Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

В.И. Макарьева,
государственный советник налоговой службы II ранга

А.А. Владимирова

     1. Можно ли отнести на затраты производства платежи по выкупу права аренды земельного участка долгосрочного характера?
     

     Исходя из ст. 4 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116_1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон РФ N 2116-1) и п. 2.3 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция N 37), до принятия законодательного акта [федерального закона о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) или части второй НК РФ] следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с изменениями и дополнениями), которым списание на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по плате за выкуп права долгосрочной аренды земельного участка не предусмотрено, так как такие расходы не являются затратами, связанными с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
     
     В подпункте "э" п. 2 и п. 15 Положения о составе затрат предусмотрено списание на затраты производства продукции (работ, услуг) или финансовые результаты налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствии с установленным законодательством.
     
     В ст. 13-15 части первой НК РФ определены виды налогов и сборов, подлежащие уплате налогоплательщиками, но в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (в ред. от 09.07.1999 N 155-ФЗ) указанные статьи должны быть введены в действие частью второй НК РФ.
     
     В связи с этим до введения в действие части второй НК РФ действуют ст. 19-21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями). В этих статьях платежи за выкуп права долгосрочной аренды земельного участка не указаны.
     

     2. Принимаются ли для целей налогообложения платежи по аренде, заключенной на срок менее чем на год, договор по которой не зарегистрирован?
     

     Ранее в ответах по этому вопросу сообщалось мнение Минюста России, Минфина России и МНС России, которое было основано на определенных статьях Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) и на ст. 1 и 26 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (с изменениями и дополнениями).
     
     Минюст России в своих ответах на вопросы о регистрации договоров аренды нежилых помещений в зданиях или сооружениях склонялся к мнению, что регистрации подлежит любой договор аренды независимо от срока, на который он заключен.
     
     Департамент налоговой политики Минфина России, ссылаясь на ответы Минюста России, в своих ответах также сообщал, что если договоры аренды нежилых помещений в зданиях или сооружениях заключены без государственной регистрации, то такие сделки осуществлены в нарушение ст. 168 ГК РФ, и в этом случае затраты по аренде нежилых помещений в зданиях или сооружениях не могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Однако Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (ВАС РФ) по указанному вопросу довел до сведения арбитражных судов выработанные им рекомендации от 01.06.2000 N 53, в которых сообщил следующее.
     
     Принимая во внимание то, что нежилое помещение является объектом недвижимости, отличным от здания или сооружения, в котором оно находится, но неразрывно с ним связанным, и то, что в ГК РФ отсутствуют какие-либо специальные нормы о государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений, к таким договорам аренды должны применяться правила п. 2 ст. 651 ГК РФ.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок менее одного года, не подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента, определяемого в соответствии с п. 1 ст. 433 ГК РФ.
     
     В п. 1 ст. 433 ГК РФ определено, что договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта.
     

     3. Принимается ли к зачету НДС, выделенный в счетах-фактурах организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности?
     

     В п. 18 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) указано, что НДС на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие виды изделия, основные средства и нематериальные активы, а также на работы (услуги), выполняемые сторонними организациями, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится, за исключением реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, по которым возмещение (зачет) налога, уплаченного поставщикам, не производится.
     
     Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" определены правовые основы введения и применения упрощенной системы налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.
     
     Указанный Федеральный закон предоставил возможность малым предприятиям, численность которых не превышает 15 человек, перейти на упрощенную систему налогообложения, при которой юридические лица, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, освобождаются от уплаты всех федеральных, региональных и местных налогов, уплачивая только один единый налог с валовой выручки или совокупного дохода, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период.
     
     Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, освобождены от уплаты НДС.
     
     В связи с этим указанные организации счета-фактуры не выписывают и НДС не выделяют.
     
     Следовательно, у покупателей продукции (работ, услуг) организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, основания предъявлять к зачету НДС нет. В случае его уплаты он относится на затраты производства.
     
     Аналогичный ответ содержится в письме Департамента налоговой политики Минфина России от 15.06.2000 N 04-02-05/1.
     

     4. Учитываются ли для целей налогообложения суммовые разницы по счетам поставщиков за прошлый отчетный год?
     

     До конца 1999 года возникавшие у организаций суммовые разницы при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах, отражались по статье "Прочие внереализационные доходы" или "Прочие внереализационные расходы" в зависимости от того, положительные они или отрицательные, что соответствовало п. 3.9 ранее действовавшей Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.
     
     Введенные с 1 января 2000 года приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и N 33н Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99 изменили порядок отражения в бухгалтерском учете суммовых разниц.
     
     Суммовые разницы, относящиеся к доходам от обычных видов деятельности, увеличивают или уменьшают величину поступления выручки от реализации продукции (работ, услуг). Суммовые разницы, относящиеся к расходам от обычных видов деятельности, увеличивают или уменьшают стоимость сырья, материалов, работ, услуг, товаров.
     
     Под суммовой разницей, как это определено в п. 6.6 ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, понимается разница между рублевой оценкой переданного или полученного имущества, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой имущества, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия выручки или расхода в бухгалтерском учете.
     
     В случае возникновения суммовых разниц по счетам за товарно-материальные ценности в следующем отчетном году, их необходимо отразить в бухгалтерском учете по счету 80 "Прибыли и убытки" в составе внереализационных доходов и расходов как прибыль или убытки прошлых лет, выявленные или признанные в отчетном году, которые учитываются при налогообложении, так как указанные суммовые разницы являются не чем иным, как суммами, поступившими по перерасчетам за услуги и материальные ценности, или дополнительными расходами по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах.
     
     Необходимо при этом учесть, что возникающие отрицательные суммовые разницы по операциям, не связанным с доходами от обычных видов деятельности или расходами по ним, не уменьшают налог на прибыль согласно п. 15 Положения о составе затрат.
     

     5. Какие расходы по обязательной сертификации и у каких организаций принимаются при налогообложении?
     

     В п. 10 Положения о составе затрат предусмотрено списание на себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Прочие затраты" оплаты работ по сертификации продукции.
     
     Постановлением Правительства РФ от 17.05.1997 N 601 "О маркировании товаров и продукции на территории Российской Федерации знаками соответствия, защищенными от подделок" (с изменениями и дополнениями) определено, что начиная с 1 апреля 1999 года на территории Российской Федерации по ряду товаров и продукции обязательна сертификация в целях защиты от подделок.
     
     В инструкции Минторга России и Госстандарта России от 30.12.1998 N 200 и от 29.12.1998 N 30 "О порядке маркирования знаками соответствия с учетной информацией к ним, защищенными от подделок, товаров и продукции, реализуемых на территории Российской Федерации, и учете их движения", разработанной в соответствии с указанным выше постановлением Правительства РФ, утвержден полный перечень первой группы товаров и продукции, подлежащих обязательному маркированию защищенными знаками и учетной информацией. Пунктом 3.2 данной Инструкции установлено, что все розничные организации торговли и индивидуальные предприниматели обязаны наносить учетную информацию на каждую единицу товара, находящегося не только на реализации, но и на хранении в магазине, складе, подсобном помещении, киоске, на рынке, прилавке и в иных аналогичных местах.
     
     Постановлением Правительства РФ от 17.05.1997 N 601 запрещено с 1 октября 1999 года осуществлять на территории Российской Федерации реализацию товаров и продукции, которые определены в перечне Минторга России и Госстандарта России, без наличия защищенных знаков и учетной информации.
     
     В связи с тем что затраты организаций, связанные с маркировкой товаров и продукции, являются обязательными, они подлежат списанию на себестоимость продукции (издержки обращения) и учитываются при налогообложении.
     
     В то же время затраты на маркирование алкогольной продукции, осуществляемые в соответствии с п. 4 ст. 12 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (с изменениями и дополнениями), вводимое субъектами Российской Федерации в целях защиты от подделок как специальные защитные меры в отношении поступающих в розничную сеть спиртных напитков с учетом предложений органов местного самоуправления и поставщиков и не носящее обязательного характера, не могут быть включены в состав затрат по производству и реализации продукции, а списываются на собственные средства организации (см. письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 05.06.2000 N 04-02-05/1).
     

     6. Списывается ли износ по спецодежде, выданной сторожевой охране, в строительных организациях?
     

     Согласно постановлениям Правительства РФ от 14.08.1992 N 587 "Вопросы частной детективной и охранной деятельности" и N 589 "Об утверждении Положения о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) в п. 3 раздела III Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7, как расходы на организацию работ на строительных площадках относятся расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны в тех случаях, когда организации в установленном порядке предоставлено право иметь ведомственную охрану.
     
     В состав расходов на содержание пожарной и сторожевой охраны включены расходы на содержание и износ противопожарного инвентаря, оборудования и спецодежды.
     

     7. В каких случаях доходы от аренды включаются в состав доходов от обычных видов деятельности?
     

     Как определено в п. 5 ПБУ 9/99 доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
     
     В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).
     
     В письме Департамента налоговой политики и Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 05.06.2000 N 04-05-11/50 содержится следующее.
     
     Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, требует выделять и раздельно раскрывать, как минимум, показатели: по выручке от продажи продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие операционные доходы, внереализационные и чрезвычайные доходы. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, отражаемая в бухгалтерской отчетности, является доходами от обычных видов деятельности.
     
     Учитывая изложенное, доходы от сдачи имущества в аренду, признаваемую в соответствии с законодательством Российской Федерации возмездным оказанием услуг, следует рассматривать как доходы от обычных видов деятельности (выручку от реализации продукции, работ, услуг).
     

     При решении вопроса о порядке признания в бухгалтерской отчетности доходов в части обычных видов деятельности и операционных доходов следует учитывать не только характер хозяйственных операций, в связи с осуществлением которых признаются доходы, но и их размер (требование существенности). Так, если доходы, классифицируемые в соответствии с ПБУ 9/99 как операционные, составляют по итогам отчетного года пять и более процентов от общей суммы доходов организации или удовлетворяют другим признакам существенности, они должны быть отражены в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) как доходы от обычных видов деятельности.
     
     Однако, учитывая ст. 38 части первой НК РФ, услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
     
     Верховный Суд Российской Федерации в решении от 24.02.1999 N ГКПИ 98/808, 809 также признал сдачу имущества в аренду возмездным оказанием услуг.
     

     8. Принимаются ли в уменьшение налога на прибыль отнесенные на финансовые результаты расходы по снятию с производства продукции при отсутствии потребительского спроса?
     

     В п. 15 Положения о составе затрат определено, что в состав внереализационных расходов включаются затраты по аннулированным производственным заказам.
     
     Убытками по аннулированным производственным заказам могут являться не возмещенные заказчиком потери организаций от снятия с производства отдельных изделий.
     
     Исходя из требований ст. 393 ГК РФ должник обязан возместить убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств. Убытки определяются в соответствии с правилами, предусмотренными в ст. 15 ГК РФ.
     
     Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
     
     Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы.
     

     Пример.
     
     Организацией "А" с организацией "Б" был заключен договор на поставку произведенной продукции на сумму 100 тыс. руб. Затраты по выпуску продукции для организации "Б" произведены на сумму 30 тыс. руб. Организация "Б", в связи с тем что позднее был заключен договор с организацией "В" на поставку продукции на сумму 80 тыс. руб., отказалась от продукции организации "А".
     
     Получив продукцию от организации "В", организация "Б" произвела с ее использованием свою продукцию и реализовала ее на сумму 150 тыс. руб. Если бы организация "Б" произвела продукцию из сырья, приобретенного у организации "А", то полученные доходы составили бы 120 тыс. руб.
     
     Принимая во внимание ст. 15 ГК РФ, организация "А" имеет право на возмещение 30 тыс. руб. убытков от производства сырья для организации "Б", полученного в сумме 30 тыс. руб. дохода (150 тыс. руб. - 120 тыс. руб.), а также своей упущенной выгоды.
     
     Потери уменьшаются на стоимость возможных к использованию материалов, то есть если произведенные организацией "А" затраты можно уменьшить на стоимость оприходованных материальных ценностей, то возмещаемые организацией "Б" убытки в части произведенных затрат по аннулированному заказу будут составлять сумму не 30 тыс. руб., а меньше на сумму ценностей, отраженных на счете 10 "Материалы".
     
     Отсутствие потребительского спроса или заключенных договоров нельзя отождествлять с аннулированием производственных заказов.
     

     9. Во всех ли отраслях для целей налогообложения учитываются затраты по обеспечению техники безопасности?
     

     Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (с изменениями и дополнениями) утверждено общее Положение о составе затрат, в подпункта "ж" п. 2 которого перечислены затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности.
     
     Во исполнение Закона РФ N 2116-1 Правительство РФ обязало ряд министерств (п. 2 указанного постановления) утвердить Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) по соответствующим отраслям народного хозяйства (промышленности, строительству, сельскому хозяйству, науке).
     

     При списании затрат по обеспечению техники безопасности следует руководствоваться методическими рекомендациями, согласованными с Минэкономики России и Минфином России.
     
     При отсутствии методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) к затратам по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности относятся следующие виды расходов: устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности; устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором); оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной одеждой, специальной обувью, защитными приспособлениями и в случаях, предусмотренных законодательством, специальным питанием; содержание установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок, комнат отдыха; создание других условий, предусмотренных специальными требованиями, а также приобретение справочников и плакатов по охране труда, организация докладов, лекций по технике безопасности.
     
     Затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.
     

     10. Следует ли осуществлять переоценку аванса, полученного по контракту с иностранным партнером?
     

     Расчеты по авансам полученным организация согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению осуществляет на счете 64 "Расчеты по авансам полученным", по кредиту которого учитываются средства полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции и работ. Это не что иное, как кредиторская задолженность организации.
     
     Исходя из п. 75 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражается в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Банка России, действующему на отчетную дату.
     

     Начиная с бухгалтерской отчетности за 2000 год введено в действие Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, согласно которому средства в расчетах, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли на дату совершения операции или на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
     
     Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежит зачислению на финансовые результаты как внереализационные доходы или внереализационные расходы, что также соответствует п. 8 ПБУ 9/99 и п. 12 ПБУ 10/99.
     

     11. Что следует понимать под иностранной валютой?
     

     В разделе V "Денежные средства" Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий определено, что движение денежных средств в иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетном, валютных и других счетах в банках на территории страны и за рубежом отражается на счетах по учету денежных средств.
     
     В п. 3 ст. 1 Закона РФ от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (с изменениями и дополнениями) указано, что к иностранной валюте относятся:
     
     а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;
     
     б) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
     
     Наличие иностранной валюты у организаций связано с текущими валютными операциями, к которым относятся:
     
     1) переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней;
     
     2) получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
     

     3) переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;
     
     4) переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации, включая переводы сумм заработной платы, пенсий, алиментов, наследства, а также другие аналогичные операции.
     
     Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, в рубли производится в соответствии с п. 7 ПБУ 3/2000 по курсу Банка России на дату совершения операции или на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
     

     12. В какой оценке отражаются в бухгалтерском учете приобретенные в собственность встроенные нежилые помещения?
     

     В п. 4 письма Минфина России от 29.10.1993 N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве" (с изменениями и дополнениями, внесенными письмом Минфина России от 03.04.1996 N 37) определено, что для учета нежилых помещений, встроенных в здания (включая жилые дома) и являющихся вместе с ними неделимым объектом, открывается отдельный раздел счета 01 "Основные средства" соответствующего наименования "Нежилые помещения" (стоимость этих помещений определяется на основании данных бюро технической инвентаризации).
     
     В случае продажи указанных нежилых помещений их стоимость списывается с баланса организации-продавца в общеустановленном порядке с одновременным отражением стоимости проданных нежилых помещений на забалансовом счете.
     
     Организация-покупатель отражает стоимость приобретенных нежилых помещений в бухгалтерском учете по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения".
     
     По приобретенным нежилым помещениям организация-покупатель начисляет в общеустановленном порядке амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств по нормам амортизационных отчислений, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072, установленных для соответствующей категории зданий.
     
     Оценка приобретенных нежилых помещений производится в соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н, и п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н.
     

     13. Считается ли реализацией продукции (работ, услуг) объем выполненных хозяйственным способом строительных работ?
     

     В соответствии с письмом Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами" (п. 11) при выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом стоимость объекта с учетом НДС отражалась по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции с дебетом счета 01 "Основные средства". Расходы, связанные со строительством объекта хозяйственным способом (с учетом ранее начисленных сумм НДС), списывались по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения".
     
     Однако ст. 39 НК РФ четко определено, что реализацией товаров (работ, услуг) является передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.
     
     При строительстве хозяйственным способом застройщик и подрядчик выступают в едином лице.
     
     В п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденного приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167, определено, что при выполнении застройщиком подрядных работ собственными силами в бухгалтерском учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.
     
     Кроме того, в п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств установлено, что организации-застройщики, осуществляющие строительство хозяйственным способом, введенные в эксплуатацию, возведенные временные (титульные) здания и сооружения, относящиеся к основным средствам (на сумму затрат по возведению), отражают по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета некапитальных работ.
     
     Указанное выше также соответствует Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с изменениями и дополнениями).
     

     14. Можно ли списать на затраты производства организаций расходы за пользование работниками залами официальных лиц?
     

     В п. 2 постановления Правительства РФ от 19.09.1996 N 1116 "Об утверждении Положения о залах официальных лиц и делегаций, организуемых в составе железнодорожных и автомобильных вокзалов (станций), морских и речных портов, аэропортов (аэродромов), открытых для международных сообщений (международных полетов)" определено, что перечень граждан, обслуживаемых в залах официальных лиц и делегаций, утверждается Минтрансом России и МПС России по согласованию с органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, а в залах официальных лиц и делегаций в аэропортах г. Москвы и Московской области - также по согласованию с Федеральной службой охраны Российской Федерации и Управлением делами Президента Российской Федерации.
     
     По прибытии в зал официальных лиц пассажиры и их сопровождающие (кроме послов Российской Федерации, аккредитованных в зарубежных странах, иностранных послов, аккредитованных в Российской Федерации, и членов их семей, а также членов Совета Федерации и депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации) производят оплату за пользование им, если она не была произведена ранее или не предусмотрена другая форма расчета. Оплата (наличными) производится непосредственно в зале официальных лиц с оформлением квитанции установленной формы.
     
     Нормативными документами по списанию затрат на производство продукции (работ, услуг) включение вышеуказанных расходов, в том числе и произведенных во время командировок по производственной деятельности, не определено.
     

     15. Как осуществляется списание управленческих расходов?
     

     Исходя из п. 7 и 9 ПБУ 10/99 управленческие расходы относятся к расходам, возникающим непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и ее продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
     
     Управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
     
     В п. 21 ПБУ 10/99 установлено, что в Отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы; управленческие расходы; операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения - чрезвычайные расходы.
     

     Управленческие расходы отражаются в Отчете о прибылях и убытках (ф. N 2) по стр. 040.
     
     Организации, определяющие для целей налогообложения выручку от реализации продукции (работ, услуг) "по оплате", независимо от порядка списания общехозяйственных (управленческих) расходов, принятого в учетной политике при определении финансовых результатов, включают в части, относящейся к оплаченной продукции (работам, услугам).
     
     Пример.
     
     Расчет доли управленческих расходов, приходящейся на оплаченную продукцию:
     
     1. Выручка от продажи продукции по данным бухгалтерского учета (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) за 1-е полугодие составила 500 тыс. руб.
     
     2. Выручка от продажи продукции исходя из метода "по оплате" составила 400 тыс. руб.
     
     3. Управленческие расходы, отраженные по стр. 040 ф. N 2, составили 50 тыс. руб.
     
     4. Расчет доли управленческих расходов для целей налогообложения производится следующим образом:
     
     50 тыс. руб. : 500 тыс. руб. = 0,1 тыс. руб., или 10 % от суммы выручки от реализации продукции.
     
     Следовательно, для целей налогообложения в расчет по налогу на прибыль будет включена доля управленческих расходов в сумме 40 тыс. руб.:
     
     400 тыс. руб. х (50 тыс. руб. : 500 тыс. руб.) =  = 40 тыс. руб.,
     
     или  400 тыс. руб. х 10 % = 40 тыс. руб.
     
               100 %
     

     16. Как включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) проценты за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг)?
     

     В бухгалтерском учете расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются в соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 на расходы по обычным видам деятельности; операционные расходы; внереализационные расходы; чрезвычайные расходы.
     
     Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
     
     При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
     

     Для целей налогообложения принимаются затраты на оплату процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), что соответствует подпункту "с" п. 2 Положения о составе затрат.
     

     17. Принимаются ли для целей налогообложения расходы по списанию горюче-смазочных материалов на транспортные средства, арендованные у физических лиц?
     

     Учитывая подпункт "е" п. 2 Положения о составе затрат, постановления Президиума ВАС РФ от 27.02.1996 N 2299/95 и от 25.06.1996 N 3652/95, МНС России в письме от 11.04.2000 N ВГ-6-02/271, доведенном до Управлений МНС России по субъектам Российской Федерации, сообщило, что расходы арендатора по арендной плате и содержанию имущества, полученного в аренду от физического лица, не являющегося предпринимателем, не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора, учитываемую для целей налогообложения.
     
     Расходы по приобретению горюче-смазочных материалов по арендованному у физического лица, не являющегося предпринимателем, транспортному средству можно рассматривать как эксплуатационные расходы и включать в себестоимость продукции (работ, услуг) при наличии подтверждающих документов о произведенных расходах, если это транспортное средство используется в производственных целях.
     

     18. Изменился ли порядок расчета данных по выручке от реализации продукции для целей налогообложения?
     

     Закон РФ N 2116-1 (в ред. от 31.12.1995 N 227_ФЗ) установил, что перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.
     
     В то же время в связи с обсуждением и принятием части второй НК РФ, в соответствующих статьях которой определен порядок расчета доходов, подлежащих налогообложению, принимать указанный закон нецелесообразно.
     
     В настоящее время, как это следует из п. 2.3 Инструкции N 37, при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат.
     
     Пунктом 13 Положения о составе затрат определено, что для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется организацией либо по мере ее оплаты [при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу], либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
     

     Следовательно, организация устанавливает метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.
     

     19. Относятся ли на затраты производства расходы за выдачу разрешений на распространение наружной рекламы?
     

     В п. 2 Норм и нормативов на представительские расходы, расходов на рекламу и подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и порядок их применения, утвержденных приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н, определено, что расходы на рекламу - это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.
     
     К расходам организации на рекламу относятся расходы: на разработку, издание и распространение рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку, изготовление и распространение эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции и т.д.; на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению); на световую и иную наружную рекламу; на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.д.; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; участие в выставках, ярмарках, экспозициях; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний; на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации.
     
     Реклама согласно ст. 2 Федерального закона от 18.06.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" распространяется в любой форме с помощью любых средств информации о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), предназначена для неопределенного круга лиц, призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
     

     Особенности наружной рекламы определены в ст. 14 вышеуказанного Федерального закона. За выдачу разрешений на распространение наружной рекламы с учетом требований, предусмотренных п. 1 ст. 14, взимается плата в порядке и размерах, устанавливаемых соответствующим органом местного самоуправления по согласованию с соответствующими органами, указанными в п. 2 ст. 14. Размер платы не должен превышать величину расходов на проведение работ по выдаче разрешений на распространение наружной рекламы, определение мест ее распространения и контроль за состоянием наружной рекламы и технических средств ее стабильного территориального размещения.
     
     Согласно подпункту "з" п. 1 ст. 21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) на финансовые результаты организации, принимаемые для целей налогообложения, относятся суммы налога на рекламу, уплачиваемые юридическими и физическими лицами, рекламирующими свою продукцию.
     
     Исходя из изложенного выше затраты организаций за выдачу разрешений на распространение наружной рекламы для целей налогообложения не предусмотрены, так как эти расходы относятся к местным сборам.
     

     20. Распространяется ли п. 13 Положения о составе затрат на продажу основных средств?
     

     В ст. 2 Закона РФ N 2116-1 определено, что объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными в ст. 2 этого Закона.
     
     Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
     
     Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Согласно п. 13 Положения о составе затрат предприятием для целей налогообложения устанавливается метод расчета только выручки от реализации продукции (работ, услуг).
     

     Величина поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), определяется согласно п. 6 ПБУ 9/99, то есть в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, что соответствует п. 10.1 ПБУ 9/99.
          

     21. По каким основным фондам учитываются при налогообложении амортизационные отчисления?
     

     В подпункте "х" п. 2 Положения о составе затрат определено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.
     
     В п. 9 данного Положения также указано, что в элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
     
     В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.
     
     В п. 4.23.2 ранее действовавшей Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (отменена приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н) было определено, что к основным производственным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, то есть использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах деятельности.