вмененный доход. Следует ли уплачивать НДС в составе таможенных платежей при приобретении импортных транспортных средств данной организацией? В каком порядке следует исчислять НДС по приобретенным данным транспортным средствам и при их дальнейшей реализации?

     Статьей 1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» предусмотрено, что со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные статьями 19-21 Закона РФ N 2118-1, за исключением ряда налогов и сборов, в том числе таможенных пошлин и иных таможенных платежей.
     
     Таким образом, при приобретении импортных транспортных средств данное предприятие должно уплачивать таможенные платежи, в том числе НДС, в общеустановленном порядке.
     
     В соответствии со ст. 1 вышеназванного Федерального закона плательщики единого налога не являются плательщиками НДС по операциям, подпадающим под обложение данным налогом. Данный порядок распространяется на плательщиков единого налога начиная с того отчетного периода, с которого применяется порядок уплаты единого налога.
     

     Согласно действующему законодательству по НДС организации, не являющиеся плательщиками этого налога, не имеют права на возмещение (зачет) налога, уплаченного поставщикам товарно-материальных ресурсов. Поэтому суммы НДС, уплаченные плательщиками единого налога по транспортным средствам, по которым взимается единый налог, относятся на издержки производства этих товаров.
     
     Согласно действующему законодательству по НДС этим налогом облагается реализация на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Организации, оказывающие транспортные услуги и являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход по этим услугам, при реализации собственного имущества, в том числе транспортных средств, исчисляют НДС в общеустановленном порядке. Суммы НДС, уплаченные при приобретении данного имущества, подлежат возмещению (зачету).
     

     Предприятие молочной промышленности при изготовлении своей продукции перерабатывает сырье, закупленное у юридических и физических лиц. При этом возникает ситуация, когда рыночная цена реализации конечной продукции превышает стоимость закупленного сырья. В каком порядке следует исчислять НДС по данной продукции предприятию-изготовителю и организации розничной торговли, как оформлять счета-фактуры, как вести книгу продаж?
     

     В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона РФ N 1992-1 (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 02.01.2000 N 36-ФЗ) у заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий при закупке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия у физических лиц и дальнейшей реализации этой продукции или результатов ее переработки налогооблагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения продукции без НДС.
     
     Постановлением N 914 предусмотрен порядок составления счетов-фактур, согласно которому налогоплательщиком при отгрузке продукции заполняется счет-фактура установленного образца.
     
     Таким образом, при реализации продукции, изготовленной из сырья (молока), закупленного у физических лиц, по ценам ниже себестоимости готовой продукции в графе 11 счета-фактуры (сумма НДС) следует поставить прочерк. При этом, по нашему мнению, по стр. 7 счета-фактуры «Дополнение» следует указать, что продукция изготовлена из сырья, закупленного у физических лиц, и реализуется по цене ниже себестоимости. В случае реализации указанной продукции по цене выше себестоимости НДС исчисляется в установленном порядке с суммы разницы, и соответствующая сумма налога указывается в графе 11 счета-фактуры.
     
     Согласно п. 12 вышеназванного постановления Правительства РФ отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг). В связи с этим нумерация счетов-фактур по товарам, изготовленным из сырья, закупленного как у физических, так и у юридических лиц, должна быть единой, и отражение таких счетов-фактур производится в одной книге продаж.
     

     При исчислении НДС предприятиями розничной торговли при реализации продукции, по которой счета-фактуры оформлены поставщиками без указания сумм НДС, возмещение (зачет) налога не производится.