Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Особенности определения в 2001 году налоговой базы для налога на доходы


Особенности определения в 2001 году налоговой базы для налога на доходы

В.М. Акимова,
государственный советник налоговой службы III ранга


1. Особенности определения в 2001 году налоговой базы для налога на доходы физических лиц

     Новая система налогообложения доходов физических лиц, вводимая частью второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в значительной степени отличается от действующей в настоящее время системы подоходного налогообложения доходов физических лиц. Отличие состоит не только в новом названии налога, но и ряде особенностей отнесения доходов к той или иной налоговой базе обложения:
     
     во-первых, предлагается уйти от прогрессивного налогообложения совокупного годового дохода, полученного в течение календарного года, с применением прогрессивных налоговых ставок;
     
     во-вторых, вводятся три налоговые ставки, применяемые к различным видам налоговой базы;
     
     в-третьих, значительно расширяется перечень налоговых льгот;
     
     в-четвертых, устанавливаются различные особенности и исключения при определении каждого вида налоговой базы.
     
     В главе 23 части второй НК РФ вводятся три вида налоговой базы:
     
     налоговая база, к которой применяется налоговая ставка 13 %;
     
     налоговая база, к которой применяется налоговая ставка 30 %;
     
     налоговая база, к которой применяется налоговая ставка 35 %.
     
     Каждый вид налоговой базы формируется различными доходами. Причем повышенные налоговые ставки в размере 30 и 35 % устанавливаются для налогообложения лишь небольшой части доходов, которые получают физические лица от участия в основанных на риске сделках.
     
     Например, максимальная налоговая ставка в размере 35 % будет применяться в отношении налоговой базы, которую формируют следующие виды доходов физических лиц:
     
     выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
     
     стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 2000 рублей за налоговый период;
     
     полученная страховая выгода по договорам добровольного страхования;
     
     процентный доход по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанный исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;
     
     материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, а именно: в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
     
     Налоговая ставка в размере 30 % устанавливается для налогообложения дивидендов и доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
     
     При определении налоговой базы важное значение имеет налоговый период, в котором получен доход, формирующий эту налоговую базу. При этом под налоговым периодом, за который определяется налоговая база, понимается календарный год, в котором получен подлежащий налогообложению доход.
     
     При определении налоговой базы налогового периода учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной [в валюте Российской Федерации и (или) иностранной валюте], так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Для правильного определения налоговой базы налогового периода важное значение имеет дата получения физическим лицом конкретного вида дохода. Датой фактического получения дохода считается:
     
     1) день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета физического лица в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
     
     2) день передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
     
     3) день уплаты физическим лицом процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды;
     
     4) последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) - при получения доходов в виде заработной платы.
     

2. Определение налоговой базы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения

     

2.1. Общие положения

     Налоговая база в отношении некоторых видов доходов определяется с учетом ряда особенностей.
     
     Рассмотрим особенности определения доходов физических лиц по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, которые установлены ст. 213 главы 23 части второй НК РФ.
     
     Из положений данной статьи можно выделить три вида доходов:
     
     а) страховые выплаты;
     
     б) страховые выгоды;
     
     в) услуги в виде страхового взноса.
     
     Некоторые доходы, получаемые по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, не включаются в налоговую базу физического лица и не подлежат налогообложению. Например, при определении налоговой базы по договорам страхования не учитываются:
     
     страховые выплаты в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном действующим законодательством;
     
     страховые выплаты по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) страхователей или застрахованных лиц;
     
     страховые выплаты, полученные по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, если суммы таких страховых выплат не превышают суммы, внесенные физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на момент заключения договора страхования;
     
     страховые выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиками.
     
     По договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, при определении налоговой базы не учитываются пенсионные выплаты, полученные по таким договорам, при условии, что эти выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Доходы, полученные физическими лицами по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, которые подлежат налогообложению, формируют различные виды налоговой базы:
     
     налоговую базу, облагаемую по минимальной налоговой ставке 13 %;
     
     налоговую базу, облагаемую по максимальной налоговой ставке 35 %.
     

2.2. Доходы, формирующие налоговую базу, облагаемую по минимальной налоговой ставке

     В налоговую базу, подлежащую налогообложению по ставке 13 %, включаются:
     
     - страховые выплаты, полученные физическими лицами в случае досрочного расторжения договора добровольного долгосрочного страхования жизни (досрочного расторжения договоров добровольного пенсионного обеспечения, заключенных с российскими негосударственными пенсионными фондами) до истечения пятилетнего срока его действия (за исключением случаев досрочного расторжения договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон), за вычетом сумм внесенных физическим лицом взносов;
     
     - страховая выгода по договорам добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая в виде гибели или уничтожения застрахованного имущества - как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения договора добровольного имущественного страхования, увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;
     
     - страховая выгода по договорам страхования гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств при наступлении страхового случая в виде гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) - как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату наступления страхового случая, увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;
     
     - страховая выгода по договорам добровольного имущественного страхования [включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств] при наступлении страхового случая в виде повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) - как разница между полученной страховой выплатой и стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенной на сумму уплаченных на страхование этого имущества страховых взносов.
     
     В качестве подтверждения проведенного ремонта и произведенных расходов на восстановление застрахованного имущества источнику выплаты такого дохода необходимо предъявить следующие документы:
     
     1) договор (копию договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);
     
     2) документы, подтверждающие принятие выполненных работ (оказанных услуг);
     
     3) платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт оплаты работ (услуг).
     
     При этом в качестве дохода не учитываются суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования;
     
     - услуга в виде страхового (пенсионного) взноса за физическое лицо из средств организации или иного работодателя. Однако в налоговую базу не включаются суммы страховых (пенсионных) взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей в случаях:
     
     когда страхование работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам;
     
     заключения работодателями договоров добровольного пенсионного страхования (договоров о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении) при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит 2000 руб. в год на одного работника. Данное ограничение по сумме, налагаемое на страховые (пенсионные) взносы, уплачиваемые за физических лиц из средств организаций и (или) иных работодателей при заключении работодателями договоров добровольного пенсионного страхования (договоров о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении), установлено ст. 18 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ и вводится в действие с 1 января 2002 года. До 1 января 2002 года при определении налоговой базы для налога на доходы физических лиц учитываются суммы страховых (пенсионных) взносов в части сумм, превышающих 10 000 руб. в год на одного работника.
     

2.3. Доходы, формирующие налоговую базу, облагаемую по максимальной налоговой ставке

     В налоговую базу, подлежащую налогообложению по ставке 35 %, включаются суммы страховых выплат, полученные физическими лицами по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, если суммы таких страховых выплат превышают суммы, внесенные этими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на момент заключения договора страхования.
     
     Налогообложению в таком случае подлежит страховая выгода в виде разницы между страховой выплатой и суммой страхового взноса, увеличенного страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на момент заключения договора страхования.
     

2.4. Исчисление и уплата налога с доходов по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения

     Исчисление и уплата налога с доходов, полученных физическими лицами по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, которые в соответствии с главой 23 части второй НК РФ подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, возлагаются на источники выплаты таких доходов, которые именуются налоговыми агентами.
     
     Налоговые агенты исчисляют и удерживают налог при выплате суммы дохода.
     
     Исчисление и уплата налога налоговыми агентами производятся только в отношении тех доходов, которые непосредственно ими были выплачены налогоплательщику.
     
     Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога осуществляется налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты.
     
     При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
     
     В обязательном порядке суммы исчисленного и удержанного налога перечисляются налоговыми агентами на соответствующий бюджетный счет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщиков либо по их поручениям на счета третьих лиц в банках.
     
     В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде выгоды.
     
     В случае если налоговые агенты с доходов, полученных налогоплательщиками по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, не удержат причитающуюся сумму налога, эти налогоплательщики должны представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту их постоянного жительства.
     
     Сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная по налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     

     Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.