Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об исчислении налогооблагаемой прибыли в 2000 году


Об исчислении налогооблагаемой прибыли в 2000 году *1

     _____
     *1 Окончание. Начало см. «Налоговый вестник». 2000, N 9. с. 38.


М.В. Куцко,
советник налоговой службы III ранга

М.Б. Шевырев,
советник налоговой службы II ранга, г. Ростов-на-Дону


     7. Как определяется стоимость товара при расчетах неденежными средствами?

     Согласно п. 6.3 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных активов.
     
     Пунктом 10 ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н (c изменениями и дополнениями), установлено, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). В аналогичном порядке согласно п. 3.5 ПБУ 6/97 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н (с изменениями и дополнениями), определяется стоимость основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.
     
     В 1999 году, в связи с ранее действовавшей редакцией ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов", и до 1 января 2000 года стоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество, определялась исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе этой организации.
     
     Таким образом, в 1999 году стоимость расходов по доставке материальных ценностей, полученных по договорам мены, не включалась в стоимость этих ценностей, по которой они приходовались в балансе приобретшей их организации, поскольку названные расходы не включались в стоимость обмениваемого имущества.
     
     Расходы по доставке можно рассматривать в данном случае как расходы по обычным видам деятельности и включать их в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Начиная с 2000 года стоимость материальных ценностей, полученных по договору, может быть равна продажной стоимости продукции, отгруженной по договору мены.
     
     При этом следует учесть, что в соответствии с п. 26 Методических рекомендаций по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, по основным средствам, полученным в обмен на другое имущество, затраты по доставке указанных объектов основных средств (как затраты капитального характера) относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости основных средств и отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами расчетов.
     
     Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, приобретаемых в обмен на другое имущество, отражается в бухгалтерском учете записями по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом учета капитальных вложений.
     
     Согласно условиям договоров при товарообменных (бартерных) операциях право собственности на приобретаемое имущество переходит к сторонам, как правило, после взаимного исполнения ими обязательств по поставке товаров.
     
     В связи с этим, если одна сторона первой выполнит свое обязательство по поставке, сторона, получившая это имущество, должна учесть его на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Оприходование данных ценностей на соответствующем балансовом счете будет осуществляться организацией только после того, как она в свою очередь выполнит встречные обязательства.
     
     Следует учесть, что если возникнет разница между стоимостью полученного оборудования и стоимостью проданного в обмен на него товара, отнесенная на убытки организации, то она не входит в перечень внереализационных расходов, который приведен в п. 15 Положения о составе затрат. Таким образом, доначисленная кредиторская задолженность не может уменьшать налогооблагаемую прибыль.
     

     8. Как списываются суммы потерь от недостачи товарно-материальных ценностей?
     

     Бухгалтеры предприятий часто совершают ошибки при списании сумм потерь от недостачи товарно-материальных ценностей.
     
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с изменениями и дополнениями), суммы выявленных на предприятии недостач и хищений, а также потерь от порчи товарно-материальных ценностей учитываются на счете 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" независимо от того, подлежат они списанию на издержки обращения или отнесению на виновных лиц.
     
     Потери товарно-материальных ценностей в результате стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных событий, включая затраты на их предот-вращение и ликвидацию, списываются на счет 80 "Прибыли и убытки".
     
     Подпунктом "б" п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что недостачи имущества в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства и обращения, а недостачи имущества сверх норм - на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.
     
     При принятии решения о списании недостачи за счет финансовых результатов организации сумма, списанная на убытки, одновременно отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" и числится там в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
     
     На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки".
     
     Если решение суда об отказе во взыскании с виновных лиц было принято в связи с необоснованностью иска, недостача списывается на финансовые результаты без уменьшения налогооблагаемой прибыли.
     
     Списание недостач за счет собственных средств организации осуществляется в случаях:
     
     - если виновные лица не установлены и организация не принимает мер к их розыску или рассмотрению дела в судебном порядке;
     
     - если виновные лица установлены, но организация не принимает мер ко взысканию с них суммы убытков ни в судебном, ни во внесудебном порядке.
     
     При выявлении недостачи товарно-материальных ценностей производится запись по дебету счета 84 и кредиту счетов учета этих ценностей.
     
     В случае недостачи, хищения или порчи основных средств их первоначальная стоимость списывается в дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", а начисленный по ним износ - в кредит этого счета. Остаточная стоимость данных основных средств, отражаемая как недостача (порча) ценностей, списывается по кредиту счета 47 в дебет счета 84.
     
     Если недостача возникает при приеме от поставщика товарно-материальных ценностей, организация относит сумму недостачи в пределах норм естественной убыли в дебет счета 84 с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма потерь сверх норм естественной убыли, которая предъ-является поставщикам или транспортным организациям, учитывается по дебету счета 63 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции с кредитом счета 60. В случае отказа арбитражным судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 63, списывается в дебет счета 84.
     

     9. Как изменился порядок начисления амортизации?
     

     С начала 2000 года в связи с вступлением в действие приказа Минфина России от 24.03.2000 N 31н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" изменился порядок начисления амортизации.
     
     Теперь по основным средствам, полученным организациями по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, амортизация начисляется. Также отменен порядок уменьшения для целей начисления амортизации стоимости объектов, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, на сумму полученных ассигнований.
     
     Следует учесть, что в случае если источником приобретения основных средств не являются собственные средства предприятия (то есть отсутствуют расходы по приобретению), амортизация этих основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг), принимаемую для целей налогообложения, не включается.
     
     В соответствии с п. 3.1 ПБУ 6/97 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
     
     При приобретении основных средств, ранее бывших в эксплуатации, возникает вопрос о порядке применения к ним норм амортизации, предусмотренных постановлением Советом Министров СССР от 22.11.1990 N 1072. Минэкономики России, по согласованию с Минфином России письмом от 29.12.1999 N МВ-890/6-16 дало разъяснение, что затраты организации по приобретению основных средств, бывших в эксплуатации, погашаются путем начисления износа исходя из оставшегося срока службы основных средств.
     
     В связи с этим нормы амортизационных отчислений по таким основным средствам рассчитываются исходя из сроков их фактической эксплуатации и предполагаемого срока службы у нового владельца.
     
     Пример.
     
     Приобретен автомобиль, фактический срок эксплуатации которого составляет 7 лет, а норма амортизации, определенная в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений, установленными постановлением Советом Министров СССР, по данному виду автомобилей составляет 10 % в год. Покупная стоимость автомобиля составила 30 тыс. руб. Исходя из установленной нормы амортизации срок полезного использования данного автомобиля составляет 10 лет (100 % : 10 %).
     
     Срок его полезного использования у нового владельца составляет 3 года (10 - 7). Исходя из оставшегося срока службы годовая норма амортизационных отчислений по этому автомобилю у нового владельца составит 33,3 % (100 % : 3).
     

     На практике возможны случаи приобретения полностью изношенных основных средств, которые отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке по цене приобретения. В этом случае для целей налогообложения принимаются нормы амортизации, исчисленные исходя из предполагаемого полезного срока использования этих основных средств.
     
     Пример.
     
     При стоимости приобретенного полностью амортизированного объекта основных средств, равной 14 тыс. руб., и предполагаемого срока его полезного использования новым владельцем - 4 года годовая норма амортизационных отчислений по этим основным средствам составит 25 % (100 % : 4).
     
     В то же время начиная с 2000 года не начисляется амортизация по объектам основных средств, нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов некоммерческих организаций, используемым для уставной деятельности.
     
     Если же основные средства приобретены некоммерческой организацией за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, то они подлежат амортизации в установленном порядке, что должно быть зафиксировано в учетной политике предприятия.
     

     10. Могут ли включаться в себестоимость продукции расходы по обязательному социальному страхованию?
     

     С 6 января 2000 года вступил в действие Федеральный закон от 02.01.2000 N 10-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000 год", которым установлены на 2000 год тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для страхователей в процентах к начисленной заработной плате по всем основаниям застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска.
     
     С принятием этого Федерального закона также с 6 января 2000 года вступил в силу Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", статьей 1 которого определено, что социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования. Согласно ст. 3 названного Федерального закона страховые взносы - это обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, который страхователь обязан внести страховщику - Фонду социального страхования Российской Федерации.
     
     В соответствии с подпунктом "п" п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), принимаемую для целей налогообложения, включаются отчисления (страховые взносы) в Фонд социального страхования Российской Федерации от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации.
     

     Согласно этому подпункту вышеупомянутые расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемую для целей налогообложения.
     
     С 1 июля 2000 года постановлением Правительства РФ внесены изменения в подпункт "р" п. 2 Положения о составе затрат. В соответствии с новой редакцией подпункта "р" с 1 июля 2000 года суммарный размер платежей по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций-источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежей по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, повышен с 1 до 3 % объема реализуемой продукции (работ, услуг).
     
     При этом суммарный размер отчислений на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций-источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности не может превышать 2 % объема реализуемой продукции (работ, услуг), а суммарный размер отчислений на страхование работников от несчастных случаев и болезней и по договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, - 1 % объема реализуемой продукции (работ, услуг). Таким образом, норму 3 % организация может применить только в случае, если в отчетном периоде она осуществляет расходы и по производственным, и по социальным видам страхования.     


     11. Куда списываются расходы по уплате исполнительного сбора?
     

     В хозяйственной практике предприятий встречаются также вопросы, связанные с источниками уплаты исполнительного сбора, взыскиваемого с предприятия в соответствии с постановлением, вынесенным судебным приставом-исполнителем согласно п. 1 ст. 81 Закона РФ от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" в случае неисполнения исполнительного документа без уважительных причин.
     
     В соответствии с п. 15 Положения о составе за-трат в состав внереализационных расходов включаются расходы по уплате сборов, относимых в соответствии с установленным законодательством порядком на финансовые результаты.
     
     Поскольку данным Законом РФ источник уплаты исполнительного сбора, взыскиваемого в случае неисполнения условий исполнительного документа не определен, то эти затраты должны относиться за счет собственных средств предприятия.
     

     12. Куда списываются расходы по аренде имущества у физических лиц?
     

     В ходе налоговых проверок предприятий часто возникает вопрос об источнике покрытия расходов организаций по аренде имущества у физических лиц, не являющихся предпринимателями.
     
     МНС России письмом от 11.05.2000 N ВГ-6-02/271@ разъяснило, что в соответствии с подпунктами "е" и "ч" п. 2 Положения о составе затрат в за-траты по обслуживанию производственного процесса относятся расходы по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта и т.п.), а также плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов.
     
     В постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.02.1996 N 2299/95 и от 25.06.1996 N 3652/95 указано, что к основным производственным фондам не относится имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями.
     
     Учитывая изложенное, расходы по арендной плате и содержанию имущества, полученного в аренду от физического лица, не являющегося предпринимателем, не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемую для целей налогообложения.
     

     13. Куда списываются расходы по оплате комиссионного вознаграждения банку за услуги по обязательной продаже валюты?
     

     МНС России письмом от 02.03.2000 N 02-01-16/27 дало по данному вопросу следующее разъяснение.
     
     В соответствии с п. 1 Положения о составе затрат себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) затрат на ее производство и реализацию. Согласно подпунк-ту "и" п. 2 вышеназванного Положения в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты по оплате услуг банков.
     
     Письмом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.08.1999 N 5696/99 "Об отсутствии принесения протеста" подтверждено, что расходы по комиссионному вознаграждению банкам за проведение операций по обязательной продаже иностранной валюты, полученной за экспорт товаров (работ, услуг), включаются в затраты организации.
     
     Таким образом, комиссионное вознаграждение банку за обязательную продажу валюты при налогообложении учитывается.
     
     При этом следует иметь в виду, что убытки, полученные в результате купли-продажи валюты, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.
     
     Следует также учесть, что обязательная продажа иностранной валюты, полученной за экспорт товаров (работ, услуг), установленная законодательством Российской Федерации, является одним из обязательных условий деятельности организации по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, без которого данная реализация не может быть завершена согласно установленному порядку. В связи с этим затраты по обязательной продаже валюты являются расходами, связанными с реализацией продукции (работ, услуг).
     
     При самостоятельной продаже организацией принадлежащей ей валюты затраты по оплате комиссионного вознаграждения банку списываются в дебет счета 48 "Реализация прочих активов".
     
     Пунктом 3 ст. 39 части первой НК РФ установлено, что осуществление операций с иностранной валютой (за исключением целей нумизматики), не признается реализацией товаров (работ, услуг). Следовательно, доходы и расходы организации, связанные с продажей валюты, необходимо рассматривать как внереализационные и учитывать для целей налогообложения в общеустановленном порядке. В соответствии с п. 15 Положения о составе затрат в состав внереализационных расходов включаются расходы, связанные с получением внереализационных доходов. Поэтому суммы комиссионного вознаграждения, уплаченные банку за услуги по самостоятельной продаже организацией принадлежащей ей валюты, уменьшают доходы, полученные при продаже валюты, в пределах полученных доходов.
     

     14. Какой порядок отнесения на себестоимость услуг провайдера?
     

     В ходе проведения налоговых проверок возникает вопрос о правомерности отнесения организа- цией на себестоимость продукции расходов по услугам провайдера.
     
     Для решения этого вопроса следует исходить из требований подпункта "и" п. 2 Положения о составе затрат, в соответствии с которым для целей налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются расходы по оплате услуг связи, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.
     
     В соответствии с постановлением Правительства РФ от 05.07.1994 N 642 "Об утверждении Положения о лицензировании деятельности в области связи в Российской Федерации" деятельность по обеспечению всеми услугами связи подлежит лицензированию.
     
     В связи с этим для целей налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия, которое пользуется согласно заключенным договорам услугами связи провайдера, включаются расходы по оплате услуг связи, связанных с производством продукции и ее реализацией, только при наличии лицензии у провайдера.
     

     15. Как формируется резерв на выплату вознаграждений по итогам за год?
     

     Пунктом 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость продукции организациям разрешается создавать резервы, в том числе и резерв на выплату вознаграждений по итогам года.
     
     Пунктом 3.51 Методических рекомендаций по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.05.1995 N 49, предусмотрена возможность наличия в бухгалтерских балансах организаций на конец года сумм резерва на выплату вознаграждений по итогам года, определенных с учетом результатов инвентаризации этого резерва.
     
     Для целей налогообложения следует руководствоваться п. 7 Положения о составе затрат, который предусматривает отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) только расходов на выплату вознаграждения по итогам работы за год, а не расходов на создание резерва на эти цели.
     
     В связи с этим переходящий остаток сумм резерва на выплаты вознаграждения по итогам работы за год, который предприятие вправе не присоединять к налогооблагаемой прибыли, должен соответствовать размеру фактических выплат вознаграждения по итогам работы за год, определенных по результатам инвентаризации данного резерва по результатам работы организации за год.
     

     Налогооблагаемую прибыль предприятия следует увеличить на сумму превышения созданного в течение года резерва над суммой вознаграждения по итогам года, определенной по результатам инвентаризации.
     

     16. Как списываются расходы у организаций, учитывающих выручку от реализации продукции методом "по оплате"?
     

     С введением в действие с 2000 года ПБУ 10/99 "Расходы организации" у некоторых налогоплательщиков (в связи с требованиями п. 18 данного Положения) возникает вопрос: в каком отчетном периоде должны включаться в себестоимость продукции (работ, услуг), принимаемую для целей налогообложения, организаций, применяющих метод определения выручки "по оплате", расходы по выплате заработной платы - при ее начислении или же при фактической выплате?
     
     В настоящее время согласно Федеральному закону от 31.12.1995 N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" до принятия федерального закона о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), принимаемых для целей налогообложения, действует Положение о составе затрат, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с изменениями и дополнениями).
     
     На основании п. 12 этого Положения затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты - предварительной или последующей.
     
     Затраты на оплату труда, как один из элементов себестоимости (п. 5 Положения), учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг) в том периоде, к которому они непосредственно относятся, независимо от фактического времени их выплаты.
     

     17. Какой порядок списания на себестоимость продукции расходов на рекламу и представительские расходы, подготовку и переподготовку кадров?
     

     В 1999 году и в I квартале текущего года при проведении налоговых проверок организаций, осущест-вляющих торговую деятельность, часто возникали споры о порядке применения письма Минфина России от 06.10.1992 N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) и порядок их применения" (с изменениями и дополнениями) в части применения торгующими организациями для определения размеров нормативов расходов на вышеназванные цели показателя "валовый доход". Отдельными налоговыми органами при расчете норматива отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг), принимаемой для целей налогообложения, по представительским расходам и расходам на рекламу принимался показатель валового дохода, определяемый как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров, что подтверждалось письмом Госналогслужбы России от 16.07.1996 N ПВ-4-13/52н. Однако при рассмотрении этого вопроса Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановлением от 01.02.2000 N 6182/99 было определено, что в соответствии с письмом Минфина России от 29.04.1994 N 56 "О внесении изменений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.1992 N 94" торгующие организации определяют норматив представительских расходов и расходов на рекламу от показателя объема выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг). Для организаций, осуществляющих торговую деятельность, в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97 (с изменениями и дополнениями), начиная с 1996 года показатель объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) представляет собой выручку от реализации товаров (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других обязательных платежей), учитываемую на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (то есть товарооборот).
     
     С 1 апреля 2000 года приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующими размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и порядке их применения" утверждены новые нормы расходов организаций на названные цели, регулирующие порядок и размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг).
     

     18. Как осуществляется пересчет налоговых обязательств?
     

     В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налогооблагаемой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Периодом совершения ошибки считается период, в котором допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы.
     
     При установлении в ходе выездной налоговой проверки фактов занижения налогов и сборов, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) или на финансовые результаты деятельности предприятий, производится уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму доначисленных налогов и сборов, подлежащих отнесению на себестоимость или финансовые результаты.
     
     Одновременно уточняется расчет налога на прибыль за тот период, в котором по вышеназванной причине имело место завышение налогооблагаемой прибыли.
     
     В соответствии с п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) налогоплательщик должен внести изменения по результатам вынесенного решения по акту проверки в данные бухгалтерского учета.
     
     При установлении в ходе выездных и камеральных налоговых проверок расчетов налога на прибыль предприятий и организаций случаев занижения налога на прибыль за периоды, предшествующие периоду проверки, возникает вопрос о необходимости доначисления дополнительных платежей, исчисленных исходя из сумм доплат по налогу на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Банка России за пользование банковским кредитом.
     

В случае доначисления налога на прибыль, составляются и уточненные расчеты дополнительных платежей по кварталам отчетного (налогового) периода, в котором было допущено занижение сумм налога.